飼料企業財務管理中內部控制風險分析及優化研究

李 超

（湖南財經工業職業技術學院，湖南衡陽 421002）

1 財務管理中內部控制的組成及特色

1.1 財務管理內部控制的組成 內部控制包括企業內部財務管理環境和風險信息等監控活動。我國財務管理構成主要從其內部管控的目標出發，基于環境因素及時識別企業經營風險，并通過控制活動采取管控行為，將風險范圍壓縮，進行信息收集、溝通與傳遞，從而在企業內部建立起監督和實施的評價機制，及時找出內部控制過程暴露出的動態弱點（曾璦君，2020）。內部控制的整體構成是控制財務管理的一體化現代信息流程。

1.2 財務管理中內部控制的特色

1.2.1 財務決策權層級方面 不同的飼料企業，其業務和財務決策分析也存在差異。從層級關聯層面講，不同企業交易過程關聯財務決策權，展現出企業的核心競爭力和資源效率的多層次表象。同時，由于飼料企業的公司規模取決于市場和企業之間的決策聯動，因此，財務管理中的內部控制在財務決策權層級上有著不同的影響。這種差異重新界定了飼料企業的財物權利，體現了飼料產品在市場中的資源競爭優勢（黃莉，2020）。

1.2.2 企業經營策略方面 我國飼料企業的地域分布廣闊。隨著產品營銷的擴張，企業間結構層次分化，使財務內部控制的環境呈現出屬地板塊多樣性（劉曉鈺和東海，2020）。這有別于傳統的小規模企業產權結構，而是在全國范圍內的不同子公司和母公司之間同時存在分割而治，以此形成企業中持有股票的交叉內容。這也體現出飼料企業子公司產權關系在企業經營策略的不同，影響了飼料產品地區銷售戰略部署，使財務管理的內部控制矛盾突顯。

1.2.3 法人主體監管方面 公司法人決策管轄權利決定了飼料企業的經營狀態是以出資方為主導，依賴資本管控，對企業產品研發、生產、財務及營銷等環節都有管理權限。但因其成本和權利的設置順序不同，此類控制關系在不同的法人設置中也存在著迥異的內部監督約束力量。在牽涉權力資源較大的飼料企業各監管環節中，其主體間控制內部權利的監管相對較弱，導致企業法人主體與監督權力的分離。這種分離影響了企業經營決策的標準和權利提案推行的速度，導致設置經營環節過于復雜（張燕，2019）。

1.2.4 企業業務市場方面 飼料企業的市場業務拓展增強了產品經營資源的多種發展方向，聯合供應鏈上下游，可增強企業實力，抗擊市場對產品的檢驗風險。由于飼料產品具備天然的食品屬性，企業必須在開拓市場的同時，探索不同地域產品的模塊化差異經營。采取樹立典型、秉承多元理念，應對市場經營的競爭風險。企業業務市場的屬性還反映在財務管理中，內部控制的主要因素涉及公司經營體系，也涉及產業的內部聯動。飼料企業承擔起本地區飼料供應的同時，也應及時掌握風險情況，劃分風險等級，應對各地區不同的市場環境（馬驍、曹楊，2018）。

2 財務管理中內部控制風險識別的主要方式

2.1 風險分析會法 風險分析會法是指對某類企業內部控制中的風險設置專題會議，邀請專業的參會人員對企業內部的風險進行分析。這些專業人員從不同的層級及企業內部大環境得出風險存的情況。需要注意的是，邀請參會的專業人員不但要具有財務風險分析能力，還需要具備識別風險的專業知識，并達到精通的程度。同時在會議前，企業對可能存在的內部風險內容提出探討提綱，以保證會議嚴格按照企業所需要的分析內容進行，得出具有應用前景的信息素。

2.2 共性風險目錄法 共性風險目錄法具體是指不同企業依據自身行業發展特點，以及財務內部所具備的風險情況進行風險共性實驗，從而列出風險等級目錄并進行匯總，尋找出不同行業間財務風險的共性問題。行業間企業財務報告的詳細數據和信息雖然有所不同，但利潤和資產等會計記錄和交易行為往往存在一定的共性。共性風險目錄登記后，公司可在合規范圍內判斷財物編制的準確性，并得出企業所面臨的風險條款（王郁舒，2018）。

2.3 風險調查法 風險調查法是基于會計事務的專門流程，設計并分析所設立的內部控制中風險識別調查問卷的方法。該方法以調查者為實施對象，通過書面等方式收集調查問卷提出的答案。風險調查法能使風險在初始階段就集中暴露。通過調研意見，審計人員再將內部管控的風險分析列出討論提綱，并與問卷設計、調研參與者共同制定出應對內部風險的對策。

2.4 流程分析法 流程分析法是根據目標風險等級和損失記錄，從技術上通過掌握控制流程防范風險。它是針對損失事件的風險記錄，判斷數據信息中內部控制制度的細節缺失點，以找出流程審查目標，再依據設定的風險識別標準，對其進行規范性的推理。流程分析法主要運用在內部控制風險的措施制定上。審計人員與公司管理層或管理人員共同研討，得出流程中已暴露或尚未暴露出的風險存在原因，形成損失記錄。

3 我國飼料企業財務管理中內部控制風險分析

3.1 財務報表環節不夠準確導致內控制度漏洞 雖然飼料企業下達的預算目標在財務審查機制中取得了差異性效果，但大多數飼料企業尚未對計劃方案的目標進行精細化管理及綜合指標測算。在調整企業全年生產任務分配與考核上存在較大差距。這一差距暴露出飼料企業對真實情況審查不足，這給實際生產經營帶來了較大的隱患。忽視資金管理中收款和付款的財務報表登記環節，反映了內部管控的權限分配存在漏洞。在日常計劃任務下達時，管理措施只針對規定數額進行標準規制，而無法對所有銀行賬戶的進出項按權限設定劃轉，即企業對資金分配權限沒有全流程的監督（趙江紅，2018）。

3.2 崗位授權規范不夠細化導致簽批原則空置 崗位授權規范與審批之間關系密切。飼料企業資金管控措施也體現在崗位資金運營和授權上。企業應嚴格執行負責——簽字——審批制度，推行追責審批授權的資金業務制度，將總體框架下的資金活動管控在審批原則內。但目前飼料企業內部控制措施在財務資金較小的審批事項上，由于人情往來變通性過大，財務申請無法及時復核，導致上級簽批權力較大（胡蒙，2018）。這容易使小額資金審核在審批項目環節流于形式。

3.3 組織體系不夠健全導致制度協調功能較弱 飼料企業組織體系構成及建立財務賬目的工作需引起各部門的重視。但目前飼料企業工作人員層級任命制度突出，此種環境下各部門間對接的內部控制流程較弱，承擔監督協調的內部機構無法主動投身到內部管控的資金流限制中，導致制度協調缺位，在財務人員的內部控制思維中僅代表了審計報表中的單一化符號。數據統計和信息加工功能縮水。這種無效執行帶來的不良后果在飼料企業中也日益增加。

3.4 合同狀態更新不夠及時導致審批速度緩慢 飼料企業日常簽訂的合同形式分為線上和線下兩類。雖然均由系統規范模式打印，但一些傳輸的已簽訂完成的流程文本并未及時更新到線上。這種時間差異導致飼料企業的合同文本存在審批速度延誤。在審批環節中，對已簽訂合同的狀態尚未及時更新，使審批文件滯留，無法及時將簽批后的文本傳達到下一環節。同時，紙質文本在回傳中也有一定的時間差，如在此期間，飼料企業需另行簽訂補充協議，追加合同文本與原合同在修訂中也存在變動較為頻繁的情況。無法及時修正源文件，更增加了合同管理難度。

4 飼料企業財務管理內部控制風險問題的優化途徑

4.1 調整產品管理中銷售業務的歸并 飼料企業若想在財務管理內部控制中規避風險，首先需要調整產品，控制銷售流程。產品的信用、定價、合同、發貨、收款等流程都有各方面的風險（張瓊，2018）。但此類風險流程圖在內部控制中可加入有效的核算系統，建立資金信息結算庫，以公司統一的名義規定銀行賬號，管理銷售風險。銷售計劃變化的動態調整可追蹤可能存在的風險，并提示出非超額的風險情況，及時為財務計劃變更情況提供樣本。支持與客戶間的財務賬戶管理及管控，以應對商業活動的基本支出。

4.2 強化財務管理資金活動的監管 建立起資金活動集中管控體系，在支出計劃中列明各部門的資金使用情況和賬戶基本核算功能，并進行多維系統查詢。開設銀行賬戶，并進行統一經營監管。落實財務專人負責的收支復核計劃，嚴格落實審批活動中的責任人，復核其收支業務，及時核查原始憑證的合法性。提供貨幣資金業務流的預算審批控制節點，對記賬、對賬和收付流程進行全過程的崗位監督。對飼料企業財務工作人員進行分工，明確其工作職責，控制資金審查，加強憑證和單據的管控制度權威性。對需要防范的重點資金舞弊問題進行懲治，并披露關鍵信息，編制正確的財務報告。根據科學有效的方法計量對財務會計政策進行分類，保證報表的有效性和公正性。

4.3 加強公司管理內部控制的約束 飼料企業要嚴格執行公司內部的現代化財務制度控制，并根據風險分析的等級列明不足，提出處理報告，向公司實際經營者匯報，以控制飼料企業經營活動不受財務風險干擾。嚴格落實財務責任，針對檢查到的內部風險壓實責任，分類指導，營造飼料企業內部控制的良好環境。這一環境的營造對飼料企業資金流內部管理控制提出約束，并重新定義了資金管理執行的監督權利。這種內部控制的約束，對飼料企業今后的組建、改制和生存發展具有重要意義。

4.4 完善合同管理中應用文本的規范 合同管理是飼料企業在產品交換中不可缺少的環節。規范和完善合同管理應用文本是影響到飼料企業開展經營活動的重要措施。分析存在的內部風險，并針對合同簽訂的條款進行明確判斷，監控企業合同審批權限和簽訂流程，在完整程序下給予合同簽訂工作人員專人專送或實施代理等方式，監管合同的簽批、報送，減少中間流程造成的審批延誤情節，將最終的合同結果進行電子化管理上傳系統，以減少線上和線下簽訂合同的時間差。落實線上系統中甲乙雙方和合同類別、金額等關鍵信息的準確性。電子化管理也為應用文本的規范打牢了基礎，從合同簽訂到合同保管等環節都要嚴格執行，形成整體流程的閉環。