全面預(yù)算視角下行政事業(yè)單位績效管理模式優(yōu)化

閆麗燕 哈爾濱市會計考試與財政票據(jù)服務(wù)中心

通過開展基于全面預(yù)算的財務(wù)績效管理，可提高資金的使用效率，對內(nèi)部各項工作進行支出。但部分行政事業(yè)單位在這方面都缺乏一定的經(jīng)驗，在開展工作時也產(chǎn)生了很多問題，這不利于發(fā)揮出績效管理的成效。也因此，行政事業(yè)單位需要加強這方面的建設(shè)，制定出創(chuàng)新的對策，對績效管理模式進行優(yōu)化，為單位自身的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位開展績效管理的目的

（一）解決績效管理中的棘手問題

對于行政事業(yè)單位而言，通過實施全面預(yù)算管理制度，并且在此基礎(chǔ)上開展績效管理，能夠打破管理體系的瓶頸。在如今的社會經(jīng)濟體系下，新的預(yù)算法也得以推行，行政事業(yè)單位必須充分利用財政的職能，根據(jù)全面深化改革的要求，建立適合自身的績效管理制度，這樣才能解決其中存在的棘手問題，并且促進自身的全面發(fā)展[1]。

（二）能發(fā)揮出預(yù)算的作用

通過在全面預(yù)算的前提下管理行政事業(yè)單位的績效工資，能提高單位的資金管理效果，發(fā)揮出預(yù)算的作用。在過去的管理中，很多單位的預(yù)算管理都比較滯后，績效這方面更是較為薄弱。這不利于提高單位職工的工作積極性，更不能對公共財產(chǎn)進行保護。而建立在全面預(yù)算基礎(chǔ)上的績效管理，則能促使財政撥款得到監(jiān)督，并全面掌握資金的動態(tài)。

（三）能改進單位的績效管理

全面預(yù)算管理也能改進行政事業(yè)單位的績效管理，因為績效管理屬于單位財政管理中非常重要的一部分。而在全面預(yù)算的體系下，事前績效目標申報要求更加明確，績效考核也得到了量化，所以更使得財政預(yù)算的執(zhí)行有了具體的評價標準，進一步加強了財政資金作用的發(fā)揮。

（四）建設(shè)廉潔的內(nèi)部環(huán)境

在過去的行政事業(yè)單位內(nèi)部，對于績效考核與預(yù)算管理的監(jiān)督不到位，單位建設(shè)廉潔內(nèi)部環(huán)境存在一定壓力，在此情況下基于全面預(yù)算的績效管理，有助于建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部廉潔的環(huán)境。通過對這項工作的管理，可實現(xiàn)對公共支出安全的約束和監(jiān)督。同時重視不同部門的預(yù)算支出以及資金管理，對沒有進行績效的部門進行責任追究[2]。通過對資金和預(yù)算的規(guī)范審核審批過程，對相關(guān)人員的行為產(chǎn)生了有效約束和規(guī)范，防止違反廉潔自律問題的產(chǎn)生。

二、行政事業(yè)單位績效管理模式存在的問題

（一）預(yù)算績效指標不合理

很多地方的行政事業(yè)單位都沒有根據(jù)實際情況來設(shè)定績效指標、制度等，針對已經(jīng)設(shè)立的指標，也未能進行量化以及細化，所以績效評價的結(jié)果也不準確，達不到一定的管理目的。不僅如此，一些單位也沒有將項目績效指標和項目情況進行匹配，因此預(yù)算績效沒有能發(fā)揮出一定的作用。

（二）預(yù)算績效管理體系不完善

全面預(yù)算中的績效管理包括了很多內(nèi)容，比如項目審核、運行監(jiān)管、績效評價、結(jié)果反饋等。但對于行政事業(yè)單位而言，必須建立完善的管理體系。很多單位卻沒有注重這一點，于是在項目審核過程中，未能制定出量化的指標，更未掌握項目資金的動態(tài)，或者一味借鑒其他單位的經(jīng)驗，不符合單位自身的實際情況。也因此需要對預(yù)算績效管理體系進行完善和改進。

（三）保障機制不合理

在現(xiàn)如今的行政事業(yè)單位績效管理中，一定范圍內(nèi)缺乏相應(yīng)的保障機制，無法對工作起到良好的保障作用，更不能對工作進行約束。在各方面因素的影響之下，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的各部門無法平衡其他各個部門的預(yù)算績效關(guān)系。因為缺乏系統(tǒng)化的制度管理，所以產(chǎn)生了一定的問題，以至于影響了預(yù)算績效管理的科學(xué)性。

（四）從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備不足

行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理人員，存在相關(guān)績效管理知識及信息的欠缺。而且在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，一些工作流程也產(chǎn)生了改變。如果財政人員、管理人員不能及時掌握了解新政策及制度要求，或者達不到靈活應(yīng)用，那么就無法適應(yīng)績效管理工作的需要[3]。此外，很多單位也沒有對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，導(dǎo)致他們只會簡單的核算以及數(shù)據(jù)處理，甚至不了解會計業(yè)務(wù)、政策制度等，對于預(yù)算的工作則無法落到實處，而且容易產(chǎn)生工作方面的失誤，直接影響績效管理的有效實施。

（五）評價和反饋不到位

全面預(yù)算體系要求對預(yù)算績效進行評價和反饋，因此行政事業(yè)單位可以根據(jù)財政預(yù)算績效的評價結(jié)果，來進行經(jīng)濟決策以及資源調(diào)配，從而保證單位的資金得到正確的監(jiān)管。然而很多單位都缺乏完整的評價和反饋體系，或者只注重事后的評價，或?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行只采取自評的方式，缺乏外部的監(jiān)督，導(dǎo)致評價結(jié)果不準確。由于預(yù)算績效評價結(jié)果沒有得到應(yīng)用，僅僅只將其用在了績效目標批復(fù)這方面，所以沒有發(fā)揮出更大的作用。

三、全面預(yù)算視角下行政事業(yè)單位績效管理模式優(yōu)化對策

（一）提高預(yù)算績效管理的意識

行政事業(yè)單位需要提高工作人員的預(yù)算績效管理意識，針對2018 年我國出臺的全面預(yù)算管理意見和政策文件，制定出關(guān)于預(yù)算績效管理的對策。單位的財政管理部門需要制定出預(yù)算績效管理的制度，改變過去只注重支出、忽視結(jié)果的現(xiàn)象。促使單位內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)以及相關(guān)的支出和績效管理進行掛鉤，并且開展一定的監(jiān)督和管理。

不僅如此，行政事業(yè)單位也要加強宣傳工作。開展相關(guān)人員的培訓(xùn)，并且發(fā)放相應(yīng)的文件，從而促使有關(guān)人員更加了解重視預(yù)算績效管理的工作。同時讓財政部門和人力資源管理部門進行有效協(xié)調(diào)配合，這樣他們才能共同開展預(yù)算績效管理的工作。其他的部門對此項工作進行配合，提供相關(guān)項目所需的第一手材料，細化績效管理的各項指標，實現(xiàn)對績效的合理考核。要開辟信息溝通的橋梁，促使業(yè)務(wù)得到融合，強化預(yù)算績效管理的成效。

（二）要對預(yù)算績效管理進行創(chuàng)新化

行政事業(yè)單位也要針對預(yù)算績效管理采取創(chuàng)新的對策。第一，根據(jù)單位目前所適用的預(yù)算定額以及項目庫的管理形式，進行相應(yīng)的改進。在增量預(yù)算編制中，根據(jù)單位自身預(yù)算項目支出的情況，促使彈性預(yù)算和零基預(yù)算、滾動預(yù)算等被放進預(yù)算編制體系里。必須以業(yè)務(wù)計劃作基礎(chǔ)，促使各部門設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算定額。不僅如此，更要注重大額預(yù)算項目的事前審批以及驗證工作，找出其中所存在的風(fēng)險與隱患。而且要嚴格制定行政事業(yè)單位的預(yù)算編制流程，促使預(yù)算管理內(nèi)容被劃分為基礎(chǔ)支出預(yù)算、項目支出預(yù)算兩部分。而且在編制預(yù)算之前，收集相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息，這樣才能編制出科學(xué)的預(yù)算方案[4]。

根據(jù)單位近幾年來的預(yù)算執(zhí)行狀況，結(jié)合績效的情況，對預(yù)算資金進行合理安排。此外，單位自身也要開展公共服務(wù)體系的建設(shè)，將績效作為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，建立一個完整的數(shù)據(jù)庫。而且按照現(xiàn)行的國庫集中支付制度，對預(yù)算績效制度進行優(yōu)化。對于單位內(nèi)部各個崗位的職責范圍，進行一定的明確，促使他們了解自身的經(jīng)濟責任。

此外，單位還要根據(jù)會計工作的內(nèi)容，促使財務(wù)管理者和其他部門的人參與到成本管控、預(yù)算制定中來。通過收集關(guān)于預(yù)算績效管理工作的數(shù)據(jù)，開展更加創(chuàng)新化的預(yù)算績效工作。

（三）合理選擇績效評價指標

對于全面預(yù)算績效管理而言，績效評價指標的選擇十分重要，因為其關(guān)系到整個全面預(yù)算方案是否合理、是否可用，所以，行政事業(yè)單位需要選擇和確定合適的預(yù)算指標。要針對單位的實際情況，分析其中的各種干擾因素，采取系統(tǒng)的方法，分析自身選擇的指標是否科學(xué)，以及能不能反映出單位的財務(wù)狀況。很多指標的選擇都存在一定的局限性，所以需要在全面收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，才能獲得更加合理的指標。不同單位內(nèi)部的情況有差異，所以指標選擇也有差異。需制定績效目標，這個目標包括了單位每年的預(yù)算執(zhí)行計劃、短期預(yù)算工作規(guī)劃[5]。而且劃分為各個部門的職能目標、業(yè)務(wù)目標，根據(jù)所制定的規(guī)劃，安排預(yù)算的規(guī)劃工作，將其作為單位績效指標的依據(jù)和基礎(chǔ)，這樣才能更好地開展基于全面預(yù)算的績效管理工作。

（四）構(gòu)建基于全面預(yù)算的績效考核體系

在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的績效考核體系，從而促使考核更加公平公正。基于全面預(yù)算的績效考核指標，不但要建立在不同的維度和階段中，也要展現(xiàn)出行政事業(yè)單位的特點，將環(huán)境效益、社會效益以及經(jīng)濟效益作為開展工作的基礎(chǔ)。以某行政事業(yè)單位作為例子，將其預(yù)算績效分成三類，第一類是成本費用的評價，評價指標主要包括了業(yè)務(wù)評價、資金使用狀況，通過預(yù)算績效評價結(jié)果來展現(xiàn)出本單位對成本消耗的管控情況。第二類是對單位的收益進行評價，可以在評價指標的設(shè)置中，采用財務(wù)和業(yè)務(wù)指標對等的模式，通過預(yù)算績效考核結(jié)果來展現(xiàn)收入中心的預(yù)算目標執(zhí)行情況。第三類則是針對單位的資金投入進行考核，將財務(wù)指標作為重點，業(yè)務(wù)指標作為關(guān)鍵，展現(xiàn)出單位資金投入和產(chǎn)出之間的比。在設(shè)計評價指標的時候，可以采用平衡計分卡，將評價指標細化成幾個不同的維度，比如資金、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)成長、投入等。將財務(wù)指標和績效指標結(jié)合在一起，采用定性以及定量的指標。舉個例子，在資金這個維度中，將考核指標細化成資金流動率、收益增長率、成本控制率、預(yù)算完成率、收支結(jié)余率等。在業(yè)務(wù)維度中，還要將考核指標細化成預(yù)算差異率、預(yù)算反饋率、預(yù)算精準率等等。而學(xué)習(xí)成長維度，則要將考核指標細化成員工滿意率、職工培訓(xùn)成本、職工能力增長率等。

（五）構(gòu)建完善的預(yù)算績效管理制度

在全面預(yù)算的視角下，行政事業(yè)單位需要將預(yù)算管理和績效考核結(jié)合在一起，從而提高工作的效率以及效果。在開展工作的時候，單位要構(gòu)建完善的制度體系，為后面的工作打下良好的基礎(chǔ)。根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟發(fā)展情況，在各種業(yè)務(wù)活動和項目預(yù)算中，量化考核指標，科學(xué)設(shè)置預(yù)算績效的管理目標，要將績效考核工作的責任落實到具體相關(guān)人員，促使每個工作人員了解自身的職責。同時要求不同的業(yè)務(wù)部門能全面配合預(yù)算考核的工作，對于工作產(chǎn)生失誤的，則要追究其責任。為了強化預(yù)算績效考核的作用，單位需要將預(yù)算績效考核按照時間分成三類，也就是月考核、季考核、年考核。在這個過程中進行全面監(jiān)督，防止相關(guān)人員產(chǎn)生敷衍推諉的態(tài)度。此外，單位還要對預(yù)算管理在績效考核中的作用進行明確，形成內(nèi)部的聯(lián)系機制。同時接受單位財務(wù)部門的監(jiān)管，通過先進的信息系統(tǒng)來對預(yù)算執(zhí)行信息、反饋機制進行構(gòu)建。借助這樣的監(jiān)管體系，提升單位預(yù)算績效評價工作的有效性。

（六）構(gòu)建預(yù)算績效信息技術(shù)體系

由于全面預(yù)算管理的績效考核非常復(fù)雜，指標及流程也很多，如果不采用先進的信息技術(shù)來開展工作，就會產(chǎn)生許多不便，帶來一些失誤。所以，行政事業(yè)單位需要構(gòu)建一個關(guān)于預(yù)算的績效管理信息技術(shù)體系，引進軟硬件設(shè)施設(shè)備，形成一個龐大的預(yù)算績效評價信息數(shù)據(jù)庫。在這過程中，單位需要加強關(guān)于內(nèi)部預(yù)算績效評價的溝通，促使各個部門能更好地溝通、協(xié)調(diào)。并且促使預(yù)算績效評價和信息系統(tǒng)得以結(jié)合，通過先進的信息技術(shù)來建立評價標準體系，保證評價更加科學(xué)和準確[6]。

（七）通過績效評價結(jié)果來反饋

行政事業(yè)單位也要借助績效評價結(jié)果來進行反饋，發(fā)揮出預(yù)算績效的作用。通過構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控制度，以收益來定支出，對預(yù)算收支進行強化監(jiān)管，避免資金使用超過預(yù)算的范圍。而且要將預(yù)算考核當成后面預(yù)算編制的依據(jù)，對各項業(yè)務(wù)開展預(yù)算的調(diào)整工作，促使預(yù)算績效評價能夠更好地規(guī)劃財政資金。此外，行政事業(yè)單位需要將預(yù)算績效考核結(jié)果和相關(guān)人員的薪酬獎勵掛鉤，同時建立合理的獎懲制度，這樣才能將預(yù)算績效考核工作落到實處。

（八）提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)

為了對行政事業(yè)單位的財務(wù)績效管理模式進行優(yōu)化，也要提升相關(guān)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。因為這項工作的執(zhí)行以及落實、監(jiān)管，都離不開專業(yè)的工作人員。對于行政事業(yè)單位而言，在平時可開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容包括財政、會計、業(yè)務(wù)、法律、經(jīng)濟管理、國家政策等。通過培訓(xùn)，促使他們的專業(yè)素養(yǎng)得到提升，幫助他們熟悉相關(guān)的操作流程，從指標的設(shè)定、指標優(yōu)化、指標執(zhí)行，到最后的指標評價，強化預(yù)算績效管理工作的效果。

四、總結(jié)與體會

綜上所述，預(yù)算績效管理工作對于行政事業(yè)單位而言非常重要，因為其關(guān)系到整個單位的財務(wù)管理、預(yù)算執(zhí)行及建設(shè)發(fā)展情況。在上面的內(nèi)容中，筆者分析了關(guān)于行政事業(yè)單位的績效管理現(xiàn)狀，并且站在全面預(yù)算的角度上，提出了改進的對策和方案，促進單位更加有效的編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，為資金分配、提高效能提供基礎(chǔ)依據(jù)，解決了績效管理中存在的相關(guān)問題和不足，提高了單位的整體管理水平。