影視行業稅收優惠政策的納稅籌劃策略研究

吳瑩 浙江廣廈股份有限公司

引言

納稅籌劃主要是指納稅人在國家法律法規允許的范圍內，采用國家稅法賦予的一系列稅收優惠政策，對自身的投資、經營以及分配等財務活動進行科學合理的規劃安排，從而達到節稅目的的納稅操作方案。在當前的社會發展過程中，我國影視行業已經形成了一套較為完善的文化產業鏈。但是從國際層面來看，我國影視行業與其他影視強國之間仍然存在著非常明顯的差距。稅收優惠政策能夠在很大程度上降低影視行業發展過程中的稅收負擔，這對影視行業的發展壯大具有非常深遠的影響。

一、稅收優惠政策概述

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人以及征稅對象給予照顧鼓勵的一種特殊規定，是國家利用稅收調節經濟的有效手段，對特殊地區、特殊產業、特殊企業以及特殊產品的發展具有良好的扶持作用，能夠在很大程度上促進社會經濟和產業結構的協調發展。目前，我國稅收優惠政策主要可以分為兩種類型：其一，間接稅式支出和直接稅式支出。對于間接稅式支出而言，它主要體現在費用扣除和加速折舊等方面；對于直接稅式支出而言，它主要體現對起征點和稅收進行扣除等方面，二者均能夠對特定行業或者特定經濟行為進行有效調節。其二，合理設計征稅稅率以及征稅對象等稅制要素。在此過程中，相關部門可以結合銷售行為以及銷售商品的特殊性，制定符合實際情況的繳稅規定，從而對各行各業的稅負水平進行有效調整。稅收優惠政策在社會發展中可以起到良好的杠桿作用，有效協調不同行業的利益，合理調整當前的產業結構，對人才配比、資金流向以及銷售市場等進行全面優化，從而進一步促進經濟發展模式的有效轉變。

二、影視行業稅收優惠政策的簡要分析

（一）影視名人工作室的稅收優惠政策

影視名人工作室的稅收優惠政策主要針對影視企業旗下的導演、編劇以及演員等群體，這些群體的整體收入往往相對較高。如果影視名人工作室入駐稅收洼地地區，那么影視名人工作室便可以實行先征后返，享受上繳增值稅等地方留存部分一定比例獎勵的優惠政策和核定征收個人所得稅。在正常情況下，影視企業需要承擔導演、編劇以及演員等人員勞務報酬應該繳納的個人所得稅，這對影視企業而言是一項較大的資金支出。因此影視企業可以通過對稅收優惠政策的合理運用，有效減少自身在稅收方面的資金支出。

（二）企業所得稅的稅收優惠政策

對于企業所得稅而言，其稅收的范圍相對較大，并且具有較大的彈性。根據《中華人民共和國企業所得稅法》的相關規定，影視企業及其分公司、子公司應該繳納的企業所得稅的稅率為25%；但是根據《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》的相關規定，影視企業部分分公司、子公司可以享受西部大開發的一些優惠政策，因此適用于企業所得稅稅率15%的應用標準；根據《關于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》的相關規定，自取得第一筆生產經營收入所屬繳納稅年度起，五年內免征企業所得稅，其中優惠目錄中涉及的優惠企業就有影視文化類。因此影視行業可以通過對企業所得稅稅收優惠政策的合理運用，有效降低影視行業在發展過程中面臨的稅務負擔。

（三）企業增值稅的稅收優惠政策

對于影視行業而言，霍爾果斯相關稅收優惠政策表示，新設立企業納稅人一個納稅年度內在霍爾果斯園區實際繳納稅款，當年留存地方財政的總額在100萬元-300萬元、300萬元-500萬元、500萬元-1000萬元、1000萬元-2000萬元、2000萬元-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上的，分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以獎勵。該稅收優惠政策具有較強的遞進性，年繳納增值稅的數額越高，那么返還的整體比例就會隨之升高。因此影視企業可以通過對企業增值稅稅收優惠政策的合理運用，切實緩解發展運營中的資金困境和資金周轉問題。

三、稅收優惠政策對影視行業的積極影響

（一）降低影視行業投資風險

稅收是國家開展宏觀調控工作的重要手段，對國家的可持續發展具有非常深遠的影響。在影視行業的發展過程中，國家可以通過頒布實施一系列稅收優惠政策，有效引導社會資本的流行趨勢，同時對一些較為薄弱的文化產業進行有效扶持，切實降低影視從業人員以及影視文化企業的在納稅工作中面臨的經濟負擔，從而達到吸引人才和吸引資本的根本目的，進一步促進影視行業的繁榮發展。與此同時，稅收優惠政策還可以吸引社會資本向無法預測以及充滿風險的新型影視文化產業進行有序流動，從而為新型影視文化產業的發展提供強有力的資金支持，為我國影視行業的轉型和升級奠定堅實的基礎，進一步提高我國影視行業在國際上的競爭力。

（二）完善影視行業的文化產業結構

就我國當前影視行業的發展現狀來看，傳統行業占據的比例相對較高，高新技術科技領域文化產業的整體發展并不是十分理想，文化產業結構的轉型升級工作未能得到全面落實，這對我國影視行業的可持續發展造成了非常不利的影響。影視行業文化產業結構轉型是一個由低級到高級的過程，而影視行業文化產業結構升級需要通過產業結構的不斷調整和完善來實現。在開展影視行業文化產業結構轉型升級的工作實踐中，良好的創新意識和創新能力是開展各項工作的重要基礎，因此相關部門要不斷加強對新模式和新技術的研究應用。但是對于新型高科技領域而言，它在發展前期往往會面臨較多的不確定因素和較大的風險系數，因此市場引導和資源配置的工作難度相對較大。在這種情況下，政府部門的宏觀調控就顯得尤為重要。稅收優惠政策的頒布實施，能夠在很大程度上促進影視行業文化產業結構的不斷完善，從而全面優化影視行業的市場引導和資源配置，這對文化產業高新科技領域的發展具有非常積極的影響。

（三）有效促進當地經濟發展

近年來，優秀人才已經成為影視行業的重要競爭力。一個好的劇本，它需要經過多輪競爭才能完成拍攝，最后呈現在廣大觀眾的眼前，并且影視行業本身就具有非常巨大的利潤空間，這又在很大程度上吸引了大量的社會資本和優秀人才。在此過程中，稅收優惠政策也成了影視行業吸引社會資本和優秀人才的重要手段。為影視行業設置一系列稅收優惠政策，可以使影視行業的各種資源流向本地區，從而為當地提供更多的就業機會，進一步促進當地的經濟發展。比如當地政府可以通過稅收減免以及列支餐飲、住宿等費用，有效吸引影視納稅人的加入，并為當地的勞動力提供有效的影視培訓機會，切實提高當地勞動力的整體素養，這對當地經濟的繁榮發展具有非常深遠的影響。

四、影視行業稅收優惠政策的納稅籌劃策略

（一）合法合規地創造享受稅收優惠政策的條件

在當前社會的發展過程中，影視行業的納稅籌劃主要是對不同地區的稅收優惠政策進行全面分析和正確解讀，從而將能夠為影視企業帶來巨額利潤的影視版權轉移至低稅率的地區，同時將由此產生的各項收入轉移至低稅率的地區，進一步降低影視企業在所屬區域的稅收繳納數額。與傳統的制造業相比，影視行業的運營模式較為簡單。首先，機構設置。目前，影視行業的機構設置主要表現在以下三個方面，分別是企劃制作部、財務部以及節目發行部。對于企劃制作部而言，其日常工作主要是征集篩選與影視劇相關的題材，完成影視項目資料審讀以及立項報備，組織協調影視劇本創作，優化影視劇導演、編劇以及演員等團隊成員之間的溝通交流。對于節目發行部而言，其工作內容主要是根據影視企業的戰略發展方向，制定科學合理的營銷計劃，提供行之有效的營銷服務，開拓并維護各類客戶資源，參加國內外的各種外聯活動，完成全球音像、電視以及多媒體的發行業務。其次，運營方式。目前，影視行業的運營方式主要表現在兩個方面，分別是自身擁有專業制作團隊和自身沒有專業制作團隊。對于自身擁有專業制作團隊的影視企業而言，它們往往可以自主完成編劇、拍攝以及后期制作的各個環節；對于自身沒有專業制作團隊的影視企業而言，它們的工作重點主要集中在影視劇的投資發行上。但是對于任何一種運營方式而言，影視企業都需要根據自身的實際情況，對拍攝場地和拍攝器材進行租用。在這種情況下，影視企業一般都屬于輕資產公司的范疇，因此可以便捷快速地在全國各個地區注冊多個子公司和分公司，并利用與子公司和分公司之間的資金流動，在稅率較低的地區開展各項業務，從而為享受低稅率地區的稅收優惠政策創造良好的先決條件。比如某影視傳媒有限公司在發展運營過程中，流動資金占到企業總資產的99.68%，具有輕資產公司的典型特質。針對這種情況，該影視傳媒有限公司工作人員在開展納稅籌劃的工作實踐中，便對霍爾果斯的稅收優惠政策進行了全面分析，并組織專門的工作團隊前往霍爾果斯當地進行實地考察和深入調研，尋找符合條件的工商代理公司和稅務代理公司，然后委托該代理公司進行工商登記、銀行開戶以及稅務申報等工作，接著通過異地做賬和當地申報的模式，科學合理地申報處理當前的賬務和稅務。這種納稅籌劃策略有效降低了該影視傳媒有限公司在霍爾果斯成立辦事處的成本支出。同時還切實享受了霍爾果斯稅收優惠政策帶來的福利，這在很大程度上提高了該影視傳媒有限公司的整體利潤，為其不斷地發展壯大提供了強有力的資金支持。

（二）對稅收優惠政策直接運用的策劃

為了充分發揮稅收優惠政策在影視行業發展中的實際效能，影視行業要結合當前稅收優惠政策的實際情況，切實加強對稅收優惠政策直接運用的策劃。在此過程中，影視行業可以從以下幾個方面出發：

1.直接運用影視名人工作室的優惠政策

影視行業可以通過對影視名人工作室進行合理利用，從而有效降低影視行業在代繳個人所得稅方面的經濟負擔。目前，影視公司旗下的導演、編劇以及演員往往是根據勞務報酬來計算收入，比如拍完一部電視劇或者電影后，進行一次性的報酬結算，因此他們并沒有較為固定的工資收入。針對這種情況，影視企業可以將主要人員的勞務報酬直接支付給影視名人工作室，再由影視名人工作室根據具體的酬勞進行開票銷售處理，使得影視企業支付員工報酬的行為，轉變成企業與企業之間的經濟往來，從而實現合法合規的成功節稅。比如對于一些知名的影視從業人員而言，他們往往需要按最高檔稅率45%繳納個人所得稅，但是如果這些知名影視從業人員成立個人工作室，那么繳納的稅率就會按照個體工商戶進行計算，最高檔稅率為35%，這能夠獲得一筆非?？捎^的收益。

2.積極開展直接運用稅收優惠政策策劃工作

我國國土面積遼闊，不同地區的經濟發展和稅收優惠政策存在著較大的差異。在某些特定地區注冊的企業可以享受如財政返還、納稅減半、甚至免稅的政策。就比如前幾年而言，很多影視企業都在霍爾果斯、橫店注冊公司，其根本原因就是這些地方出臺了與文創產業相關的優惠政策。針對這種情況，影視企業要隨時關注不同地區的稅收優惠政策，積極尋找政策洼地，從而為合理節稅提供良好的條件。比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的利潤總額為5333余萬元，其中在霍爾果斯經營活動中產生的利潤總額為4550余萬元。在這種情況下，如果工作人員能夠根據相關的文件規定，在霍爾果斯成立分公司或者子公司，那么就具備享受霍爾果斯稅收優惠政策的條件，可在前五年內享受免征企業所得稅的稅收優惠政策，這對降低該影視傳媒有限公司的稅務支出大有裨益。再比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的營業收入達到了10430余萬元，其中在霍爾果斯創造的營業收入達到10122余萬元。如果該影視傳媒有限公司對于霍爾果斯稅收優惠政策缺乏全面的關注，那么繳納的稅款將會遠遠大于根據霍爾果斯稅收優惠政策進行稅收籌劃后繳納的稅款，從而大幅度增加在稅收方面的資金投入。除此之外，影視企業可以將公司遷移至稅收優惠地區，從而合法合規地享受當地的一些財政獎勵。對于重慶地區而言，他們的稅收扶持力度要遠遠大于其他地區，加之該地區從古至今就盛產美女，因此越來越多的影視劇開始在重慶取景拍攝，使重慶逐漸成為影視熱土。在此過程中，影視企業可以選擇在園區成立影視公司，從而享受到園區的稅收獎勵政策，增值稅留存45%。所得稅留存36%，最高獎勵70%，個人獨資享受核定征收。

結語

稅收在影視行業中占據著非常關鍵的地位，對影視行業的發展具有非常重要的影響。近年來，影視行業偷稅漏稅的現象不斷曝光，如何利用當前的稅收優惠政策，實現影視行業的納稅籌劃，已經成了影視行業重點關注的問題之一。針對這種情況，影視行業要切實加大對各個地區稅收優惠政策的關注力度，合法合規地創造享受稅收優惠政策的條件，積極開展稅收優惠政策策劃工作，從而充分發揮納稅籌劃在影視行業發展中的實際效能。