科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀問題和完善對(duì)策

文/劉建寶（北京菁華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代化管理體系的主要理論內(nèi)容，是當(dāng)下科研事業(yè)單位在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保障，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段以及未來(lái)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

目前我國(guó)的大部分事業(yè)單位主要是為了增進(jìn)社會(huì)的福利而開展各類業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，其在發(fā)展中對(duì)內(nèi)部控制管理工作較為忽略，投入的精力和時(shí)間不足，阻礙科研事業(yè)單位當(dāng)下和未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，科研事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定以及均衡的發(fā)展目標(biāo)，還需認(rèn)清形勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度，采取適合的舉措完善當(dāng)下內(nèi)部控制管理工作不足，為內(nèi)部管理工作儲(chǔ)備高素質(zhì)人員，以此促使內(nèi)部控制工作高效順利開展。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀問題

（一）內(nèi)部控制管理意識(shí)不足

目前各個(gè)科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理工作中，普遍存在一些問題，其中內(nèi)部控制管理意識(shí)的淡薄就是其中主要問題之一。科研事業(yè)單位的管理人員較為注重自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，忽略內(nèi)部控制和管理，并未建設(shè)完善的內(nèi)部控制和管理制度，并且一些管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制管理理論沒有一個(gè)深刻和全面的認(rèn)知。其把內(nèi)部控制管理制度和會(huì)計(jì)控制管理制度等同看待，認(rèn)為僅有與稽核相關(guān)的工作崗位才需要建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并且履行內(nèi)部控制制度，進(jìn)而影響到自身內(nèi)部控制管理工作的落實(shí)和開展。

企業(yè)內(nèi)部控制管理工做出現(xiàn)面子工程問題，在內(nèi)部管理工作中單純的安排財(cái)務(wù)人員來(lái)落實(shí)此項(xiàng)工作，內(nèi)部控制管理制度并未得到全面規(guī)范和強(qiáng)制的執(zhí)行與開展。

（二）內(nèi)部控制管理機(jī)制不足

企業(yè)缺失完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制。對(duì)大多數(shù)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀進(jìn)行分析，整理資料后得出一個(gè)結(jié)論，那就是大部分科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理機(jī)制建設(shè)期間，出現(xiàn)了缺失均衡性問題。如部分單位過(guò)于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于職工的約束作用，使企業(yè)職工對(duì)單位所制定的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了不滿的情緒，降低了職工工作的積極性。

一部分單位在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制機(jī)制成為擺設(shè)，控制管理工作出現(xiàn)面子工程問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作失去其現(xiàn)實(shí)價(jià)值和實(shí)際效用。還有就是內(nèi)部控制管理機(jī)制應(yīng)包括內(nèi)部控制管理機(jī)制、監(jiān)督管理機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等機(jī)制，但一些科研事業(yè)單位僅單純地建設(shè)內(nèi)部控制管理機(jī)制，忽略其他機(jī)制建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理機(jī)制內(nèi)容單一和固定，影響了內(nèi)部控制管理工作的開展和實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制管理制度不足

事業(yè)單位所制定的內(nèi)部控制管理制度與現(xiàn)實(shí)需求不符合，因?yàn)槠鋵?duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠重視，也并未結(jié)合現(xiàn)狀不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部管理制度，使內(nèi)部控制管理工作人員在依據(jù)制度落實(shí)各項(xiàng)管理工作時(shí)漏洞百出。

還有一些事業(yè)單位把會(huì)計(jì)核算這一制度作為內(nèi)部控制制度來(lái)應(yīng)用和執(zhí)行各項(xiàng)工作，或者單純地套用COSO框架以及其他事業(yè)單位所應(yīng)用的內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致所構(gòu)建的內(nèi)部控制制度不符合本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制管理各項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)需求，與事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)不能夠良好地融合，制度的執(zhí)行效果很差。

此外，部分單位所制定的內(nèi)部控制管理制度很簡(jiǎn)單，無(wú)法相互銜接和融合，不能夠相互補(bǔ)充與支撐，并未形成一個(gè)系統(tǒng)化和完整的內(nèi)部控制管理制度體系，導(dǎo)致事業(yè)單位所使用的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作落實(shí)無(wú)法產(chǎn)生積極和有效的作用，并不能夠提高事業(yè)單位的管理水平，也無(wú)法化解企業(yè)發(fā)展的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部管理人員能力不足

當(dāng)下，大部分科研事業(yè)單位缺失高素質(zhì)的管理人員以及內(nèi)部控制基層工作人員，缺失高素質(zhì)和綜合能力強(qiáng)的人才為單位內(nèi)部控制管控工作指引和出謀劃策，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果并不顯著。此外，管理人員以及各個(gè)崗位內(nèi)部控制管理人員自身的素質(zhì)與能力還有待提升。

如企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作人員，財(cái)務(wù)審計(jì)能力差，企業(yè)監(jiān)督工作人員監(jiān)督意識(shí)淡薄，對(duì)各類全新監(jiān)管模式和方法不熟悉等，這些均是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作人員普遍存在問題。針對(duì)此類問題，科研事業(yè)單位還需加強(qiáng)內(nèi)部管理人員的管理和培養(yǎng)，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)不同部門以及不同等級(jí)內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此完善其不足和提升其內(nèi)部控制管理能力與職業(yè)素養(yǎng)。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理完善對(duì)策

（一）提高內(nèi)部控制管理意識(shí)

事業(yè)單位管理者以及內(nèi)部控制管理各個(gè)部門以及崗位工作人員，還需提高自身的內(nèi)部控制管理意識(shí)，在做好自己本職工作基礎(chǔ)上，分析和研究日后采取適合舉措做好本崗位與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的工作。同時(shí)，又因?yàn)閮?nèi)部控制和管理工作涉及的內(nèi)容很多，較為繁雜，而且內(nèi)部控制管理制度的實(shí)施關(guān)聯(lián)著不同內(nèi)容，整個(gè)過(guò)程較為繁雜，這對(duì)內(nèi)部控制管理工作人員的素質(zhì)以及能力給出嚴(yán)格要求和重要的考驗(yàn)。所以，還需從意識(shí)方面入手，培養(yǎng)和增強(qiáng)事業(yè)單位管理者和工作人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)，并且引導(dǎo)其樹立終身的學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷完善自身不足，提高工作能力以及職業(yè)素養(yǎng)。

總的來(lái)說(shuō)，科研事業(yè)單位工作人員以及管理者內(nèi)部控制管理意識(shí)培養(yǎng)，可以利用單位組織的培訓(xùn)活動(dòng)或者和其他單位聯(lián)合學(xué)習(xí)和交流等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

此外，作為管理者，科研事業(yè)單位的管理人員還應(yīng)在提高內(nèi)部控制意識(shí)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)人力資源的管理，在人才選拔方面，優(yōu)先選擇那些能力強(qiáng)以及具備較好理論知識(shí)基礎(chǔ)以及素養(yǎng)的人才，引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才，并且要求內(nèi)部控制管理工作人員在具體工作中，做到負(fù)責(zé)和細(xì)心，細(xì)化和全面分析單位整體的情況，為每位職工建設(shè)檔案，為內(nèi)部控制機(jī)制以及制度建設(shè)打好基礎(chǔ)，為科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作高效開展做保障。

（二）健全內(nèi)部控制管理機(jī)制

一方面，科研事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制管理機(jī)制期間，應(yīng)該做到全員的參與，全部成員明確分工，深入地研究?jī)?nèi)部控制管理工作的預(yù)期目標(biāo)和終極目標(biāo)，把內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范考慮在內(nèi)，深入研究各類科研業(yè)務(wù)和活動(dòng)，并且對(duì)科研業(yè)務(wù)開展實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督和管理。把權(quán)力分配到適合的部門與人員身上，進(jìn)一步對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督與制約，這樣不僅利于建設(shè)完善和規(guī)范化內(nèi)部控制管理機(jī)制，也便于對(duì)內(nèi)部控制管理全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，利用機(jī)制約束和規(guī)范內(nèi)部控制管理工作，利用完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，引領(lǐng)企業(yè)各個(gè)部門和工作人員良好的落實(shí)內(nèi)部控制管理不同環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作。

另一方面，為了確保內(nèi)部控制管理機(jī)制良好構(gòu)建以及實(shí)施，科研事業(yè)單位還需在具體工作中明確每個(gè)部門所建立控制小組以及小組成員的工作職責(zé)，對(duì)不同環(huán)節(jié)和多方面的故障進(jìn)行管理和監(jiān)督，確保單位有序的運(yùn)營(yíng)。也要建立一定周期，定期和定時(shí)的開展研討會(huì)議，貫徹和實(shí)施以人為本的發(fā)展理念，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，并且做到實(shí)事求是，鼓勵(lì)基層科研工作者發(fā)表自身的意見和提出建議，然后綜合多方意見和綜合企業(yè)現(xiàn)狀，做出科學(xué)的決策，調(diào)整和優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作。

最后，要對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)制在不同部門執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行考核，制定科學(xué)的考核計(jì)劃，評(píng)估事業(yè)單位每個(gè)部門以及每個(gè)工作人員內(nèi)部控制管理機(jī)制執(zhí)行情況，鼓勵(lì)管理人員利用制度來(lái)管理和懲罰內(nèi)部控制管理機(jī)制執(zhí)行不到位的人員。做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是不可忽視的一項(xiàng)工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估期間，建議相關(guān)工作人員優(yōu)先明確和設(shè)計(jì)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，然后識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合現(xiàn)狀采取適合的舉措來(lái)管控風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控機(jī)制，全過(guò)程監(jiān)督管理，也要建設(shè)預(yù)警機(jī)制和自查以及自糾機(jī)制，以此確保事業(yè)單位所建設(shè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制能夠在企業(yè)不同環(huán)節(jié)和部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)中良好的應(yīng)用。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

科研事業(yè)單位還需結(jié)合現(xiàn)狀，有目的和有針對(duì)性的建設(shè)并且優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度，這樣才能保障內(nèi)部控制活動(dòng)和各項(xiàng)工作的開展有理論依據(jù)。

其一，科研事業(yè)單位可以建設(shè)完善的責(zé)任制度體系，在制度中明確每個(gè)部門和每個(gè)工作人員在內(nèi)部控制管理工作中的職責(zé)以及義務(wù)，做好權(quán)責(zé)的劃分，以此來(lái)激發(fā)每個(gè)工作人員的工作積極性，使其在內(nèi)部控制管理工作中依據(jù)制度做好本職內(nèi)的工作，主動(dòng)和更加積極地參與到內(nèi)部控制和管理工作中。

其二，建設(shè)完善的監(jiān)督管理機(jī)制。建設(shè)完善的監(jiān)督和管理機(jī)制，可以確保科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的良好落實(shí)并切實(shí)落到實(shí)處，避免出現(xiàn)面子工程等問題，使自身內(nèi)部控制和管理工作真正發(fā)揮能效。完善和優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，一方面要做到在監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)期間，立足實(shí)際來(lái)建設(shè)；另一方面在制度實(shí)施期間，結(jié)合現(xiàn)狀和不足不斷的優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理制度，堅(jiān)持以人為本并聯(lián)系實(shí)際，便于制度有效地執(zhí)行和實(shí)施，以此規(guī)范和約束內(nèi)部控制全過(guò)程，確保每個(gè)環(huán)節(jié)以及每個(gè)崗位每個(gè)人的內(nèi)部控制工作良好地落實(shí)到實(shí)處。

（四）提高內(nèi)部管理人員能力

科研事業(yè)單位應(yīng)制定培訓(xùn)計(jì)劃，分別對(duì)內(nèi)部控制小組以及財(cái)務(wù)部門和科技部門與研究室工作成員等進(jìn)行培訓(xùn)，利用組織培訓(xùn)活動(dòng)提升不同部門工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及理論知識(shí)水平，提高內(nèi)部控制和管理能力，促使事業(yè)單位的資產(chǎn)、人力資源、科學(xué)技術(shù)等優(yōu)勢(shì)凸顯出來(lái)，發(fā)揮每個(gè)部門的基本職能，促使科研事業(yè)單位內(nèi)部控制高效開展。創(chuàng)設(shè)優(yōu)秀內(nèi)部控制管理工作環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行和實(shí)施的力度與成效。

需要注意的是，在提高內(nèi)部管理工作人員能力期間，應(yīng)確保所選擇能力提升和培養(yǎng)、理論知識(shí)培訓(xùn)方式的多元化，把線上與線下培訓(xùn)方式良好結(jié)合，避免培訓(xùn)方式的單一和固定，影響參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)熱情與積極性。

在對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)側(cè)重對(duì)核算方式的選擇和優(yōu)化以及使用要點(diǎn)的培訓(xùn)，選擇適合的方式和方法來(lái)落實(shí)會(huì)計(jì)結(jié)算工作，避免在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理工作中出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的失真等問題。并且要求財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作人員做好原始憑證和票據(jù)的管理工作，確保所開具發(fā)票和憑據(jù)的完整性和真實(shí)性。只有確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)等真實(shí)性和準(zhǔn)確性，才能夠?yàn)榭蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部決策工作提供真實(shí)的理論參考依據(jù)，確保各項(xiàng)決策的科學(xué)性。

在培訓(xùn)期間，也要注重思想教育工作的開展，把能力和薪資良好結(jié)合，便于提升管理人員的素質(zhì)。對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作人員的培訓(xùn)，可以把監(jiān)督職責(zé)以及監(jiān)督方法和評(píng)價(jià)舉措等作為培訓(xùn)內(nèi)容，這樣可以確保其在監(jiān)督工作中，結(jié)合現(xiàn)狀采取適合的監(jiān)督舉措，落實(shí)自身的職責(zé)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理工作中依舊存在很多不足，包括內(nèi)部控制管理的意識(shí)淡薄以及并未及時(shí)建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制與制度，缺少高素質(zhì)和能力強(qiáng)的綜合型人才等，導(dǎo)致科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作無(wú)法高效開展。針對(duì)此，建議各事業(yè)單位還需立足現(xiàn)狀，了解和掌握目前科研事業(yè)單位工作中存在不足，采取科學(xué)和行之有效的舉措來(lái)落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，如針對(duì)目前我國(guó)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作不足，建議其在具體工作中參考和運(yùn)用如下各個(gè)舉措：第一，提高內(nèi)部控制管理的意識(shí)，包括科研事業(yè)單位管理人員以及不同崗位工作人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)；第二，完善和健全內(nèi)部控制管理的機(jī)制與制度體系；第三，做好內(nèi)部管理人員培養(yǎng)工作，利用組織培訓(xùn)活動(dòng)提升不同部門工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及理論知識(shí)水平，提高內(nèi)部控制和管理能力，促使事業(yè)單位的資產(chǎn)、人力資源、科學(xué)技術(shù)等優(yōu)勢(shì)得到凸顯，提高內(nèi)部控制管理工作人員的工作積極性及各項(xiàng)業(yè)務(wù)能力。