風險導向內部審計在經濟責任審計中的運用探析

張艷玲

（德州學院 山東德州 253023）

經濟責任審計管理工作是現階段內部審計的核心內容，是當前內部審計部門在企業內部工作以及任職過程中對單位資產管理、負債落實以及權益損益的合規性、真實性、效益性等重大經營管理工作行為，以及其他多樣化的經濟活動內容進行分析管理，對經營管理者的法規責任內涵以及企業的運營管理制度等相關責任落實推進的實際狀態進行分析判斷，以此進一步優化當前企業經營管理行為，從而促進企業的高質量發展。通過全面分析風險導向下內部審計管理工作的重點，判斷經濟責任審計落實的過程中各項管理工作存在的問題，從而推動內部審計管理工作。

風險導向內部審計的核心內涵

在當前風險導向內部審計的過程中，所有審計工作的核心內容都是以審計風險為基礎、以風險評估管理為導向內容，通過對內部審計風險的評價判斷，以及審計風險的定量或定性進行系統的評估管理，最終確定審計的核心范圍以及重點的審計事項。

在現階段審計風險構建過程中，審計風險管控的基礎模型結構為：審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險三個方面，因為固有風險管理以及控制風險行為并不是孤立存在的，有時也不能單獨對當前企業所面臨的風險行為進行評估判斷，這個過程中就需要將兩個方面進行合并，構建出重大錯報風險內容，這個過程中的審計風險模型構建，主要是將重大錯報風險和檢查風險相關內容結合起來構建出審計風險問題，這個過程中所構建的審計風險，也可以將其稱之為經營風險審計模型。作為當前企業內部的審計管理部門，可以有效捕捉現階段企業所面臨的多樣化風險信息內容，同時實現較為精準的風險評估模式，從而在適宜的環境下實施風險導向的內部審計管理。同時風險導向下的內部審計本身就可以直接推動內部審計部門的管理工作，從而充分考慮和觀察審計的風險內容，將所有審計管理的內容規劃到高風險領域環境之中，加快審計綜合管理模式優化，確保風險管理工作的全面推進，讓審計管理工作可以達到經濟有效的特點，在一定程度上，優化降低審計工作風險，保證各項風險綜合管理能力滿足實際的經營管理要求。

風險導向內部審計的特點分析

經濟責任審計和當前市場環境下的其他審計管理工作有著較為明顯的區分，各自也有著不同的特點。首先在經濟責任審計的工作基礎條件下所形成的審計主體結論，是整個企業內部人力資源管理部門調整干部職責劃分的主要依據，本身有著彰顯審計工作重要性的特點。其次審計工作的實際范圍相對較為廣泛，所涵蓋的是整個企業內部經營管理的各種環境。為此內部審計管理單位本身會比現階段其他審計活動的任務承擔著更大的審計風險。為了能夠有效做好審計風險的控制管理，將控制效果歸納到可承受的范圍之內，有效提升經濟責任審計管理的工作效率以及現有的審計工作質量，內部審計的核心模式也有了較為明顯的變化，經過了從財務導向模式向內部審計管理方向的轉化，從業務管控導向向內部審計管理方面轉化，從管理綜合導向向內部審計管理方面轉化，從發展管理向內部的賬簿轉化。脫離原有的內部控制管理工作的限制，保證內部審計工作的有效落實。

通過分析現階段被審計單位內部的實際經營管理工作的環境特點、內部控制管理的綜合制度行為、會計報表等相關內容進行綜合審計前期的風險評估判斷，同時結合當前的風險評估管理工作內容，從而有效制訂出明確的審計管理工作方式和工作方案內容，對于較容易出現高危風險環境的重點領域內容以及工作任務環節設定為審計管理的重點事項，這種方式可以有效分配現階段的審計資源，從而全面提升審計管理綜合質量。

運用風險導向審計模式開展經濟責任審計

（一）實現審計前的風險評估

在現行的國際內部審計管理工作要求中明確提出，首席審計管理過程中，執行管理人員應當以現階段的風險管理為核心基礎，制定相關的計劃內容和規范內容，以更好確定以及組織目標進行統一規劃，這也是現階段內部審計活動工作的核心重點任務。由此觀之，當前的審計工作計劃內容必須建立在有規范記錄的前提下，加快風險評估管理工作落實。

在當前的經濟責任審計管理工作落實之前，就需要通過進一步規劃實施風險評估管理的基礎程序內容，詳細明確現階段被審計管理單位的核心經營管理工作范圍內容、經營管理的主體模式、組織管理工作機構環境、業務實施的綜合管理工作流程、星級分配的管理工作機制以及當前內部控制管理的實際經營情況，從而明確、規劃、評審被審計單位經營活動管理中相關風險問題。

（二）按照風險評估情況分配審計相關資源內容

按照當前的風險導向管理工作特點以及審計的管理思路，以審計前風險評估管理工作結果為核心依據，制定出審計的相關方案內容，進一步認識到審計的規范化內容、審計的核心范圍以及重點工作內容等，從而合理化分配審計管理工作資源。必要情況下應當全面擴大現有的審計管理工作范圍、派遣多樣的審計管理人員或是與相關管理單位之間進行聯合審計分析，這種方式可以有效提升審計管理工作質量，從而進一步降低可能存在的審計風險隱患問題。

（三）結合經營風險尋找審計問題

在風險導向的審計管理工作模式下，要求審計管理人員從現有查詢經營風險的核心根源出發，對會計報表中是否存在重大錯報、漏報問題等進行系統的判斷分析和綜合研究。這樣才能加快審計管理工作的推進落實，從而提升審計人員的審計工作質量，以保證各級審計管理工作有序推進。

（四）按照風險導向審計模式降低風險

第一，在現有風險導向分析的基礎上，建立健全規范性的審計管理綜合制度，明確現行的審計管理工作程序。審計管理單位內部應當嚴格按照相關的內部審計管理工作要求，制定出明確完善的內部審計管理制度，對于經濟責任的審計管理工作范圍以及程序作出較為清晰明確的規定，讓審計管理工作各項程序都能按照相關的規范進行推進落實。第二，統一現行的審計管理綜合文本格式內容。構建出明確的審計記錄內容、審計工作底稿內容、審計報告的統一規范化模板內容，這種模式有利于審計管理各項工作在具體實施推進的基礎上更加規范化和完整化。第三，要充分實現審計工作底稿構建，形成三級復核工作制度等。審計底稿構建形成之后，要經過審計管理人員、審計工作組長、審計負責管理人員進行復核分析判斷，確保底稿質量規范，確保各項工作任務的精準性和有效性。第四，定期開展后續的審計管理工作推進落實，對于審計工作報告中所提出的整改情況進行審查和管理分析，促使相關被審計單位將審計建議以及意見充分落實，加快審計閉環管理工作的全面推進。第五，在風險導向管理模式的構建基礎上，全面深化經濟責任審計管理工作，對于審計管理人員的綜合素質的核心要求更加嚴格，內部審計管理部門在工作推進的基礎上，應當通過接下來的教育培訓管理工作，不斷提升企業現階段內部審計管理人員的綜合專業工作能力，強化職業管理工作風險意識管控，從而提升個人分析風險的能力。

運用風險導向審計模式開展經濟責任審計的若干思考

一是應當在現有管理基礎上，組織架構管理的核心。風險導向審計關鍵在于，領導干部在任期管理中，經濟責任審計本身的政治性、專業性水平相對較強，所面臨的敏感性問題較多。因此應成立企業內部專項審計工作領導小組，制定出科學性合理化的審計管理工作方案，在實際工作的基礎上，抽調業務能力相對較強且工作綜合能力較強的專業人員形成專項的審計管理工作專員，從而全面落實推進經濟責任審計規劃，使得經濟責任審計工作本身可以有效實施，取得較為優質的成效。

二是明確分工，有序推進管理工作。結合當前分工協作的基礎要求，在內部審計管理的基礎上，逐漸構建出一套較為完整明確的分工責任制度，相互聯系、通力合作，集中協商、民主探究，從而全方位地做好審計工作，推動審計計劃以及審計工作實施方案的有效落實，為后期審計管理工作的合理推進奠定基礎。

三是推動責任目標的構建。內部審計管理工作的推進，應當以落實領導干部職責為基礎，推動單位核心業務發展，保證管理目標的實現。發展是推動企業經營管理的基礎，為此應在實際審計工作的基礎上精準掌握企業發展的優勢資源，在政策管理基礎上積極鼓勵企業綜合發展。

四是深化依法審計。在整個審計工作的基礎上，所有的審計不僅要對組織結構主體負責，同時也要對審計工作負責，充分彰顯對于企業經營效益的關注，始終堅持工作主體原則，依法進行工作審計，精準掌控現有的底線。對審計報告中所呈現的多種問題的表述以及責任的規劃確定都應當保持一種謹慎的工作態度，重點問題以及多種結論性的評價管理內容和審計意見，都應當通過審計小組的內部討論，才能保證所有的審計管理工作依法合規開展。

結論

結合相關的研究論述可知，風險導向內部審計管理模式基礎核心是將風險管理的核心觀念全面落實推進到整個審計管理中，通過對于現階段風險管理的核心內容進行分析判斷，實現經濟責任審計管理工作的目標構建，以及全面審計以外的重點部位的工作審計分析，同時加強管理審計過程中的風險控制。對于內部審計管理的各級部門以及審計管理人員來說，風險導向的內部審計模式本身就是一種新的審計管理工作理念，因此在具體審計管理操作的過程中全面深化審計風險管控工作意識，樹立正確的企業經營性綜合服務管理理念，從而推動內部審計管理工作的有效落實，促進企業的經營風險全面降低，實現企業的健康有序發展。