縣級公立醫院財務會計向管理會計轉型現狀與對策分析

文/馮濤 孫愛君 張臻 趙美華 方怡然(.濰坊市益都中心醫院；.濰坊市第二人民醫院；.壽光市人民醫院）

2014年10月，財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標。2016年6月和2017年9月又分別頒布了《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》，旨在促進企事業單位加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。 縣級公立醫院作為公立醫療機構的基層單位，受醫改分級診療政策的影響，面臨著更多的機遇與挑戰，為了促進醫院發展，財務會計向管理會計轉型迫在眉睫。

一、縣級醫院財務會計向管理會計轉型存在的問題

為了更好地了解縣級公立醫院管理會計發展現狀，本研究面向濰坊市轄區內各級各類縣級公立醫院開展問卷調查，共收回有效電子問卷94份。該問卷調查以綜合性醫院為主，覆蓋三級甲等、三級非甲、二級及其他級別的醫院，既包括2000張以上床位數的大型醫院，也包括床位數低于500張的小型醫院。根據收回的問卷結果，發現縣級公立醫院在傳統的財務會計向管理會計轉型過程中存在著如下問題。

（一）單位層面

1.領導層對管理會計缺乏重視

醫院領導層大多數來自臨床一線，往往傾注精力于醫療業務的提升與醫療學科的發展，而對醫院財務會計與管理會計工作不夠重視，更對醫院管理會計的轉型缺乏應有的認識。領導層對醫院會計的定位還停留在傳統層面，認為會計人員就是簡單地報銷記賬、出具報表、提供數據等工作，而與醫院管理沒有關系。這不僅導致了醫院管理會計的開展由于缺乏支持而困難重重，還會間接導致會計人員缺乏話語權，忽視自身價值，挫傷了其由財務會計向管理會計轉型的主動性。

2.財務科室與相關業務科室的融合度、銜接度不夠

醫院的管理會計服務于醫院內部各項經營活動，必須有效利用各種信息，將財務與醫療業務進行有機融合，才能最大限度地在醫院規劃、決策、控制和評價等方面發揮作用。由此可見，管理會計對會計人員與業務科室的融合提出非常高的要求。然而，由于臨床科室業務復雜、專業性強、工作量龐大，很難有精力了解基本的財務流程，這極大阻礙了財務科室與業務科室的有效溝通；同時，由于財務工作未能得到領導層充分重視，導致財務科室話語權不高，業務科室不愿配合財務科室的現象時有發生，業財無法得到有效的融合和銜接；另外，財務人員過分較真、不夠靈活的特性也使得醫院的業財融合雪上加霜。

3.管理會計體系建設不完善

管理會計體系建設應包含理論、指引、人才、信息化等方面。通過調查結果分析，發現大多數醫院，尤其是二級醫院疏于進行會計制度建設，進而管理會計體系建設更是缺乏，普遍存在管理精細化程度不高、管理會計職能發揮作用不強、管理會計人才缺乏、信息化程度不高等問題。其中人才培養和信息化建設需要資金與技術的支持，縣級醫院的財政撥款有限，大部分資金主要用來購買藥材和醫療設備，沒有足夠的資金用來完善財務基礎設施建設[1]，對會計人員培訓不夠，導致工作人員缺乏管理會計理念，阻礙了財務會計向管理會計轉型發展。

（二）業務層面

1.會計人員的財務管理理念落后

當下，縣級醫院的會計人員普遍存在知識老齡化的現象，財務知識結構更新速度慢，局限于固有的財務觀念和記賬習慣，固守于醫院會計的特殊之處，安于現狀，其工作又較少涉及醫院以外的企事業單位財務管理事務，對管理會計的職業發展認識不足，缺少主動學習管理會計的主動性。基層醫院會計人員在管理會計的理論與實踐方面都十分欠缺，其財務理念沒有做到與時俱進。

2.醫院信息化程度不能滿足管理會計的需求

管理會計要求會計人員有意識地從復雜的業務活動中提取大量有效的、高質量的數據進行分析處理，從數據中發現問題，結合專業知識和醫院業務特點得出分析結果，向業務科室提供有效的建議與意見。這對數據的準確性、相關性、可靠性和有用性都提出了高要求，離不開醫院高效科學的信息化體系建設，但是大部分縣級公立醫院信息化程度不高，難以形成一個有效的整體，造成信息孤島現象，不能滿足管理會計人員的工作需求。

二、應對策略

（一）單位層面

1.加強醫院領導層對管理會計的重視程度

醫院領導層對管理會計的重視程度是醫院財務會計轉型管理會計的重要驅動因素。財務管理人員日常要多與醫院領導進行積極溝通，同時讓醫院領導適時參加管理會計知識培訓，通過多種方式讓他們認識到會計工作不僅包括基本的核算職能，還包括對醫院的運營進行有效的分析與管控，新形勢下財務會計向管理會計的轉型對醫院的精細化管理和高質量發展具有重要作用。

2.完善醫院整體制度體系建設，加強業財融合

完善醫院的制度體系建設離不開強大的HRP系統（醫院綜合運營管理系統）。可引進專業的第三方團隊，協助醫院進行內部管理全流程的梳理，做好科室職責劃分，制定高效、合理的醫院制度流程和體系。

（二）業務層面

1.重視人才招募和培養，為轉型管理會計提供充足的人才儲備

（1）建立健全總會計師制度，形成高素質、高水平的人才梯隊

人才團隊在助推醫院實施精益管理、提升資源利用效益和價值創造能力、推動醫院財務會計轉型發展中發揮著日益突出的重要作用。醫院要建立健全總會計師制度，充分發揮其在全面預算管理、成本核算管控、內部控制建設和風險管理方面的作用。同時，提高會計人員進入醫院的門檻，招聘正規院校畢業的專業人才，可以引進高素質水平的會計專業人才。

（2）加強業務培訓，提升會計人員的專業素養

除了每年必須完成的會計人員繼續教育之外，定期組織財務人員認真研讀《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》等財政部頒布的文件，與醫療行業結合，有針對性地進行管理會計方面的培訓，以管理會計數據分析與經濟運行分析為重點，使會計人員有意識地轉變原有“會計即核算”的觀念，促進其向管理會計轉變。

（3）對財務人員定期進行崗位調整

一方面，調整財務人員的崗位結構，逐步拓寬財務人員業務范圍，隨著智能會計的發展，將部分核算職能由信息化、自動化承擔，讓財務骨干從繁雜的重復性勞動中解脫出來，更有時間和精力去參與到管理會計工作中去，發揮會計人員在管理會計精細化管理中的決策和參謀作用，能夠更好地服務于業務科室。另一方面，根據工作需要進行必要的輪崗與換崗，讓每一名財務管理人員盡可能熟悉醫院經濟運行的各個環節，都有機會與業務科室工作人員溝通，拓寬工作視角，才有利于發現和解決醫院日常運營管理中存在的問題。

2.提升醫院的財務信息化水平

當前形勢下，縣級醫院要提升財務會計向管理會計轉型的落實效果，就必須提高醫院的財務信息化建設水平，使醫院財務在管理程序中形成信息共享機制，使信息獲取更加及時和準確[2]。醫院的持續穩定發展需要處理龐大而復雜的數據，僅僅依靠人工不僅效率低下，也難以從大量數據中得到相關的有用信息，導致醫院在財務管理中處于被動地位，難以進行精細化成本控制，阻礙了醫院的高質量發展。

3.完善醫院的業務流程

縣級公立醫院要實現精細化發展，充分發揮管理會計的作用，必須完善業務流程，全方位實現管理會計的轉型。下面將從全面預算管理、成本核算管理、績效管理、資產管理、內部控制管理幾個角度進行分析與論述。

（1）全面預算管理

全面預算管理是醫院財務管理的重要內容，全面預算管理作為公立醫院實現戰略目標的重要管理工具，具有規劃、控制、協調、評價等多種管理職能，能有效解決醫院面臨的種種挑戰[3]。實施全面預算管理是縣級醫院實現財務會計向管理會計轉型的首要任務。縣級醫院全面預算管理需要從預算編制、預算下達、預算執行、預算調整、預算考核、預算分析等方面貫徹實施整個過程。

醫院預算指標編制完成需要下達科室，科室對于下達的預算指標是否接受，預算執行過程中指標完成情況和完成不理想的原因等都需要預算管理員與執行科室及時進行溝通，實現預算管理的業財融合。

（2）成本核算管理

醫院管理會計的開展離不開成本核算，成本核算數據為管理會計所用，提供分析依據。傳統的財務會計核算方式缺少對醫院醫療成本的籌劃控制細分等精細化管理，大部分基層醫院的成本核算工作主要還是依據科室的成本核算，受醫院管理體制與信息化水平制約，大部分成本核算分配比較粗略，成本信息的準確性有待提高[4]。為此，醫院要建立有效的成本核算體系與管理辦法，定期進行成本監控，才能收到良好的效果。

（3）績效管理

為了更好地對醫院的人力、物力、財力資源進行合理有效的配置，提高資源使用效率，必須建立完善有效的績效管理制度，尤其是近幾年來國家衛健委出臺了公立醫院績效考核指標體系，醫院要根據國家政策結合自身實際制定績效管理目標，定期測算，及時修正，將實際執行結果與科室績效工資掛鉤，充分調動員工積極性。推行科室綜合目標管理，把績效考核體系涉及的指標納入科室綜合目標進行管理，設置質量與安全、學科建設、科研教學、運營指標、醫保管理和科室管理六大考核維度，將考核結果與工作量績效掛鉤，讓醫務人員關注工作量的同時兼顧工作質量。

（4）資產管理

醫院資產是國有資產的重要組成部分，是醫務人員開展醫療服務的重要保障，是醫院開展各項業務活動所依賴的物質資源。資產管理作為醫院會計人員管理范疇的重要方面，在傳統的財務會計工作中也是相當重要的一環，如醫院資產是否實現歸口管理并明確使用責任，是否定期進行清查盤點，出現賬實不符時能否及時查明原因并妥當處理，是否能夠按財政部門有關規定執行對報廢資產等的處理，這些都是資產管理中會計人員基本的監管職責。除卻上述傳統財務會計強調的職責，管理會計對會計人員還提出了更多更高的要求：資產會計不僅要保證其賬實相符與安全性，還要協助領導層進行決策分析和效益管理，助力于醫院資產的保值增值和合理使用，從而有效提高醫院的公共服務水平。

（5）內部控制管理

醫院內部控制是為了保證醫院各項業務活動合法合規、有效進行，醫院資產安全完整，財務信息真實可靠，能夠防范醫院舞弊腐敗現象的發生，提高醫護人員的辦醫效率和效果而制定和實施的一系列方法、制度和程序的總稱，并予以規范化、制度化和系統化，使之成為一個相對完善和嚴密的體系。醫院內部控制全過程是一個閉環，循環往復，需要對各個環節不斷進行完善，最終實現醫院在公益性的基礎上兼顧經濟效益性。

內部控制過程中借助管理會計的預測、決策、控制、規劃、分析以及評價等方面的工具方法，將其滲透到醫院財務內控各個關鍵的流程節點，能夠為醫院的內部控制提供更多的手段途徑[5]。

內部控制中的各個環節都與管理會計有著千絲萬縷的聯系，基層醫院的內控相對來說還比較薄弱，大部分醫院內部控制制度比較健全，但真正執行卻流于形式，缺少內控的流程化與表單化，各個管理環節易出現脫節，溝通不暢，互相推諉，容易產生一些漏洞，不利于醫院的精細化管理。財務會計人員在內部控制過程中，要積極發現問題，提出問題，參與醫院內部控制體系構建，而不是消極地簡單執行，要充分發揮管理與監管職能。

三、結語

隨著公立醫院改革的深入，財務會計向管理會計的轉型發展是必然趨勢，縣級公立醫院由于地域受限，管理會計相關體系建設不完善，人才梯隊培養還不成熟，管理會計轉型所面臨的問題更加突出，存在很大的改進空間。本課題針對濰坊區域內的縣級公立醫院展開調查，對調查問卷中最具代表性的問題進行分析，研究出一定的應對策略。

本課題仍然存在一定局限性，有待進一步研究探討，如項目成本和病種成本核算的管理對策研究，如何在新的醫保付費體系中實現成本最優化，社會效益與經濟效益最大化，仍需進一步研究探討。