探討企業完善會計監督體系的基本原則和創新途徑

許安靜 成都建工資源循環利用有限公司

企業中的會計監督體系是指會計機構工作人員通過會計手段對企業經營活動的合法性、有效性和真實性進行監督，根據相關法律制度計算、分析、檢查等方法。會計也是企業在管理時保證經濟正常運行的工具，在平衡多方利益的同時讓企業的經濟數據更加真實有效。而會計監管的具體內容主要包括對企業流動資金的使用、流通商品的收入、成本和利潤的監管，為保證企業生產經營活動的合法性，提高企業采取監管的意識，以達到提高企業效率和社會經濟效益的最終目標。由此可見，會計監督不僅僅是企業的需求，也是我國改革社會經濟體制的需求。

一、會計監督的概念和特點

企業中的會計監督是指具有特定地位和職權的機構和人員對企業中的各種經濟活動過程進行全面、及時的監督，根據相關制度和法律規定，確保特定實體經濟活動的合法性和合理性，以實現經營效率。與其他形式的經濟監督不一樣，會計監督具有以下三個特點：

①連續性、綜合性。會計監督能夠表現在公司經濟活動設計、執行、成本費使用和經濟利益分配上。

②及時性。因為財務人員能參與經濟活動，參加企業會計核算和決策的整個過程，合理監督能及早發現問題，防止出現更大的損失。

③強制性。會計監督是我國法律法規賦予的權利，被執行公司應當提供真實會計記賬憑證等其它會計資料。假如出現拒絕或瞞報等情況，都被當作是違法行為，必須承擔其相應的法律責任。

二、會計監督體系現狀

（一）企業會計監督目標的現狀

會計監督是指對經營活動的合法性、財務信息的真實性、財務管理制度的完善性以及企業中與財務預算相關情況等進行監督與審查，一般是由依法享有經濟監督權的相關部門和審計機關來進行。會計監督的目的是通過會計監督活動，發現企業財務管理中存在的問題和財務信息數據。社會各界對會計監督制度的建立作用有不同的看法。從政府角度來看，會計監督的目的是更好地滿足政府的需要；從證券市場的角度來看，會計監管的存在是為了更好地識別企業財務會計信息中存在的問題；從企業的角度來看，有效的會計監管能夠讓公司的資金用到實處，讓會計工作發揮出更大的價值；從會計本身來看，建立會計監督是為了使企業的財務會計工作更加合理有序。合理的會計監督系統可以發現企業會計工作在實際中存在的問題，還能夠減少在財務管理工作中存在的風險。

（二）企業會計監督方法現狀

在建立會計監督體系的過程中，不僅要明確監督的目標，還要確定采取何種監督方法。會計監督的方法是以會計監督為主體對被監督企業進行監督和管理。如果監督的對象不同，使用的監督方法也會有所差別，一般會有直接和間接兩種監督方式，大部分企業的會計監督體系采取直接的內部監督方法，反之則應采取內部監督的方式。在實踐中，企業內部控制制度可以加強企業內部審計工作，以加強會計監督。另一方面，為了了解審計企業的實際情況，企業中的股東等可以選擇專業性機構來進行監督；在注冊會計師接受委托之后，會嚴格分析企業會計制度的合理性、財務報表中相關信息的真實性和可靠性，同時監督企業中資金的流動周轉情況。

三、會計監督體系存在的問題分析

（一）會計信息透明度不足

由于會計信息的特殊性，大型企業尤其是私營企業，向公眾披露其會計信息的相關內容會非常少，即使是政府也無權強制私營企業披露其會計信息。而且我國的許多企業都是小型企業，沒有足夠的資本和資格成為上市公司。因此，小型企業使用的會計監督管理方法與上市公司存在較大差異，不利于會計監督管理體系的形成。由于我國企業會計信息的不完整性和缺乏公開性，在評估企業經營業績和財務狀況時很容易出現偏差，這會影響到銀行信貸決策和政府決策的效率。正是由于部分企業的會計信息不完整，導致無法正確了解企業內部融資的真實情況，使得會計監督的職能被削弱。

（二）會計監督機制不完善

從我國的現狀來看，在我國適用的會計監督體制主要包含三個方面：公司會計監督、社會審計監督、政府部門監督等，構成以會計監督為中心的總體。會計監督體制的目的在于確保會計工作的正常運轉，但是從會計監督機制運行的實際情況來看，可能會出現以下四個問題：

①國家機關會計監督工作不夠明確，導致重復檢查的工作量巨大，企業會計管理中難以發現問題，因此被檢查企業的財務會計工作仍存在風險，這增加了被檢查企業財務會計的負擔。

②在制定監督管理制度過程中存在一些差距，對于會計監督檢查過程中存在的問題，缺乏有效的處罰手段，使國家監督部門的工作缺乏力度，影響了相關部分進行會計監督工作的實效。而且法律法規的執行是會計監督過程中一個非常重要的環節，會計機構工作人員在行使職權時，必須嚴格遵守有關法律法規。然而應該引起注意的是，監督的功能具備雙向的特性，既代表我國監督所有權的履行，也代表公司形式管理權的監督，這往往導致部分工作人員對自身角色不明確的情況。

③一些國家監督員個人素質有限，法律意識缺失，主要表現是在工作中側重于自己的主觀意識或存在私心等，無視遵守相關法律法規的重要性。還有一種情況是為了給自己帶來一定的經濟利益，一些員工在監督檢查過程中根本沒有原則，賄賂時有發生，這對國家監察部門的整體形象產生了負面影響。

④企業內部規章制度不完善、效率低下，實施會計監督的主要前提是企業擁有完善的相關制度，并且能夠得到有效實施。然而，一些企業只是照搬其他企業的管理制度或制定適當可行的內部控制制度，在實際過程中并沒有進行良好的運用。而且目前大多數企業的會計監督還處于相對落后的狀態，主要集中在事后審計上，沒有明確地標準化這項工作。

四、企業會計監督體系完善的基本原則

（一）合法性原則

會計監督體系是經濟監督中不可缺少的存在，會計監督制度必須具備在實際工作環境中所依賴的法律，才能正常運作。企業的會計監督者必須依照相關法律來進行該項工作，但是在過程中不能影響被監督企業日常的運營。

（二）成本效益原則

成本效益原則，其本質上強調，經營者會計監督機制可以通過保護經營者信息的真實性和資產的完整性，提高經營者的經濟效益；企業會計監督機制在保護資產完整性、信息真實性、實現企業目標和提高企業經濟效益方面發揮著重要作用，但其建立需要成本。這種成本效益差距對資本會計監管體系的建立有重大影響，所以不應該為了追求監管而導致增加過多的成本，使得入不敷出，但是也不應該忽視監管的重要性而對企業和社會造成負面影響。

（三）有效性原則

有效性原則代表了充分發揮企業會計監督職能，是實現提高企業經濟效益的必要前提。既要保證企業合法地提高經濟效益，而且也要符合企業在實際中的管理模式，還要能夠處理公司在日常經營可能面臨的風險。公司會計制度的創建不但要體現出公司規模特點和管理能力的差別，還要體現出經濟是合法發展的。

（四）謹慎性原則

一切制度的創建都必須以預防風險和謹慎管理為出發點，搭建股份合作制會計監督機制時開展風險評定，對公司在運營過程中可能發生的風險及其環節有效的預防和監控機制，將事前、事中、事后監管緊密結合，持續加強對風險薄弱點的控制，在萌芽階段處理各項風險。

（五）獨立性原則

企業會計監督的檢查、評價部門必須獨立于建立和執行會計部門，直接操作人員和管理者適度分離，假如管理者角色重合，管理人員必須有直接向最高管理層匯報的途徑。

五、企業完善會計監督體系的創新途徑

由于會計舞弊的方法和手段不斷變化，原有的會計監督機制已不能適應當前的會計形勢，所以有必要對現行會計監督機制進行補充、完善和創新。

（一）明確會計監督水平，建立公共信息平臺

我國大多數企業負責會計監管的各職能部門都會有職責分工，容易引發多重監管難題，主要原因是會計監督缺乏協調機制。解決的辦法是讓多個監管機構進行規范有序的協作監管，創建公共信息服務平臺，做到共享資源、實現智能化的效果。所以相關工作人員應盡快確立會計監督水準，建立和完善的監督體系。創建的檢測數據庫基礎，融合其他監管單位本身數據信息，提升解決能力，盡早完成公共信息數據庫系統的共享。

（二）完善企業會計準則及相關法律

會計工作有效實施的前提根據是會計準則和相關的法律法規，會計處理的方式是否正確合理作為衡量標準之一。這就是必須不斷豐富和完善它的原因，其目的就是為了保證會計監督的職能能夠發揮出更大的價值。完善會計準則可以改善企業財務信息的不合理以及不透明的情況，從而獲得準確可靠的高質量財務報告。但事實上，我國目前頒布的會計準則及相關法律法規還存在可以完善之處，可以結合我國的國情及實施條件，參考國外先進的會計監督管理理念，與國際接軌，從原則出發研究會計準則，規范會計市場，加強財務監管。

（三）社會監督機制的標準化

注冊會計師只有在形式和實質上真正獨立、公正，才能真正區別于客戶或其他利益相關者，做出公正的判斷，提出合理建議，對客戶和可信賴的公眾負責。完善我國會計監督體系，需要加強各級政府監督部門高級管理人員的法律意識，完善行政執法體制，規范執法機關行為，提高執法機關素質，提升政府機構稽查行政部門隊伍管理，建立相應的依法行政部門體制，強化對綜合執法的監督，確保其合理合法和有效性。

（四）提高會計人員素質

提升會計監督的重要任務之一是提升會計人員的素養。由于會計人員是會計工作中的中堅力量。企業需要樹立以人為本的核心理念，關懷會計人員，提升會計人員的福利。例如：為工作突出的會計員工增加工資或節假日福利、為工作表現出色的會計員工提供培訓或是學習機會等。與此同時，要進一步樹立責任感和自豪感，通過建立職業會計道德來對會計企業進行監督。同時，在企業內部建立和實施評價評價體系，對會計工作的水平、效率和效率進行綜合評價，并根據結果做出決策，這種方法能夠讓企業的會計監督體系得到更大的提升。企業應該結合自身的實際情況，高度重視會計監督對公司的實際意義，進一步完善會計監督管理體系。提升會計人員綜合能力、會計監督方式、違法成本，有效降低出現會計徇私舞弊和會計信息失真的概率。提高會計人員形象，使會計監督適應社會發展的需要。

（五）建立會計信息披露制度

建立會計信息披露制度，可以充分披露公司的會計信息，使其由原來的私有信息變為公開信息，在一定程度上限制被審計企業的某些不當行為，并防止一些企業單位因為自身利益自愿更改其財務報表。建立企業會計信息披露制度，頒布相應的法律行為準則，公開企業的會計信息；還可以利用信息技術建立企業會計信息公開平臺，在平臺中能夠查閱或下載企業中與會計相關的信息；企業管理者還可以建立數據庫，讓會計人員定期存儲會計信息，在需要獲取相關信息時可以確保會計信息準確，提升會計工作的效率。

（六）加強會計監督手段

由于會計監督手段不嚴格、相關配套措施滯后，違法所帶來的后果并不嚴重，使得我國會計監督的有效性持續下降。不同機構會對違法者實施制裁存在差別，這樣可能導致部分人會有選擇性的違法。會計監督處罰水平低，勢必會嚴重損害會計信息內容的真實性，導致更嚴重的后果。監管部門的制裁力度不同也會導致被監管企業的侵權行為不同，這將影響整個社會經濟治理功能，給會計監管系統軟件體系帶來負面影響。為此，要整合會計監督職能，統一協調，加強對會計監督的檢查和處罰，嚴懲違法行為，從根本上增加違法行為成本，共同構建會計監督體系。

六、結語

思考和探索會計監督制度的創新途徑是在現有監督制度的基礎上，再對其進行研究和完善。同時應該進一步優化內外部環境，建立一個有序運行的機制會計實體。只有這樣，才能真正促進會計監督制度的完善和創新。簡言之，會計監督在經濟監督體系中發揮著重要作用，我們需要不斷完善會計監督體系、加強會計監督才能有效限制虛假會計信息的傳播，保證會計信息數據的真實性，提升會計信息的質量，使企業嚴格遵守會計準則，這對于提升企業會計工作價值、加強會計工作的職能以及維護社會經濟秩序也有著重要的意義。