國有文化類企業發展現狀與審計應對

謝天穎

(南京審計大學，江蘇 南京 211815)

一、 發展現狀

當下，社會文化生活方式受新媒體的沖擊變化巨大，部分文化類企業由于傳統業務模式難以盈利，企業發展面臨困境。 但也有文化類企業乘勢而為，把握時機拓寬業務范圍，創新業務模式，創造更大價值。 在激烈的市場競爭中，國有文化類企業一方面依托較為豐厚的資本和資源優勢容易實現技術創新和業務拓寬，另一方面也受傳統的內部治理模式和理念影響，面臨發展困境。 整體處于創新和變革之中的國有文化類企業，在國家政策的指導和市場經濟體制中，表現出以下幾個具體特征。

(一)技術創新能力重要性凸顯

傳統的業務和經營模式越來越難以支撐企業的擴張甚至是生存，面對進步的時代潮流和瞬息萬變的市場需求，企業只能選擇被動淘汰或者主動創新。傳統文化類企業典型的改革創新有:從傳統的紙媒向新媒體平臺移植，在原有業務的基礎上發展文創、金融、教育培訓等一系列增值業務，充分發揮地域優勢，加強產業間的合作，以實現更為全面的產業布局，促進可持續發展。

(二)社會效益優先

社會效益在文化類企業中，尤其是國有文化企業中，具有重要的戰略地位，這是由國家對文化產業的政策規定所決定的。 除了促進國家文化建設、公民文化素養提升、提高文化自信軟實力外，在企業社會責任方面，如環境保護、精準扶貧、人權保護等，文化類企業也具有相應責任。 在公司的治理和管理過程中，管理者和治理層應當充分考慮與社會責任和效益相關的內容，并體現到重要決策中。

(三)國有資本占比大

黨的十六大以來，國有股份制文化企業蓬勃發展，與此同時，鼓勵外資和社會資本進入市場，給產業帶來了新的活力。 如今的文化產業是以社會效益為先的國有資本主導的開放性市場，地域性的由國有事業單位改制而來的大型國有文化企業在行業內快速發展、占比較大。

二、 文化類企業的內部控制

企業在其發展的不同階段，都可能面臨內部控制的缺陷。 尤其當新的業務板塊和業務流程投入實踐時，內部控制是否適應發展現狀，能否繼續發揮作用，需要加以考量。 我國的文化產業具有“處于變革創新過程中”的特征，并將隨著居民文化消費比重的增長和技術的不斷更新而更為明顯。 由于文化類企業獨特的資產結構、融資渠道和監管模式，其內部控制更可能存在弱點[1]。 以下從內部控制要素的角度展開分析。

(一)控制環境

在組織結構方面，一大批由文化事業單位改制的國有文化企業在國家政策的領導下，具有相對完善合理的公司治理結構，黨的領導在組織中發揮核心作用，并具有相對完善的規章制度。 然而此類改制后的企業的治理結構存在較多“徒有其表”的情況，即各級組織架構并不能充分發揮其作用，董事會等監督、治理架構形同虛設。 審計在評價內部控制環境時應當關注改制帶來的內控缺陷，避免此類現象的發生。 近年來，國家對文化類企業的生產和經營的監管體系逐漸完善，形成了一套相對完整的體系，同時也在不斷地更新。 在進行合規審計時，要對業務的合規性進行客觀地評價，將其與最新的標準進行對照，看其是否符合法律法規要求，是否遵循公司的規章制度，并及時告知董事會以解決相關問題。

對亟須創新和改革的傳統文化類企業而言，管理層的風格理念可能成為企業發展的一道障礙。 當原有的業務范圍和經營模式無法滿足市場需求時，需要管理層用創新理念引領傳統企業打破桎梏、重煥新生。 審計可以評價管理層理念是否適應外部環境和發展需求，并提出建議，促進其改善。

(二)風險評估

風險評估與經營目標息息相關，內外部風險發生的可能性、重要性程度、相應措施都應該納入管理層風險評估的考慮范圍。 審計師可以利用其對風險識別的相關經驗，善用外部專家的支持，幫助企業提升風險評估能力，減少風險對企業價值的挫傷。 文化類企業不同于制造業企業單一的“供——產——銷”業務流程，往往擁有較為復雜多樣的業務或是新型的經營模式，例如發展線上線下協同運營模式，打造新媒體傳播和營銷平臺等。 這就需要審計師更加關注在各個業務循環中的風險能否被管理層有效識別，新的風險是否得到關注。

(三)控制活動

常見的業務流程中的控制活動包括授權審批、權責分離、實物控制等，針對不同的風險點采取相應的控制措施。 審計關注各個業務流程中的控制環節是否有缺失，或者是否有不必要的重復，能否有效控制風險。 對于發展中的文化類企業來說，信息系統的應用要求審計師尤其是內審人員了解IT 風險和相應控制，新業務流程的建立帶來了新的控制需求，對內控的建立和完善持續監督、改進。

(四)信息溝通

高效的內部溝通將減少信息溝通成本，防止信息不對稱引起的經營風險，從而提高企業價值。 而企業內外部的信息溝通則影響著企業的市場價值，調查揭露企業對外披露有關企業內部控制和社會效益方面的信息，能夠吸引更多的市場投資。 大部分上市文化類公司年度報告顯示，線上的溝通平臺已經在企業中投入使用，連接公司員工、管理層、投資者和其他利益相關者，信息透明度和溝通效率得到了提升。 與此同時，企業也結合自身文化建立了具有吸引力的官方網站，向外部人員提供了相關信息和溝通渠道。 由此可見，信息溝通對文化類企業價值提升有著重要意義，這也是更多創新型企業努力的方向。 審計需要持續評估和改善信息溝通渠道和內容，幫助其建立完善、高效、特色的信息溝通平臺。

(五)監督

內部審計作為公司內部持續監督的工具之一，扮演著“第三道防線”的角色，內部審計在合理的組織架構下，往往更具有權威性、專業性，為企業的良性發展搭建起最后的城墻。 然而，我國的文化類企業不斷向“新媒體”方向轉型，給審計帶來了一定的阻礙。 一方面，新媒體平臺的使用使得企業傳統業務的記錄方式和介質不復存在，數據的碎片化、業務的打包集成，都給審計帶來了較大的難度。 另一方面，企業的內部控制、風險應對能力和相關績效指標跟不上新業態的轉變。 內部審計作為監督主體之一，應當更新審計理念，促進企業整體治理和管理理念與業務同步轉型，創新審計方法以應對復雜的審計證據載體。 新業態下內審人員需要對新媒體、大數據、無形資產評估、國家最新政策等方面有一定的了解，以更好地發揮監督作用。

三、 文化類企業的風險管理

文化類企業在發展的不同階段面臨著不同的戰略風險、經營風險、市場風險和財務風險，也為此建立了不同程度的風險管理體系。 內部審計通過對風險管理的參與、評價、改善，幫助企業增加價值，政府審計中也會考察企業防范化解應對重大風險的能力。

(一)不同類型文化類企業面臨的主要風險

文化類企業面臨的風險來自市場、政策、環境、戰略、經營等多個方面，其風險管理的水平影響著企業發展。 以下對出版傳媒類、影視媒體類、文化旅游類這三種文化類企業進行了主要風險的分析。

1. 出版傳媒類

改制后的國有出版傳媒類企業可能并不適應公司化的經營模式，面臨市場中新技術、新業態的沖擊，其必須推陳出新、優化產業鏈、改良運營模式，從單一的出版業務向多元化融合服務發展，以維持現有的競爭優勢。 在經營中，傳統的紙媒成本高昂，廣告投放量和市場需求量卻被新媒體逐漸瓜分，靠傳統業務盈利幾乎不再可能。 同時，對出版傳媒類企業而言，由于擁有大量知識產權，也相應地面臨法律糾紛問題，隨著國家對知識產權保護力度的加大，此類訴訟也將受到企業更多的關注[2]。

2. 影視媒體類

對影視媒體行業，市場波動性始終是重要的風險來源，用戶對影視資源和媒體平臺的偏好決定著企業未來的發展需求。 與勞務和知識產權相關的法律風險在影視類企業中較為常見，需要評估企業是否建立了完善的法律糾紛應對機制。 特別地，2019年末開始流行的新冠肺炎疫情揭露出公共衛生危機給廣播影視業帶來的沖擊和機遇，一方面傳統線下影視服務受到重挫，另一方面新媒體互動平臺展現更多優勢和潛能。

3. 文化旅游類

我國的旅游業發展已趨成熟，以黃山旅游為例的一批國有旅游公司正在改革發展，為迎合新的消費需求，改變單一的經營模式，發揮地域優勢，提升服務質量，打造智慧旅游，堅持綠色發展。 文化旅游企業對環境的敏感度強，自然災害和公共衛生事件都會導致經營風險。 并且，當人們在旅游方面的消費觀產生變化，原本單一的經營模式已不能滿足競爭性市場的需求，網絡新媒體的發展也將帶來營銷模式的轉變更新。 公司治理中需要持續考慮這類風險發生的可能性和企業的承受能力，采取防范、規避、分擔等手段減少損失。

(二)審計與風險管理

內部審計在參與企業風險管理中具有其特殊性，相較于經營管理部門，擁有更為全面的風險意識和全過程參與性，結合不同類型和發展階段企業的自身特點發揮增值作用[3]。 內部審計在風險管理中的獨特作用還在于它的相對獨立性。 典型的雙重報告機制下的內部審計職能獨立于管理層，能夠避免受到管理層個人利益風險偏好的影響，便于發現風險和應對風險，評價風險管理機制是否建立、能否有效運行，并直接與董事會或風險管理委員會進行溝通，完善企業風險管理體系。

在評價文化類企業的風險識別時，審計應當結合行業面臨的主要風險進行評價。 對出版傳媒類企業，應當關注其在技術、業務范圍、環境保護等方面的風險；對影視媒體類企業，應當關注其在市場競爭、政策監管、新技術沖擊等方面的風險；對文化旅游類企業，應當關注自然環境、經營模式等方面的風險。 內審人員需要對市場變化充分敏感，實時關注企業的業務活動變化，以更加專業的姿態參與到公司的風險管理中。

規模較大、成熟度較高的文化類企業，考慮到其為可持續發展所做出的生產經營上的調整，審計應當關注變化帶來的新風險，管理層是否對其引起充分注意、采取適當的風險管理措施。 例如，新媒體傳播方式的使用帶來信息管理的風險，由于信息的數量龐雜、質量參差不齊、監管難度大，如果缺乏對此風險的控制，將對企業經營產生巨大影響。 對從依賴銀行貸款向拓寬投融資渠道轉變的國有文化企業，審計也要充分發揮監督評價職能，促進投融資風險防范機制的建立。 審計師可以運用風險管理成熟度模型有效地判斷企業風險管理所處的階段，充分利用審計師對行業和市場的了解，完善風險管理過程，為企業創造更多價值[4]。

四、 文化類企業的社會效益

文化建設是中國特色社會主義發展的重要部分，國有文化類企業更是承擔著文化傳播、文化創新的職能，對社會發展的影響必須是正面積極的。 在權責監督、文化內容、績效考核等方面，文化類企業有著更高的要求，受到更加嚴格的監管。 國家對文化類企業社會效益的考核已有相關文件出臺，以行政約束實施量化考核手段，以促進經濟效益和社會效益共同提升。 在理論界，有關文化類企業價值評估的量化指標研究眾多，但基本是從經濟和社會效益兩方面進行考量的。

(一)社會效益與經濟效益的沖突

從宏觀上看，企業的社會價值是企業價值的考察角度之一，社會效益的提升也就意味著企業價值的增加。 但由于企業是以盈利為目的的社會組織，其天然的重視自身經濟價值的提高，盡管在理論上社會價值最終將促進企業經濟價值的提升，如能夠吸引更為優質的人才和投資者、提高企業聲譽，但市場中卻往往存在社會效益與經濟效益相互沖突的現象——致力于提升社會價值的企業很難兼顧經濟效益，從而喪失競爭優勢。 管理層在企業發展中需要思考如何兼顧經濟效益和社會效益，從兩方面增長企業價值。

(二)審計促進經濟、社會效益共同提升

審計時要充分考慮到社會效益和經濟效益充分結合的政策要求。 在建立績效審計的評價指標時，要科學地納入社會效益和經濟效益兩方指標，充分考慮到行業的特點，注意評價體系的全面性和量化標準的合理性，而非照搬固有的一套評價體系[5]。在進行領導干部經濟責任審計時，也要從經濟和社會效益兩方面入手，發現問題、追責問題、整改問題，促進企業的后續發展。

1. 充分考慮經濟和社會效益的統一

一方面，對涉及可能影響企業社會效益的控制和治理過程給予充分關注，正確識別和評估與社會責任相關的風險，比如采編播人員和經營人員權責分離、績效考核中包含社會效益評價方面、對政策的及時反應、污染物處理流程控制等，以提升企業的社會價值。 同時，管理層對企業社會責任的履行也是內部審計監督的部分，比如脫貧攻堅績效、出版傳媒類企業和旅游類企業對生態環境的保護、對消費者權益的保護、是否弘揚社會正能量等。

另一方面，要針對企業發展的實際情況把握好經濟效益和社會效益的平衡，使社會成本產出的社會效益能夠彌補消耗的經濟成本，實現經濟、社會效益雙贏，促進企業長期的可持續發展。 處于創新成長期的企業，需要充分判斷承擔社會責任的能力限度，在能夠充分應對市場競爭的情況下提升社會效益；實力雄厚的大企業，社會效益的提升可能會成為其新的競爭優勢，助力轉型改革。

2. 把握好評價社會效益的相關指標

構建評價指標時，創新、社會貢獻、價值傳遞等具體要素應被審計人員關注。 在文化市場中，創新意味著生產力和競爭力，審計可以在充分了解組織業務活動的基礎上，從業務創新、技術創新、產品創新、營銷創新、服務創新等角度對企業創新性進行評價，通過研發投入、專利權數量等量化指標對比分析[6]。 社會貢獻方面的具體要素需根據不同企業類型而有所不同。 總的來說，可以從為社會創造的就業崗位、參與公益事業的情況、環境保護力度等方面進行評價。 在價值傳遞上，文化類企業自身就被賦予了價值傳遞的使命，通常通過輿論引導、傳播物出版、媒體平臺運營的方式，作為黨和國家正確的政治立場、優秀文化藝術的宣傳媒介，向社會大眾傳遞正能量，可以通過調查問卷向公眾收集其對企業價值傳遞的態度。 同時，文化類企業作為價值傳遞的主體，自身也應站穩政治立場，明辨是非，不被資本“綁架”，主動輸出正確的價值觀。

五、 結論

在中國文化類企業蓬勃發展、競爭激烈的大環境下，并且在受到新冠肺炎疫情的打擊后，我國的國有文化類企業大多走上了數媒融合、轉型升級、產業融合發展的道路。 在如此特殊的發展階段，審計具備更為重要的意義:一方面，內部審計助力組織更加平穩地度過轉型升級的發展期，通過風險管理、內部控制等方面的確認和咨詢服務助力公司治理，進一步完善現代企業的治理體系；另一方面，內部審計、外部審計通過對財務數據、合規性、經濟效益和社會效益審計等方面的監督，發現問題并給出建議，提高組織的核心競爭力，幫助其在資本市場中爭奪更多資源。