投資項目績效鏈審計探析

方芳 陜西渭河生態集團有限公司

現代企業以經濟效益為核心的經濟活動發揮出了對績效鏈審計的重要催生作用，開展績效鏈審計工作，是企業尋求自我生存及發展所需，同時，亦是其提升自身經濟效益、實現健康成長與可持續發展的必經之路。近年來，我國實施積極穩健的財政政策，項目投資力度逐漸加大，在很大程度上實現了對國民經濟高速增長的拉動。項目投資對于需求的刺激以及國民經濟發展具有積極意義，作為審計工作中一項非常重要的內容，企業投資項目績效鏈審計工作的順利與有效開展亦在此背景下成為審計領域的重要課題。

一、投資項目績效鏈審計必要性

（一）有利于企業資源使用效率的提升

審計能夠站于獨立的第三方角度，針對企業投資項目實施績效鏈審計，對各項公資源的使用是否合理進行分析與評價，保證客觀性，對投資項目占用的經濟等各項相關資源加以明確，執行對企業投資活動的監督任務，對于企業資源使用效率的提升具有明顯的積極意義。

（二）有利于企業投資行為的完善

對于企業而言，其對各項相關項目所做的投資是否取得了預期的投資效果和效益，整個項目建設過程中是否有資源浪費問題發生，這些都需要借助于績效鏈審計對其施以評價，且評價需要保證客觀性。現階段，在決策、招標以及施工等相關作業的開展過程中，我國很多企業投資項目尚有相應的問題存在，例如建設質量不達標、出現重復建設狀況等。基于相應投資項目績效鏈審計工作的開展，可以較為深入地做到對企業投資項目管理中薄弱環節的把握，并給出一些優化建議，有利于企業投資行為的改進及完善。

（三）有利于審計全方位發展目標的實現

傳統投資審計主要是事后審計，將對財務收支真實性與合法性的審查作為重要工作，常常會將投資決策與實施過程的事前審查和事后審查忽略。作為一項具有綜合性特點的審計工作，企業投資項目績效鏈審計逐漸向預防性與效益性審計延伸，審計范圍也進一步擴大，對經營管理審計予以涉及。這不僅是投資項目審計發展步伐得以加快的一個必然趨勢，還是審計工作實現更為深入發展的內在所需。總的來說，績效鏈審計工作的開展有利于企業績效審計層次的提升及范圍的拓寬，可以更好地助力審計全方位發展目標的實現。

二、當前投資項目績效鏈審計存在的問題

（一）審計體制建設不健全

分析目前企業投資項目績效鏈審計工作的開展，審計體制建設方面有相應的不足體現出來，企業中的相關部門存在較為明顯的業務環節復雜、員工數量多、辦事效率低等問題，加之部分信息透明性的欠缺，導致無法與實際情況相結合開展行之有效的投資項目績效鏈審計工作。不僅如此，一些企業還存在權利與責任不明確的狀況，無法真正地在職能部門或個人身上落實具體責任，未完成足夠完善的管理體系的構建。以上各項問題均在很大程度上對企業投資項目績效鏈審計工作的開展產生影響。當前企業投資項目績效鏈審計中，審計機構或多或少面臨著自主權欠缺的問題，這顯然會影響績效體制的發展，造成績效鏈審計體制不夠健全問題的發生。

（二）審計評價體系不完善

沒有嚴謹而又有效的投資項目績效審計評價體系，審計結果便不能將項目資金使用效率準確體現出來。現階段，我國企業投資項目績效審計尚未完成對健全績效鏈評價體系的構建。其一，一些企業對項目的投資涉及類型比較多，而績效審計評價指標全面性明顯欠缺，特別是非財務評價指標不夠，審計人員在進行評價標準的設定之時主觀色彩比較重，有較大的可能性出現指標認可度較低的狀況。規范而又標準的績效評價指標的欠缺導致審計人員不能將評價意見公正而又客觀地提出來。其二，因為審計工作的開展有明顯的復雜性特點表現出來，且審計環境多變，一些評價標準的適用性可能會有所降低，在相應評價體系欠缺的情況下，審計人員評估工作的開展沒有參考依據，進而會出現對其他審計評價標準進行參照的情況，過于看重投資項目的經濟效益，對于社會效益等則有所忽略，最終無法為投資項目績效鏈審計工作客觀性提供保證。

（三）審計方法與技術落后

以企業為面向對象，我國尚沒有足夠完善的績效鏈審計模以企業為面向對象，我國尚沒有形成足夠完善的績效鏈審計模式，所用審計方法與技術在一定程度上存在落后性，而這又導致審計結果準確性與客觀性的欠缺。因為審計對象有較高的復雜性，且差異比較明顯，這加大了投資項目績效鏈審計工作的開展難度，落后的審計方法與技術難以高效完成審計任務，導致審計結果偏差的出現。傳統審計方法過于看重事后審計，對于審計跟蹤的重要性明顯不夠重視，很大的可能會導致最佳審計時機的錯失，要想在審計工作的開展中獲取真實證據難度非常大，無疑會對最終的審計結果產生負面影響。另外，投資項目績效鏈審計工作在我國起步較晚，發展速度不快，這又導致審計人員專業水平不夠高這一現象的出現，要想在審計工作開展過程中及時、準確、客觀地給出評價難度很大，同時，還制約了審計效率的提升。

（四）忽視對審計結果的應用

分析大多數企業實際情況，績效審計結果得到的重視程度明顯不夠：（1）審計報告使用人員對于審計結果的理解存在偏差或錯誤情況。現階段，一些審計機構依舊對較為單一的績效鏈審計報告模式加以運用，未針對不同類型投資項目明確差異化的績效鏈審計重點，審計報告欠缺針對性，致使報告潛在使用人員難以理解有很高專業化程度的審計報告，進而對于績效鏈審計結果的運用也不夠合理。（2）成果共享機制欠缺。企業投資項目各相關部門之間的信息共享渠道欠缺，信息不對稱問題較為突出，不同投資項目自身特點及共性問題的區分難度大，審計結果在匯總之后的共享效果不夠理想，審計成果應有的借鑒作用難以充分與有效發揮出來，這顯然是對審計資源的浪費。

三、投資項目績效鏈審計工作的開展策略

（一）深化績效鏈審計體制建設

為了優化投資項目績效鏈審計效果，需要成立專門的評價部門，以企業投資項目績效鏈審計工作的開展為中心，重點性地將績效鏈審計過程中存在的各項問題解決，同時，以現階段企業及行業發展的實際情況為依據，與企業乃至行業的資源配置情況相結合，給出合理建議。要建立與不斷健全企業投資項目績效鏈審計體制，通過約束與指導作用的發揮，充分、有效提升審計人員以及企業員工的工作效率，加快投資項目績效鏈審計體制改革進程，對績效鏈審計機制施以積極的轉變。

（二）建立健全績效鏈審計評價體系

企業投資項目績效鏈審計評價體系能夠為績效鏈審計工作的開展提供重要的參考依據，體系建立與投資項目的性質以及類型等有著非常密切的聯系，故需要以具體項目為依據而表現出相應的差異，基于對專項資金審計績效評價經驗的總結，對相同類型的績效指標經驗進行借鑒，以實際情況為出發點，對公平結合效益的原則予以遵循，以行業為單位，以不同行業表現出來的差異化特點為依據進行績效鏈審計評價體系的構建，同時，注意體系在跨項目以及跨部門之間的應用，為類似績效鏈審計評價指標的橫向可比性提供保證，以此完成對行之有效的企業投資項目績效鏈評估監督以及約束機制的建設。

（三）創新績效鏈審計方法與技術

企業投資項目績效鏈審計工作需要在國家法律法規允許的范圍之內開展，應以投資項目績效審計方面的相關法律法規為依據，將審計部門具體職責確定下來，在各個部門甚至是個人身上對具體工作職責予以落實。由于審計對象具有一定的差異性，且審計內容亦有所不同，因而需結合不同審計對象與內容進行針對性的績效鏈審計方法的制定，尋求審計技術的持續創新，以此為審計結果效力提供保證。另外，在績效鏈審計不斷發展與日益完善的過程中，審計人員同樣需要持續性地提升自己的綜合素養，基于足夠突出的業務水平及專業能力的支持，實現對績效鏈審計工作及其發展的良好適應。對此，需要強化培訓工作的開展，以績效鏈審計工作人員為面向對象，在豐富其專業知識的同時對其專業能力予以增強，以此為基礎發揮出對項目投資績效鏈審計工作發展的重要推動作用。

（四）合理與強化利用審計成果

績效鏈審計結果的有效運用是審計機構參與績效考核的最后一個重要環節，同時，亦是績效鏈審計的目的。為了強化審計結果的運用，需做好以下兩方面工作：（1）提高績效審計報告可理解性，審計機構在進行公告的發布時，需要保證公告上的內容可以很好地被使用人員理解與接受，可通過多種形式的采用，如增加圖表、進行注釋等，讓使用人員全面了解與認識審計報告，讓報告將其應有作用有效發揮出來。（2）加強各相關部門之間對投資項目績效鏈審計成果的共享，做好對審計成果的分類及匯總工作，同時，進行指導性文件的發布，在充分利用審計成果的同時，達到積累與分享實務經驗的重要目的，為后續企業投資項目績效鏈審計工作更好地開展提供指導及借鑒。

四、投資項目績效鏈審計重點內容

投資項目績效鏈審計主要是執行對投資項目可行性、批準概算合理合規性、概算落實情況、投資項目建設進度以及投資項目收益與風險等各相關內容的審查任務，對其中差異的產生原因進行分析，以此為基礎制定相應審計意見及建議，從整體層面實現對投資項目決策及管理水平的有效提升。

（一）對投資項目可行性進行審查

為了保證投資項目立項的正確性，需要將可行性研究論證作為一項關鍵任務來完成。做好投資項目的投資決策工作，能夠助力正確決策、降低投資浪費以及提高投資效益等相關目標的達成。因此，投資項目績效鏈審計工作的開展需要將再評審可行性研究報告作為一項重要內容。

（二）保證審查批準概算合理性與合規性

批準概算主要是以國家規定定額、指標、價格指數以及費用標準為參照，與實際的項目建設內容相結合，在投資項目施工以前計算編制的，它能夠為投資項目投資規模的確定以及投資成本的控制等提供重要參考依據。執行對批準概算合理性與合規性的審計任務，對于項目投資資金的用好與管好、適宜設備與材料的購置、投資項目建設進度的加快等均有積極意義，不僅如此，還有利于投資單位管理的優化、損失浪費的壁面以及投資效益的增加。

強化批準概算合理性與合規性審計工作的開展，對高估多算的內容進行核減，有利于企業投資項目成本核算的強化，對投資總額進行有效控制，而這可以從直接層面上助力項目投資效益的增加。

（三）對概算執行情況進行審查

對概算具體執行情況進行審查，主要是將批準概算作為對投資項目造價進行控制的基本依據，有重點地審查投資項目建設成本、資金使用、設備材料領用以及其他費用等的合理性與合規性，對投資項目超概算原因、項目決策情況、項目招投標情況以及項目建設管理及資金使用等情況給予重點關注，為企業調整投資項目概算提供重要與可靠的參考依據，此外，還要有重點性地對投資項目招投標管理、工程質量以及資金使用等方面存在的突出問題和違規問題線索進行揭示，加快對企業內部貪污腐敗行為的整治進程，在企業內部推動廉政建設，而針對管理體制中存在的一些薄弱環節，要提出具有針對性的優化意見與建議。基于概算執行情況審計工作的開展，有利于不合理及不合規費用的審減，實現對投資項目造價的控制以及投資效益的提升。

（四）審查投資項目的建設進度

投資項目的實際建設進度會對投資效果產生影響，通過比較實際建設工期、計劃工期與相同類型投資項目建設工期；比較在建投資項目累計投資額與已完成項目累計投資額，可以做好對投資項目建設速度快慢的評價工作，同時，亦能明確建設工期對投資效益產生的影響。加快投資項目建設進程，對于資金周轉速度的加快、建貸利息支出的減少、生產能力的快速形成以及投資項目造價的控制等均具有積極意義。

（五）審查投資收益與投資風險

通常情況下，投資項目的投資金額都比較大，建設周期也比較長，對于很多方面內容均有涉及，項目建設環節有諸多不確定因素存在，建成投產之后外部環境也有較大的變化可能，所以需要做好對項目投資收益率以及投資風險的審查工作。針對相同一個投資項目，投資主體不同，對于投資收益率與投資風險的估計可能會有相應差異呈現出來，而為了保證估計值的客觀性與準確性，讓主觀估計更為靠近客觀估計，需要對主客觀相結合的合成估計審查方法加以運用，在得到具體估計審查結果以后，采取安全有效、積極合理的措施將各種風險造成的損失減小，為投資收益率的提升提供保證。投資收益率與投資風險的審查及其控制需要根據投資主體對于收益與風險的態度、管理者素質等諸多因素，運用適宜方法來完成此項工作。

五、結語

在市場經濟活動的開展過程中，企業投資發揮的作用十分重要。開展績效審計工作，對于企業投資的完善、企業乃至行業的進步與發展以及經濟轉型升級的推動均有不容忽視的積極意義。故而，有必要通過投資項目績效鏈審計達到將企業投資項目建設資金使用效率提高的目的。在發現問題的基礎上，將決策績效、管理績效以及環境績效等相關內容劃歸至重點審計范疇內，準確而又合理地評價企業資金的使用情況，可發揮出對合理使用項目資金以及充分利用投資效益的重要促進作用。