高新技術企業的稅務籌劃問題研究

王超（貴州財經大學）

近年來，諸多中國高科技企業都因為關鍵技術、材料和制造工藝受制于人，企業的正常經營發展受到了巨大影響。在助力企業加速創新研發，發展核心技術，攻關“卡脖子”技術方面，財稅政策起著重要的推動作用。在此背景下，本文將以螞蟻集團為研究案例，根據其招股說明書所披露的相關涉稅信息進行分析，為同類高新技術企業在利用稅收優惠政策開展稅收籌劃工作提供一定的參考。

一、文獻綜述

現有研究中，學者們主要從企業宏觀層面和實務操作上給出了高新技術企業稅務籌劃的建議。例如，孫春紅（2020）提出要通過企業優化稅收管理模式、優化稅收管理人才結構和水平及積極跟蹤稅收政策變化調整等方式來開展稅務籌劃工作。吳雪花（2019）則從宏觀層面探討了企業稅務籌劃的基本思路和具體策略，其認為可以充分利用稅收優惠政策在折舊年限、注冊地選擇和研發費用加計扣除等方面開展稅務籌劃工作。趙文秀（2019）則從高新技術企業資質認定和加強對外溝通工作掌握稅收優惠政策方面給出了建議。

武學佳（2020）和孫春紅（2020）均主要介紹了高新技術企業普遍適用的增值稅稅收優惠和企業所得稅稅收優惠，并針對優惠政策的應用做了具體分析。李燕（2019）更強調利用稅收優惠在企業所得稅方面進行籌劃，認為可以通過企業注冊地、靈活投資等方面進行籌劃來達到遞延或者較少繳納稅款的目的。上述學者們主要從宏觀層面與實務操作上對高新技術企業利用稅收優惠政策開展稅務籌劃工作提供了方向與建議，但是并沒有結合具體公司進行分析，缺乏一定的可信度。本文將以螞蟻集團為研究案例，結合該公司涉稅情況，研究其利用稅收優惠政策展開稅務籌劃的相關事宜，為其他高新技術企業的籌劃工作提供一定的參考借鑒。

二、稅收優惠與稅收籌劃的關系

稅收優惠主要是國家在對宏觀經濟運行綜合考量的基礎上，根據當前經濟發展現狀針對不同行業發展中的稅收負擔，出臺一系列和實際情況吻合的稅收優惠政策，合理化減輕或者免除某些特定納稅人、課稅對象承受的稅收負擔，在緩解納稅壓力中實現持續性發展。與此同時，稅收優惠政策科學化應用有著深遠的現實意義，能夠為不同行業、領域、各類企業指明方向，提高資金利用效率，能夠合理化調整產業結構，實時拓展產業發展的平臺，還能促進資源合理化分配和利用，在促進企業可持續發展的過程中增強國民經濟實力。納稅籌劃主要是企業根據稅收最新方針政策、法律法規等，在不違反法律法規前提下，規范化籌劃企業經營活動開展中及投資過程中的各類涉稅項目，最大化減少應納稅額及實現遞延繳稅，緩解稅收壓力的同時最大化提高稅收利益。

利用稅收優惠政策開展稅收籌劃工作是企業進行稅務籌劃工作的常用思路。稅收優惠政策體現了國家鮮明的政策導向，稅收籌劃的前提是必須符合國家法律及稅收法規，利用稅收優惠政策開展稅務籌劃工作即是在國家政策引導下合法合理降低企業稅負。

三、案例分析

螞蟻集團起步于2004年，在電子商務行業的發展初期，為了解決消費者和商家之間在線上交易中的信任問題，支付寶應運而生。這項創新的支付解決方案打破了原有的信任壁壘，促進了交易的達成，推動了中國互聯網電子商務的發展。本文選擇該公司為研究案例主要是考慮螞蟻集團是中國領先的數字金融科技平臺，研究其利用稅收優惠政策的狀況對其他高新技術企業有著比較高的借鑒意義。

（一）案例公司概況

螞蟻集團是中國領先的數字支付提供商和領先的數字金融科技平臺。截至2020年6月30日，通過公司平臺完成的總支付交易規模達到118萬億元。公司的數字支付服務收入主要是按照交易金額的一定百分比向商家收取的交易服務費。在全球經濟加速數字化的背景下，公司也提供跨境支付服務來滿足相關需求。截至2020年6月30日，通過公司平臺完成的國際總支付交易規模達到6,219億元。支付寶APP服務超過10億用戶和超過8000萬商家。基于廣泛的用戶覆蓋，公司向金融機構合作伙伴提供數字金融技術支持、客戶觸達及風險管理方案，助力其提供消費信貸、小微經營者信貸、理財及保險服務。在中國，消費者和小微經營者的金融需求并沒有被充分滿足，而公司的服務為他們創造了可觀的價值。

（二）公司適用的優惠政策

報告期內，公司享受的稅收優惠政策主要包括：公司是一家領先的科技企業，公司的部分子公司享有高新技術企業、國家規劃布局內重點軟件企業、軟件產業企業等稅收優惠政策。此外，部分子公司屬于設立在西部地區的國家鼓勵類產業的企業，享有西部大開發戰略有關稅收優惠政策。具體情況如下。

根據上海市科學技術委員會、上海市財政局、上海市國家稅務局和上海市地方稅務局分別于2016年11月和2019年12月聯合頒發的《高新技術企業證書》（證書編號：GR201631002100和GR201931004496），螞蟻勝信被認定為高新技術企業，認證有效期至2021年，故2016年度至2021年度按15%的稅率繳納企業所得稅。

根據北京市科學技術委員會、北京市財政局和國家稅務總局北京市稅務局于2018年10月聯合頒發的《高新技術企業證書》（證書編號：GR201811006475），北京螞蟻云金融信息服務有限公司被認定為高新技術企業，認證有效期3年，故2018年度至2020年度按15%的稅率繳納企業所得稅。

根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）文件的規定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。重慶萬塘、螞蟻小微、螞蟻商誠、商誠融資擔保有限公司、螞蟻蓉信（成都）網絡科技有限公司及螞蟻金服（成都）網絡技術有限公司為設立在西部地區的國家鼓勵類產業的企業。根據《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（2020年第23號）文件的規定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

四、案例啟示與研究建議

（一）通過企業注冊地來進行稅收籌劃

本文案例中重慶萬塘、螞蟻小微、螞蟻商誠、商誠融資擔保有限公司、螞蟻蓉信（成都）網絡科技有限公司及螞蟻金服（成都）網絡技術有限公司為設立在西部地區的國家鼓勵類產業的企業。根據《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（2020年第23號）文件的規定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。當前我國政府對一些特殊地區如西部經濟地區、經濟特區、沿海地區都制定了相對應的稅收優惠政策，而不同省份的城市之間也會因為城市的具體政策不同而產生一定的稅收優惠政策差異，基于此，企業增強對其所選注冊地的了解并結合自身的實際情況最優選擇注冊地，以此節省大量的稅款支出。

（二）盡快完成高新技術企業資質認定

螞蟻集團下屬多個公司均被認證高新技術企業，作為高新技術企業其享有眾多的稅收優惠政策。我國對于高新技術企業相當重視，給予了相對較多的稅收優惠政策，目的在于助力其更好地發展。因此，我國對于擁有諸多稅收優惠政策的高新技術企業的審批報以謹慎態度。根據2016年1月科技部、財政部、國家稅務總局下發的《高新技術企業認定管理辦法》（國科發文〔2016〕32號）規定，我國高新技術企業認定應符合企業成立時間、知識產權、產品或服務、研究人員數量、研究開發費用、高新技術產品收入比例、企業創新能力評價和申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為等8個方面的規定，要求較為嚴格。

（三）利用企業所得稅優惠政策進行籌劃

在企業所得稅稅收優惠方面，其主要包含兩大種類，其一便是稅率優惠，其二便是稅前扣除的優惠。高新技術企業在稅收優惠政策方面有著15%的稅率，相比其他企業25%的稅率，其能夠節省40%的納稅成本。與此同時，當高新技術企業三年認證資格屆滿之后，在實際進行重新認定之前，其所得稅將會暫時按照稅率15%進行預繳，如果沒有在年度匯算清繳之前取得高新資格，便需要嚴格依照相關規定對稅款進行補繳。

（四）積極跟蹤最新稅收優惠政策

近年來，國家大力開展減稅降費活動，稅收優惠政策不斷更新，更新周期縮短。為了能夠及時了解最新的稅收優惠政策，并幫助企業最大限度享受國家所帶來的利益，一方面企業相關財稅人員應該及時了解研讀最新優惠政策，這樣不僅可以把握發展機遇，還能夠避免因對最新政策不理解而產生稅務風險。

另一方面，應與稅務部門保持溝通，稅務籌劃工作雖為企業自己的事情，但是離不開同稅務機關的溝通。企業與稅務部門溝通的目的在于充分掌握稅收政策的基礎之上，還要有效規避稅務風險，以保證高新技術企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃的合法性。