加強鄉鎮衛生院內部控制制度建設的相關思考

王曦

（長沙縣果園鎮衛生院，湖南 長沙 410157）

一、引言

在鄉鎮衛生院穩定發展的過程中，內部控制是保障衛生院可持續發展的重要手段，良好的內控可以保障衛生院的資產安全完整、財務收支的合理合法、各種資料信息的真實準確等等，為衛生院戰略經營目標的實現奠定扎實的基礎。但是因為鄉鎮衛生院存在規模小、設施不完善、科室職責分工不明確等特點，內部控制的實施效果不佳，并沒有充分發揮內部控制的作用。因此，根據衛生院的實際情況開展內部控制，完善衛生院內部控制制度體系，對衛生院的可持續發展有著重要的促進作用。

二、鄉鎮衛生院內部控制制度建設的可行性因素分析

（一）有助于提高鄉鎮衛生院整體服務水平

在居民日常生活中，基層鄉鎮衛生院是重要的民生保障機構，而隨著生活水平的日益提高，居民對于鄉鎮衛生院的整體服務水平也提出了更高的要求。衛生院不得不通過加強內部控制制度的建設，在硬件方面保障基礎醫療服務的科學性、合理性，并在軟件方面加以完善，提高系統軟件管理水平，保障衛生院醫療衛生人員服務水平的穩步提升，同時也有助于鄉鎮衛生院的可持續發展。

（二）有助于提高鄉鎮衛生院管理水平

鄉鎮衛生院推進內部控制制度建設可以有效提升衛生院的管理水平。內部控制制度可以細化各科室崗位職責、工作流程，讓職工更加明確自身的崗位職責，同時在內部控制績效考核制度的輔助下，可以實現公平、公正、公開的內控效果考核，做到獎懲分明，避免發生徇私舞弊的行為，也能為衛生院挽回不必要的經濟損失。另外，開展內部控制培訓活動還可以提升衛生院職工的內控思想認識和實際操作技能，從而彰顯職工的主體地位，進一步提升職工對內控工作的熱情，有助于內控工作的有效開展。

三、鄉鎮衛生院內部控制制度建設中存在的問題

文章的研究主要以A鄉鎮衛生院為例，該鄉鎮衛生院屬于典型的差額補貼類性質的事業單位，主要業務活動內容是為當地鄉鎮及周邊居民提供簡單的醫療服務和預防、保健服務，衛生院內部開設科室有皮膚科、五官科、內兒科、外科、全科診室、婦產科、康復理療科等硬性臨床功能科室，此外還配置了一系列檢驗科、心電圖室、彩超室、放射科、胃鏡室等輔助性科室。目前，隨著新醫改政策的頒布、出臺和實施，以及新政府會計制度等相關政策的出臺，A鄉鎮衛生院為了更好地適應環境變化，也在不斷加強內部制度改革，推進內部控制制度建設進程，但是從目前的實踐情況來看，仍然存在諸多不足，具體表現為以下幾點。

（一）內部控制管理體系制定不完善

鄉鎮衛生院在我國公共醫療服務機構中占據著重要地位，一般而言，鄉鎮衛生院院長要盡可能發揮自身管理職能，為衛生院的發展貢獻最大力量。但是因為衛生院管理者一般都是醫學專業出身，缺乏相應的管理經驗，所以容易在衛生院院長集中制管理下，出現權力過度集中，影響重大決策的準確性、客觀性等狀況。同時，一些衛生院管理者對內部控制的重要性認識不足，在經營發展中更加注重提高院內的醫療水平，從而忽視了內部控制管理，導致衛生院內部控制制度并沒有得到健全和完善，從而使得衛生院經營管理水平也無法提升。因為對內部控制制度建設認識不足，多數衛生院的職工對衛生院預算管理制度的執行也存在一定的誤區，并沒有認識到預算管理是實施內部控制的有效手段，所以在實際業務活動中，各科室人員難以主動配合預算管理工作，這會影響預算管理工作的進度和效果。此外，財務部門人員在財務審核的過程中僅過度關注單據的準確性和完整性，并沒有有效分析各業務活動支出情況，導致衛生院的預算安排極其不合理。

（二）對資金使用風險認識不足

目前，我國多數鄉鎮衛生院的醫療條件一般，醫療內部控制管理體系構建也處于初級階段，完備的體系建設尚未實現。即使有少數醫療衛生院已經擁有了完善的內部控制制度，但在實際執行過程中，也會受到各種因素的制約，導致內控制度的作用無法充分發揮，衛生院內控管理水平依舊低下。內控制度落實不到位還有一個原因，就是職工對衛生院資金使用的風險認識不足。比如在采購大型、貴重醫療設備或在重大經濟事項決策、投資基礎設施建設等方面，如果缺乏有效的內控制度把關資金使用流程，對資金使用風險認識不足，就會存在高價采購的設備最終閑置的情況。這既浪費了衛生院的資金，也導致衛生院的整體經營成本增加。

（三）內部控制環境存在缺陷

鄉鎮衛生院內部控制環境存在缺陷主要從職工思想認識和職工能力兩方面加以分析。第一，多數醫療機構“重醫療，輕管理”，沒有深刻認識到內部控制制度對自身發展的重要作用，所以多數經費都會用在采購基礎設施和設備方面，對管理人才培訓的投入較少，這就使得多數職工缺乏內部控制的理念，衛生院也缺乏明晰的內部控制管理制度；第二，衛生院缺乏管理學人才，現有管理人員、財務人員、各科室人員的綜合管理能力較低，對內控知識的掌握程度低，也無法抓住國家政策重點，難以從專業角度對衛生院內部控制制度建設提供有效的建議和指導［1］。

（四）內控信息化技術弱

鄉鎮衛生院內部控制信息化技術弱一般體現在兩方面。一方面是衛生院職工受傳統思想的約束，不太容易接受內部控制理念。衛生院具備內部控制意識的人員局限于部分領導層，基層職工并沒有對內部控制的重要性有相應的了解，也缺乏主動參與的積極性，沒有形成信息反饋意識，導致各科室間、各部門間信息溝通不暢。另一方面，鄉鎮衛生院因為經費問題，應用的HIL、LIS等系統軟件功能較為單一，無法準確、快速地匹配業務系統和財務系統數據信息，系統編碼標準也不盡相同，數據之間的傳遞多數還是依靠人工手動完成，既無法保證數據信息的真實性和完整性，也增加了院內職工的工作量，加大了用人成本支出［2］。

（五）內控監督管理力度不足

衛生院若缺乏科學合理的內部控制監督管理機制和監督評價機制，會使得各科室內控工作的執行標準存在差異，不利于衛生院開展內部控制管理。同時，衛生院重視資金收支情況監管，忽視內部控制運行結果監管，會使管理者無法及時準確地掌握衛生院內部控制的實際運行情況，也就無法及時發現其中的不足并加以完善。長此以往，衛生院內部控制實施效果就會與預期存在較大差異，甚至內部控制管理人員難以發揮其職能，使內部控制制度形同虛設。部分衛生院雖然制定了監督管理評價機制，但是其獨立性和權威性無法保障，對于衛生院實際業務活動過程中發現的問題，會礙于個人情面或者私交等因素，無法公正地行使監督管理權，使監管人員的工作受限，也出現了職位形同虛設的現象。

四、鄉鎮衛生院內部控制制度建設改進措施

（一）完善內部控制管理體系

首先，在鄉鎮衛生院內部控制管理體系的建設過程中，衛生院管理者要對衛生院的內部控制管理制度給予高度重視，利用完善的制度體系引導和約束職工，規范職工日常工作行為，最大限度地利用衛生院現有資源，實現資源的合理配置，逐步實現衛生院的戰略發展目標。其次，衛生院要注重決策層架構的完整性，避免院長一言堂導致的錯誤決策。再次，還要細化各科室、各部門責任，使決策者、管理者、基層職工之間形成良好的制約和平衡關系。要建立完善的獎懲制度，把衛生院職工內部控制管理水平與個人績效相關聯，發揮極大的約束作用［3］。最后，制定完善的預算管理制度體系，輔助衛生院實現內部控制目標。預算管理工作要貫徹于衛生院業務活動的全過程，具體環節有預算編制、預算執行、預算調整、預算分析、預算反饋、預算考核、預算評價，預算管理整體要形成一個完整的閉環管理，才能保障其預算效果和內部控制力度的實施情況。預算管理過程中也要注重預算制度體系的完整性和預算調整流程的申請、審批等的合理性，保障衛生院職工在執行預算管理過程中能夠有章可循，以便有理有據、規范執行。

（二）增強對鄉鎮衛生院的財務管控

要想增強對鄉鎮衛生院的財務管控，第一，要合理設置衛生院財務相關人員的崗位，制定完善的財務申請、審批流程，并嚴格管控所有票據，避免因為操作流程有誤導致的資金風險。第二，財務人員在處理業務活動數據時，要保障數據信息的真實性、完整性，并定期審查會計數據信息，及早發現問題、解決問題。第三，加強對衛生院經費使用情況的把控。衛生院可以設置獨立的采購部門，并細化崗位職責，在采購不同的物資時，要分類管理、分類評價、分類審核，確保其采購申請的合理性，提高資金的有效使用率。第四，加強對衛生院固定資產的采購、使用、報廢、申請、審批等環節的資金把控。采購中，院方要注意招標制度是否嚴謹，避免招投標漏洞，損害衛生院利益。采購付款環節也要公開、透明，財務人員要對其一一詳細記錄，避免在收付款環節因不透明造成投機取巧現象，對衛生院的資金安全產生威脅。財務部門還要定期審核收付款，確保賬實一致。鄉鎮衛生院的固定資產使用管理是其財務管理中的重要組成部分，對于衛生院而言，固定資產使用頻率較高，類別也多，每個設施設備的價值也不同，所以在管理過程中存在一定的難度。對此，衛生院可以采用固定資產條碼管理，在信息化數據庫中錄入詳細的資產信息，在固定資產使用性質等因素發生改變時盡快更新系統記錄。

（三）優化內部控制環境

第一，為了增強衛生院管理人員和其他基層職工的內部控制意識，衛生院人力資源科室要定期組織職工參與內部控制知識講座，邀請專業內控人員為其解讀相關內容，確保管理層深刻認識到內控建設的重要性，同時把內部控制制度建設提高到衛生院戰略發展層次上，引導全體職工積極履行各自的內控職責。第二，加強衛生院復合型人才的培養，可以與優秀的醫療機構溝通交流，定期選派人員開展交流學習，提高衛生院職工管理能力和專業技能水平。最后，衛生院也要定期開展內部控制專業知識培訓活動，倡導全體職工參與、學習先進的內控制度、政策、理念等，拓展人員知識儲備，提高各方面學習能力，為衛生院內部控制制度建設創造良好的內部環境［4］。

（四）提高信息化建設水平

數據信息傳遞的準確性、全面性、及時性是衛生院管理者制定準確決策的基礎保障，所以衛生院可以引入先進的信息化系統軟件，用以輔助日常業務、財務管理活動，具體操作可以從以下兩點著手。第一，衛生院可以建立順暢的信息溝通渠道，加強職工的信息溝通、反饋意識，如郵件渠道、面對面交談會議、科室內部談論會等。同時，采取績效考核、獎懲措施等保障信息溝通順暢，對因信息溝通不及時造成的風險要追究相關人員責任。第二，加大信息化軟件等技術資金投入，建立衛生院信息一體化平臺，實現各科室數據信息的準確傳輸、實時共享。在建設信息化系統的過程中，衛生院還要注意引入本行業先進的、合適的、匹配度高的軟件，并邀請專業IT人員梳理衛生院實際業務流程，進一步優化軟件系統功能，從而為管理者提供準確的決策依據。

（五）加大內控監督管理力度

衛生院內部控制制度的有效落實還需要監督管理機制和監督評價機制進一步發揮基礎保障作用，所以鄉鎮衛生院要加大內控監督管理和評價力度。第一，衛生院職工要加強內控監督管理意識，提高參與內控的積極性，把內控監督管理范圍擴大至衛生院所有科室的日常業務活動，監督管理制度的執行可以及時反饋衛生院內部控制實施過程中的不足之處，并有針對性地制定改善措施，保障衛生院內部控制制度的有效落實。第二，內部控制監督管理既可以由本衛生院人員定期或不定期開展，也可以邀請外部專業的內部控制機構人員輔助，保障監督的公正性、公開性。同時，監督不能僅僅在業務活動后期實行效果監督，還要涉及業務活動前期和執行過程，實現全方位、全過程的監管。第三，借鑒優秀醫療機構的監督管理評價機制，有序開展日常監督管理工作，結合市場趨勢和自身發展方向，進一步細化監督管理制度［5］。

五、結語

鄉鎮衛生院為實現持續、穩定發展，就需要落實內部控制管理制度體系，可以從衛生院管理層著手，重視內部控制制度建設，培養全體職工的內控全局觀，也可以提高內控效率為發展目標開展日常業務活動。此外，還有可用其他改進措施，如完善內部控制管理體系、增強對鄉鎮衛生院的財務管控、優化內部控制環境、提高信息化建設水平、加大內控監督管理力度等，提高衛生院內部控制制度實施的有效性，進而實現鄉鎮衛生院的可持續發展。