以全面預算管理為核心的集團企業內控體系構建研究

文/高寶水（先臨三維科技股份有限公司）

由于經濟發展受到外部環境的影響，部分集團企業所面臨的市場經營環境也愈加復雜，且加之集團企業的內部管理體系龐大，管理效率不如中小型企業高，在內控體系適用性變差的情況下，諸多內部問題顯現，致使集團企業經營受阻。企業內控體系構建概念提出不久，對于企業的價值是綜合控制及提升市場競爭力。集團企業內控管理體系作用包括市場動向預測，符合企業戰略發展目標的前提下，對各類經營活動進行統一管理。如何構建全面預算管理體系，提高企業內控體系的應用效果，最大程度提升集團企業經濟與社會效益，是目前集團企業面臨的核心問題。

一、以全面預算管理為核心的內控體系構建內容

（一）積極推行全面預算管理工作

首先，集團企業需認識到全面預算管理的重要性，并在日常管理中積極推行全面預算管理理念，企業領導和各層級管理者需具備正確的預算管理知識，將全面預算管理工作滲透到各個環節，提升各崗位員工的預算管理意識，使員工在預算管理工作開展中高度配合[1]。其次，在預算管理方式上與時俱進，不斷對預算管理編制方式進行改良升級，包括企業內部資金管理體系的優化，以及對各部門資金使用頻率的均衡控制，將每一筆資金的價值充分發揮出來，集團企業才能更好地應對市場動蕩和各類經營風險。

（二）以全面預算為指導開展成本管理

企業成本管理的核心目標是對資金使用的高效控制，在資金控制過程中，預算編制方法的科學性將直接影響控制計劃執行，以全面預算管理為理論指導，才能做好成本控制工作。全面預算管理理論指導下的成本管理內容眾多，以制定科學完善的成本管理制度為主，并將企業的各項經營活動納入成本管理范疇當中，以預算編制內容為主要依據，對集團企業下屬各個單位或部門開啟全面成本管理[2]。此外，企業成本管理還可采用外包模式，依托專業財務管理公司的力量對集團企業內部各項工作實行成本管理，以此提升集團企業的成本管理質量，為進一步推行全面預算管理及內控體系構建打下基礎。

（三）以全面預算為指導開展固定資產管理

固定資產是企業發展的基本保障，固定資產管理質量直接關系到企業經濟效益，包括企業財產安全等重大問題。集團企業在全面預算管理理念的指導下，集團企業所顯現的固定資產管理工作特征有：第一，企業預算管理中對各類固定資產的購置、維護等費用限額，提高全面預算管理的執行效率，確保每一筆資金都使用到位。第二，使用招投標制度，控制各項固定資產的單價，有效降低固定資產購買成本，此外固定資產還可使用融資租賃等方式，降低企業在固定資產使用方面的經濟壓力，為集團企業創造更多流動資金，實現企業經濟效益提升。

（四）以全面預算為指導開展資金管理

對于集團來說，資金管理工作復雜，同時也是全面預算管理的核心內容。以全面預算管理為主加強資金管理力度，首先要實現資金集中化管理，并根據全面預算管理需要加強各個部門的資金控制力度，資金控制體現在收支兩個方面，做好資金雙向管理，將每一筆資金的作用充分發揮。

二、全面預算管理在集團企業內控體系中的重要作用

（一）全面預算管理為集團企業內控提供手段

集團企業實施全面預算管理，能夠為預算編制工作設立更多小目標，小目標達成往往是企業戰略目標實現的重要前提。在此過程中，通過全面預算管理確認各部門及各崗位人員所具備的責任，權責明確的前提下全面預算管理將更加容易開展，包括對各部門的預算控制情況進行檢查，將預算管理與員工工作績效掛鉤，提升員工成本控制意識，達成內控目的[3]。此外，集團企業全面預算開展過程中可發現內控體系的漏洞，提前給出警示。通過改良內控體系，全面提升集團企業內控管理效果。

（二）全面預算管理為內控體系建立創造良好環境

全面預算管理落實是否到位，意味著企業后續內控工作開展是否具備良好環境。集團企業可利用全面預算管理工作開展的契機、落實各崗位權責，還能利用嚴格的內控體系督促員工個人行為，培養員工職業道德。此外集團企業人員管理方面是否存在競爭優勢，與全面預算管理效果息息相關，工作人員履行全面預算管理工作的第一要素，營造員工之間良性競爭氛圍，才能更好地履行工作職責。因此，集團企業內控制度實施時，員工自然能約束個人行為，端正工作態度。包括企業內部工作氛圍的營造，企業文化的普及，這些都是改善企業內部環境的重點內容。

（三）全面預算管理在內控中起統領作用

集團企業的財務管理中預算管理有著指導作用，而內控體系對企業經營發展起統領作用。集團企業內控體系建立與全面預算管理內容需符合戰略發展要求，包括與業務活動的高度協同[4]。由此可見全面預算管理是內控中不可缺少的內容，還有一種說法是全面預算管理落實過程，也是逐步完善內控體系的過程，兩者相輔相成。但集團企業內控制度在全面預算管理中適用性不高，一般來說，集團企業的全面預算管理可分為以下環節：對集團企業各項經營目標進行編制、整理、審核、執行，對各項預算管理結果進行分析評估，預算管理工作的總結與分析是企業內控質量提升的關鍵。無論是全面預算管理還是內控體系建立都是長期工作，需要企業不斷總結失敗經驗，優化管理制度，最終才能取得理想的管理效果。

三、集團內控全面預算管理的典型問題

（一）內控環境與內控機制有待完善

基于全面預算管理下完善集團內控體系，首先要為內控體系建立營造良好內部氛圍，建立科學的內控體系作為支撐。集團企業是由不同子公司合并或收購發展而來，因此在企業內部管理中存在方式和理念上的差異，主要表現在集團企業的內控體系不能高效應用于子公司內部，在內控工作中子公司的配合度不高。其次，集團企業在內部管理中層級過多，采用多級式的管理模式效率不高，內控體系分布時存在重疊、空缺的情況，或者是內控體系落實困難[5]。集團企業對下屬各單位發放的內控文件形同一紙空文，子公司的內控價值與集團企業存在差異，因此兩者不能有效配合落實內控體系。在此種情況下，集團企業全面預算管理與內控體系之間存在脫節現象，企業內部環境不適合內控體系發揮價值，容易導致投資政策失衡、以權謀私的惡劣現象，給集團企業帶來嚴重的經營風險。

（二）內控體系防控認知不足

目前，大部分集團企業在風險控制上以事后處理為主，主要針對各類經營風險發生后的歸納與總結，包括事后補救、事后控制等手段，對于經營風險的控制節點把握不夠全面，這樣無法突出全面預算管理對經營風險的控制效果，也就無法針對各類潛在風險提前預防和控制。集團企業在內部管理模式中存在一定弊端，盡管目前市場化運營體系機制能夠順利對接，但仍缺少對外部環境風險變化的防范意識，可能會導致企業內部決策戰略偏離發展目標的問題。

（三）內控體系缺乏戰略性

集團企業的全面預算管理能夠對未來將要開展的經營活動進行提前計劃，真正將企業的內控體系放在戰略發展層面之上，充分考慮集團企業整體效益，將提升企業效益作為發展根本目標，強化預算管控的整體性。但目前集團企業的內控體系作用并不明顯，使得全面預算管理工作開展時沒有良好的內控環境作為支撐。集團企業資金集中度低、收支控制力度差、相關業務活動缺乏市場調查等現象顯著，全面預算管理戰略輔助效果無法徹底發揮，企業決策與經營活動仍然受到各類負面因素影響。

四、基于全面預算管理為核心構建集團內控體系

（一）優化集團內控機制

以全面預算管理為中心建立的集團企業內控體系，對集團企業內控管理有著實質性要求，需要集團企業根據自身現有管理結構，結合市場經驗對下屬部門開展統一化財務管理工作，同時要考慮到下屬單位及部門的運營特征，構建科學合理的預算及內控評價指標，內控評價指標的適用范圍廣、應用性強[6]。在集團企業或下屬各單位開展各項經營活動時，涉及費用支出可提前進行預算編制，以全面預算管理中的具體目標開啟獎罰機制，提高集團企業及下屬各單位資金使用的嚴謹性。最終實現基于預算管理之下，優化集團企業內控體系。

（二）加大財務基礎管理

若想加快以全面預算管理為中心的內控體系建立速度，首先需保證集團企業財務管理中各類會計信息的完整性，體現在集團企業的財務管理是否能與日常工作相結合。財務數據有效與真實是保證集團企業開展全面預算管理的保障，同時也是能夠實時反映集團預算管理的重要指標，對于內控體系建立和全面預算管理工作落實有突出作用[7]。所以，為了突出全面預算管理在集團企業中的主導地位，大部分集團企業重新針對財務管理工作設置嚴格規范，除了重新定義財務管理工作內容，提高財務數據真實性之外，更重要的是杜絕集團企業中財務信息弄虛作假的惡劣現象。財務基礎管理是一切經營活動的基礎，集團企業的內控機制應大于人員權力，即使是企業領導或管理人員也不能違背相關規范，一切決策都需符合企業戰略發展需求。過去部分管理人員利用職務之便，通過對財務信息的修改或攔截而達到個人不法目的，此種行為既不符合企業相關規定、也不符合法律要求，對于保證集團企業的合法經營有極大干擾。因此，加大集團企業財務基礎管理力度，提高財務基礎管理規范性是當務之急。

（三）增強集團企業風險評估能力

為了降低全面預算管理為中心的內控體系建立時的風險性，需增強集團企業風險評估能力，提高集團企業管理質量。特別是集團企業長期與一線市場接觸的工作人員，需培養工作人員的市場風險防范意識，針對不同部門制定風險評估機制，從而實現集團企業風險集中管控，這也是集團企業內控體系建立中的核心[8]。比如，對于業務部門而言需要在活動開展之前做好充足的市場調研，其中包括競爭對手的信息搜集，業務活動的風險評估，與財務部門溝通流動資金的使用情況等，這些都是避免市場風險的有效策略。

全面預算管理落實的前提，是集團企業明確自身經營目標并熟悉各子公司的發展情況，根據集團企業未來幾年的發展方向對整體投資行為進行規范，不但能夠避免集團企業一味追求經濟效益而產生的風險，更能考慮各子公司的發展情況，提高子公司對全面預算管理工作的協同效果。另外，全面預算管理模式對已知風險和潛在風險均有防范能力，對各類風險開展事前分析、事中控制、事后總結，實現集團企業內部財務統一管理，保障集團企業資產和資金的安全，為集團企業創造更多價值奠定基礎。

（四）提升考核水平

集團企業不斷提升考核水平，才能確保內控體系持續滿足企業戰略發展需求。集團企業內控體系建立中，需將全面預算管理的具體內容與考核監督工作相結合，能夠實現對集團企業內控人員的統一管理，提升總部內控人員與子公司內控人員的合作效果，實現內部控制統一管理，最后實現總部與子公司的薪資待遇統一。擁有公平公正的考核制度，員工之間才能持續良性競爭，各子公司之間也將互相促進與進步，解決過去集團企業下屬子公司之間的利益沖突問題，將集團企業內控體系的考核與監督作用充分發揮，將考核與監督的重要價值充分發揮，二者充分融合并結合子公司的管理工作，把全面預算管理分解成不同的實質性目標，逐一核對每項工作業績的增值情況，確保其真實性。

五、結論

綜上，基于全面預算管理構建集團企業的內控體系，確保企業經濟效益穩定提升，同時高質量的企業內控工作能夠顯著提升市場競爭力。為確保全面預算管理及企業財務內控體系能夠充分發揮價值，需要不斷對集團內控體系中全面預算管理現狀進行分析，將發現的新問題及時解決，進而為集團企業日后長遠發展開辟新路徑提供強有力保障。