探究稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用

姚博亞 中稅網(wǎng)（上海）智能科技有限公司山西分公司

面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)想要實現(xiàn)發(fā)展的穩(wěn)健、可持續(xù)，就需要從管理工作入手，將有限資金的利用率最大化，讓企業(yè)具備足夠的競爭力，進而達成發(fā)展目標。因此，企業(yè)對財務(wù)管理的關(guān)注度越來越高，稅收籌劃作為其中的組成部分，屬于高層次的管理活動，其目標與企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理的目標相一致。所以，為充分發(fā)揮稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用價值，筆者基于自身實際工作經(jīng)驗展開分析。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃強調(diào)利用合理方式量身定制財務(wù)籌劃，以此來實現(xiàn)大幅度節(jié)稅、減輕企業(yè)稅賦的目的。稅收統(tǒng)籌促使企業(yè)的財政支出有所降低，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一定優(yōu)勢，提高企業(yè)生產(chǎn)與運營的效率。基于此，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作的過程中，應(yīng)高度重視稅收籌劃工作，建立可操作性強的稅收籌劃機制，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力，讓企業(yè)在現(xiàn)定稅法與法治的框架內(nèi)科學(xué)實施稅收籌劃。

（一）應(yīng)用于籌資過程中

企業(yè)要開展生產(chǎn)和運營，首先要做的就是籌資?；I資過程中實施稅收籌劃，核心目的是滿足資金需求，將資金成本控制在最低。企業(yè)的籌資方式分為兩種，既債務(wù)籌資、權(quán)益籌資，兩種籌資方式所面臨的財務(wù)風(fēng)險與稅收負擔(dān)存在一定差異，所以通過科學(xué)選擇，確保既能為企業(yè)增加融資，又能減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

1.資金結(jié)構(gòu)選擇。企業(yè)長期資金籌集渠道的組成和比例關(guān)系便是資金結(jié)構(gòu)，通常還包括長期負債資本與股權(quán)資本的比率。在籌資過程中，企業(yè)需要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，按照現(xiàn)有稅法條例，把各種籌資渠道的稅負降低到最小[1]。在運用股權(quán)資本的時候，由于具有長期性、可逆性特點，而且使用過程更加方便和安全；而長期債務(wù)資金使用具有時間限制，要求企業(yè)不論經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾伪仨毜狡趦斶€利息。股權(quán)資本的成本是股利，所以不能計入企業(yè)的各種開支中，只有在納稅以后才能用所得的利潤來支付，而且不能用來抵減稅款；長期負債資本成本就是利息，企業(yè)可以將利息作為所得稅稅前扣除項目，從而降低稅收。所以，在資本結(jié)構(gòu)上進行合理的選擇，可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，從而達到提高生產(chǎn)經(jīng)營利潤的目標。

2.租賃方式選擇。設(shè)備、辦公場地的租賃是任何一家企業(yè)所必須經(jīng)歷的環(huán)節(jié)，而租賃其實本身也屬于一種特殊的籌資方式。按照性質(zhì)，租賃方式可以劃分為經(jīng)營型和融資型兩種。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中因租賃項目所付資金，在納稅前應(yīng)計入成本項，隨著租賃費用的增長，企業(yè)納稅負擔(dān)也相應(yīng)減輕[2]。同時，該租賃方式也能有效地減少企業(yè)在機械設(shè)備的長時間使用中所承擔(dān)的設(shè)備運行風(fēng)險與費用。融資型租賃，是企業(yè)在面臨資金短缺的情況下，通過對外出租內(nèi)部設(shè)施的方式，獲得一定資金來維持正常的生產(chǎn)運營。通過此租賃方式，能夠把出租的固定資產(chǎn)進入折舊成本，隨著成本、折舊費用的提高，企業(yè)稅收負擔(dān)也隨之下降。

3.籌資利息處理。按照我國現(xiàn)行稅法，籌資階段所支付的利息，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)辦公成本范疇中，再從企業(yè)的生產(chǎn)運營之日起，按五年或更長的期限分期攤銷。若實際發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營期間，則計入財務(wù)成本。在資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用條件的情況下，可以將其資本化，計入企業(yè)成立期間的成本。企業(yè)可以一次性扣除計入財務(wù)成本的籌資利息，并將其作為當(dāng)期的營業(yè)收入進行分期攤銷，通過延遞收益直接沖減資產(chǎn)價值的方式，讓企業(yè)在后期經(jīng)營上做得更好。不同之處是，籌資費用屬于財務(wù)成本，可以一次性全部抵扣，從而減少了企業(yè)的生產(chǎn)和運營風(fēng)險，稅收負擔(dān)也會相對較小。

4.債券溢價攤銷方法的選擇。發(fā)行債券也是一種籌資活動，可以在一定程度上分散企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，減少稅收負擔(dān)。在本質(zhì)上，債券溢價攤銷是對債券利息成本的一種調(diào)整，而在進行調(diào)整時，將會受到企業(yè)所得稅因素的影響。債券的溢價攤銷法有兩種：一種是直線法，一種是實際利率法。在這兩種攤銷方式下，盡管企業(yè)實際要支付的利息費用總額大致相同，但是每一期所要支付的利息費用卻是不同的[3]。若將實際利率法用于債券的溢價攤銷，則其攤銷利息總額將明顯低于直線法，故可以利用實際利率法實施溢價攤銷，將企業(yè)的稅負降到最低。

（二）應(yīng)用于投資過程中

1.投資方式的選擇。根據(jù)投資與企業(yè)生產(chǎn)和運營不同的聯(lián)系方式，可以將投資方式分為直接投資和間接投資兩種。將資金投入生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，并在生產(chǎn)經(jīng)營中再次獲得利潤，此種形式屬于直接投資；間接投資則屬于一種證券投資，企業(yè)通過設(shè)立和發(fā)行股票來獲得股息和利息[4]。一般來說，在進行投資的時候，如果是直接投資，就要綜合考慮各種因素，可能面臨著繳納大量稅費的問題；如果是間接投資，很大程度上需要更多地考慮股息和所得稅問題，能在一定程度上減少企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)因其組織形式的差異，其納稅種類也不盡相同。一般情況下，如果投資人數(shù)不多、規(guī)模不大，則可以首選獨資的組織形式，因為這一形式對于會計核算并沒有過高的要求，稅費實行定期定額征收，對于企業(yè)而言稅負壓力相對較小。若是規(guī)模一般但投資人數(shù)眾多的情況下，可以采用合伙制的組織形式，采用與獨資公司同樣的方式進行納稅，可以避免重復(fù)納稅問題，也是緩解企業(yè)稅負壓力的好辦法。

3.投資地點的選擇。在選擇投資地點時，要綜合考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融、技術(shù)、稅收政策等方面的因素。國家為了促進一些區(qū)域的快速發(fā)展，會在稅收政策方面給予一定的傾斜，這也讓當(dāng)?shù)仄髽I(yè)有了更多的發(fā)展機遇[5]。所以，企業(yè)在選擇投資地點時，必須根據(jù)自身的實際情況，將稅收優(yōu)惠政策有效利用起來。比如一些經(jīng)濟相對落后的地方，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)可以享受到減免稅收的優(yōu)惠政策，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還會給予稅收扶持。因此企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收負擔(dān)，激發(fā)發(fā)展活力。

4.投資行業(yè)的選擇。進入21 世紀，我國大力支持傳統(tǒng)的生產(chǎn)性制造業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時也在積極鼓勵科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新。國家對于不同行業(yè)領(lǐng)域均有力度不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在選擇投資領(lǐng)域的過程中認真分析調(diào)查，進而選擇出最適宜的投資行業(yè)，以此來進一步降低稅負。

（三）應(yīng)用于經(jīng)營過程中

1.采購環(huán)節(jié)。在采購的過程中，采購人要對產(chǎn)品價格、銷售地點、采購種類、采購對象、供應(yīng)商資質(zhì)等展開深入調(diào)研，并根據(jù)所得信息做出合理的采購選擇。

2.銷售環(huán)節(jié)。稅收籌劃在銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)用，其籌劃的重點在于銷售方式、銷售價格、銷售環(huán)境等方面。具體而言，一般采用不同地區(qū)的稅率差異和企業(yè)的價格相關(guān)性進行轉(zhuǎn)移定價，對于單一的商品，企業(yè)可以自行決定銷售范圍、銷售規(guī)模以及稅率，同時，以科學(xué)定價為基礎(chǔ)，將銷售利潤保持在稅基變化的臨界點，以確保企業(yè)在稅法上享有相應(yīng)的優(yōu)惠，從而獲得最大化的收益[6]。在銷售方式規(guī)劃中，可以采取折扣銷售、銷售折讓、促銷、現(xiàn)銷、以舊換新等形式，其中折扣銷售可以直接影響到企業(yè)的納稅金額。

二、提高稅收籌劃工作水平的建議

（一）強化對稅收籌劃工作的認知

要想切實提高稅收籌劃工作水平，就需要企業(yè)高度重視該項工作，并且建立對應(yīng)的組織機構(gòu)，確保稅務(wù)籌劃工作規(guī)范化進行。在此過程中，必須充分了解到，利潤最大化和降低稅負是企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的最終目標。對企業(yè)而言，要做好事前計劃、組織運營，同時要將稅務(wù)籌劃作為首要任務(wù)，并通過建立完善的經(jīng)營管理制度，以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，達到理想化的經(jīng)濟效益。企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)工作者應(yīng)增強自身的稅收籌劃意識。為了保證稅收籌劃工作的有序落實，必須提高財務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，要求其在掌握財務(wù)基礎(chǔ)理論的同時，又要對我國現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)有足夠的了解[7]。另外，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)稅務(wù)法規(guī)，設(shè)立會計賬簿，用于記錄企業(yè)日常的各項經(jīng)濟活動，如果“稅會”兩種會計核算方式不相適應(yīng)，應(yīng)將兩者區(qū)分開來，以便更好地實施稅收籌劃。

（二）更新稅收籌劃理念

要想進一步提高稅收籌劃的效能，推動企業(yè)的長效發(fā)展，就需要適時改變財務(wù)人員自身的籌劃理念。以往的籌劃理念中，常常將稅收籌劃視為違法避稅行為的借口，因此導(dǎo)致稅收籌劃工作難以在企業(yè)的經(jīng)營中取得長足的進展，甚至制約了企業(yè)的發(fā)展進程。新時期稅收籌劃理念的更新可以嘗試從以下兩個方面著手：其一，有關(guān)部門面向當(dāng)?shù)仄髽I(yè)開展集中培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)工作者樹立正確的稅收規(guī)劃理念。此外，要在現(xiàn)有的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立適合企業(yè)實際的稅收規(guī)劃管理體系，突出稅收籌劃理念的穩(wěn)定性、前沿性。其二，企業(yè)在轉(zhuǎn)型階段，有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，定期組織教育培訓(xùn)活動，安排專業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)人員為企業(yè)的財務(wù)工作者展開全面教育，增強其對稅收籌劃的認識，并且掌握一定的稅收籌劃方式方法。積極對財務(wù)人員的稅收籌劃工作實踐給予指導(dǎo)，促使其學(xué)會在遵循稅收法律、事前規(guī)劃原則的基礎(chǔ)上，找到合適的、高效的稅收籌劃工作方法。稅收籌劃理念的更新既有助于改善我國的財政體制，有效地彌補企業(yè)財務(wù)管理方面的不足，同時，也能夠強化稅收籌劃的工作效力，讓企業(yè)有限的資金得到合理調(diào)配與高效利用。

（三）增強稅收籌劃可操作性

合理實施稅收籌劃，有助于減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。需要注意的一點是，稅收籌劃的實施應(yīng)符合實際情況，不能一味追求最小稅負而忽視其它方面的效益。另外，在正式實施稅收籌劃之前，應(yīng)該先對籌劃方案的可行性展開多維度分析，然后再作出決策。同時，考慮到稅收籌劃最終會融入整個財務(wù)管理中去，所以籌劃方案應(yīng)具備綜合性與全面性。在進行前期規(guī)劃時，一定不能顧此失彼，要從財政、稅務(wù)等各個方面進行綜合考量稅收籌劃的可行性[8]。另外，還要對涉及的稅收政策展開深層次研究，根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展需求，探尋全新的避險路徑，掌握新政策實施時間，定期對納稅申報、退稅等業(yè)務(wù)加以總結(jié)，嚴格按照國家稅務(wù)總局的要求開展稅收籌劃工作，通過合理避稅，減少企業(yè)利潤效益的不正常流失。中小型企業(yè)的納稅人也同樣要認識到稅收籌劃之于企業(yè)發(fā)展的積極作用，明確偷稅與籌劃的邊界，將稅收籌劃置于土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)之前，在項目立項、方案制定等工作開始前，對稅收進行有效控制，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按時繳納全額的稅款，在并與相關(guān)的優(yōu)惠政策相結(jié)合，避免造成不必要的稅款損失，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。在涉及土地增值稅、所得稅等稅種時，要及時繳納，以降低滯納金，防止總是拖延支付，無形中增加企業(yè)本身的運營負擔(dān)。

三、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，是確保企業(yè)達成財務(wù)管理目標的關(guān)鍵所在，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作的過程中，有規(guī)劃、有意識地將稅收籌劃貫穿其中，一方面能夠幫助企業(yè)合理節(jié)稅，另一方面能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，帶動企業(yè)價值的增長。在現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃作為經(jīng)濟中的變量，對于企業(yè)的財務(wù)決策起到直接影響，對此，企業(yè)應(yīng)積極對現(xiàn)行采取管理制度進行優(yōu)化調(diào)整，革新工作人員的稅收籌劃理念，從當(dāng)前發(fā)展實際情況出發(fā)科學(xué)實施稅收籌劃，以此來減少企業(yè)的投資成本，顯著提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)健、可持續(xù)。