境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃分析

劉玢璐 三峽集團中國水利電力對外有限公司

引言

在市場經濟迅速發展當中，越來越多的工程項目總承包開始逐漸趨于國際化，承包一些境外的工程同時主動加以開發，基于此，人們對于 EPC 這個總承包的項目也開始重視。在EPC總承包的模式之下，承包一方應承擔著項目在設計、購買、施工及其調試這些階段的建設要求，合理整理建設當中每個環節的要點，對于總包這類工程本身的安全、質量、期限及其造價進行較為全面的控制。因為這樣的建設模式通過從設計到建設、施工再到結束驗收這些過程的管理，有助于用戶進行統一的管理，以精簡建設當中的環節，因此獲得了境外一些基建任務相對較多國家的偏愛，是現下國際上普遍運用的工程建設形式。

一、境外EPC工程總承包項目的過程

境外EPC工程總承包項目的管理方式就是對整個過程來進行管理的模式，其包含圖紙設計及其施工與安裝調節。這個模式本身具有很多的優勢，首先，借助對工程的設計及其材料購買就可以對工程建設相關的方案進行持續優化；其次，能夠對工程的施工與相關設計做有效的計劃及其管理，能夠在很大程度上讓工程可以做到順利結束；再次，能夠對工程具體的建設速度、質量及其工程預算做有效的控制，同時能夠對于工程建設所運用的資金進行有效的把握，進而能夠使工程建設的目標順利實現；最后，借助這樣的管理模式能夠為相關人員儲備更多的管理經驗，讓工程承包企業在總體上的管理水平可以獲得提升，從而提升企業所獲得的經濟及社會效益。

（一）啟動階段

境外EPC工程總承包項目具體的啟動階段就是對全新的項目及其目前的項目加以明確，啟動這個階段需要對負責這個項目的經理挑選，這是本階段的內容之一，接著再對項目加以明確，對項目在啟動方面的范圍做一個初步的明確，初步落實財務資源這些項目所需要的各類資源。另外，還需要對工程項目當中所有的管理從事者予以登記，并且確定承包項目的相關規章，在境外EPC這個工程總承包項目建設當中的管理從事者在具體管理當中需要嚴格按照規章，在項目啟動以前還應該進行規章的審批，接著才可以啟動。在啟動階段，對于項目規章的明確及其經理的選擇是工程項目能夠滿足要求的一項保障。目前因為國內工程承包企業在發展速度上的持續加快，使得其規模逐漸擴大，EPC項目管理形式也獲得了廣泛的運用，但是大部分企業對于工程項目的準備工作不夠關注，所以就導致了業務需求很難獲得相應的滿足，在很大程度上制約了工程項目的順利開展。

（二）規劃階段

在項目規劃階段，選擇的項目經理需要對項目本身啟動的范圍有一個較為明確的了解，重點對項目的目標進行定義，并且做相應的處理，主動制定出相應的建設方案。針對境外EPC工程項目在管理方面的總體性，對應的管理工作也相當復雜，這就要求項目經理對自己工作做到足夠負責，在整體上掌握與施工有關的信息，給出相應的分析及其反映，對于項目在建設當中所對應的信息做進一步了解。針對境外EPC項目的管理來說，規劃階段起到了難以取代的作用，規劃階段通常就是對項目的方案加以明確，采取對應的管理。在對境外EPC項目來進行管理時，項目經理應該對管理的計劃加以編制與完善。如果計劃存在一些改變，項目經理就應該對所制定的管理做好調節，同時向企業的主管領導提交申請，等到審批通過后，項目經理應該做好對應的記錄，隨后借助對應的管理從事者。

（三）執行階段

在這個階段當中，項目經理需要做到認真負責，確保施工的每個環節都可以處在高效的管理之中，從而讓工程項目管理這個工作有著很強的規范性。在境外EPC工程項目的落實階段，項目經理應該對于資源做良好的調配，并且確保管理從事者可以嚴格按照所制定的計劃來實施管理，讓工程項目建設當中可以把所有資源都運用到項目活動之中。另外，境外EPC工程總承包項目的承包企業需要盡可能把項目設計產生變更的頻率降到最低，嚴格依據計劃來保障目標得到完成。不只這樣，建設設備、材料的購買及其施工應該和工程設計這個工作做到彼此融合，考慮好不同方面的因素，讓因為施工質量不達標及其建材購買工作上不足而產生的返工情況可以有效減少，這可以在很大程度上減少工程的成本，讓工程可以按時結束。此外，項目經理還應該高度關注溝通工作，借助和相關人員的溝通，在整體上掌握工程當中的重難點，借助彼此之間工作做好協調，確保項目可以順利地開展。

（四）監控階段

對于境外EPC項目的監控通常是對項目進行追蹤，并對進程加以調節等，需要定期開展效益上的分析，及時了解其和目標間存有的差異，并且對于工程做整個過程的監控，對于所存有的問題主動制定出對應的措施來展現出相應的防護，并快速予以解決。在這個階段當中，相關企業應該重視對施工質量的監控工作，對于客觀所存有的部分危險做有效控制，提升整個工程的質量。

（五）收尾階段

在上述每個工程管理部分結束以后正式進入了收尾的階段，項目經理應該對上述管理加以評價，對于每個階段所遭遇的問題做進一步的分析，并且細致對啟動、規劃、落實及其監控這些階段出的成效進行了解。在具體的收尾部分，項目經理應有效整理出管理當中所存在的問題，同時對其造成一些不利的影響進行記錄，以便之后的管理工作可以順利地完成，項目經理需要對境外EPC項目當中的所有管理部分做深入的分析和整理，在具體的管理當中遇到的問題及其所造成的一些不好影響，對于所總結出來的經驗來加以記錄，為之后項目的管理給予數據參考。

二、境外EPC工程總承包項目各階段的稅務風險與籌劃重點

（一）項目可研階段

境外EPC工程總承包項目在可研階段稅務籌劃的關鍵應該放到下面這些方面，也就是在總體上掌控所處國家的稅收政策、合同主體的選取、國家激勵走出去這些稅收上的優惠等。重視我國與相關國家在稅收方面所簽署的內容，現下，我國已經與世界上的很多國家簽署了稅收方面的協定，該協定給防止多重征稅創造了條件。如一些在所處國家的經營活動沒有超過183天的企業，可以不收取所在國家企業所得稅。企業在之前的可研階段，需要借助項目所處國家具體的相關機構或是大使館來對稅收的政策做進一步的了解，與國內一些企業學習稅務方面的籌劃經驗，重點研究項目所處國家是不是和我國簽訂了稅收上的協定，項目所在國家相關的進口設施及其原料有沒有享受到稅收優惠這個政策，項目所處國家的公司法及其會計制度這些法律，完成盡快地籌劃。

（二）項目投標階段

在項目的投標階段，總承包企業需要對投標主體做合理化的規劃。國內的EPC總承包企業通常能夠分成下面這幾種：母公司的代表處、母公司在本地的控股子公司及其母公司間接控股的合資公司。這些投標在主體存在差異，涉稅的風險也有著很多不同。這其中母公司的代表處因為依靠公司本身的資歷與誠信就很容易去中標，但是其也承擔著沒有期限的責任。母公司直接控股公司身為企業的納稅人能夠享受到更多稅收方面的優惠，然而在項目結束匯回利潤時有可能需要上繳股息稅等。針對間接控股的公司可能因為資質級別及其信譽這些因素，如果想要中標就有一定的難度。在實務當中，還需要依據EPC合同所具有的特征加以籌劃，比如，EPC總合同能夠劃分出安裝、設計及其購買這三個部分，設計及購買一些合同通常需要在國內去實行，能夠將母公司作為合同的主體加以投標，如此能夠享受到國家在稅收方面的優惠，然而具體施工部分能夠選取母公司所控股的子公司來展開投標，減少所得稅與股息稅方面的稅賦。在項目正式簽訂時，企業還能夠對合同當中相關稅務款項加以合理的研究。EPC合同當中的主要稅務條款包含著下面這三個類型：首先，招標企業就是用戶與投標主體各自承擔所處國家的稅務。在這樣的情況下，應該在合同當中詳細說明哪部分稅種是由用戶所負擔的，哪部分稅種是由國家企業所負責上繳的。其次，兩國稅負則由兩方來共同去承擔，并沒有地區上的限制，但規定出了實際稅種的承包方。比如：由用戶承擔項目所在國家的政府收費及關稅等。該方式下的稅務款項需要清楚地表明兩方所承擔的具體稅種，總承包的一方還需要注重與預算機構合作的規劃，落實好合同的劃分，同時把稅負所產生的影響添加到合同當中的投標價款當中。最后，一種情況就是由總承包的一方負責項目的所有稅負。在這樣的情況下，需要EPC的總承包方重視對本地稅收政策、稅務款項的研究，能夠聘請一些本地專業部門來加以測算，爭取到項目所處國家的一些免稅及優惠政策，籌劃哪部分稅能夠免交、緩交及其金額的大小，做好盡早規劃，將稅負的影響金額加入合同的價款當中。總之，投標這個階段的合同款項稅務部分需要盡可能詳細標注雙方的權利及其義務。

（三）項目落實階段

項目落實階段的稅務籌劃就是在我國的稅收控制及其在國外施工場所的稅務籌劃。待項目完成中標以后，EPC總承包的企業應該在國內做好稅收方面的證明，借此來得到稅收協定所提出的要求，防止多重征稅。針對我國增值稅的退稅方面，企業應該準備好出口商品的報關單及其ERC總承包的合同等，在固定的時間內做好退稅。在國外一些施工當中，應設計專門的財稅機構來負責國外相關稅款的計算與繳納工作，同時對海外一些項目從事者開展稅務上的培訓，在一些必要的時候，邀請一些熟悉業務的本地財務從事者開展稅款的申報上繳這些事項。多和本地會計稅務所機構保持溝通，有針對性地詢問本地的稅收情況，重視項目所處國家的稅務稽查，并把其作為重點，將工作中心都放在稅種具體的籌劃當中。同時了解到該項目所處稅法的改變，及時調節稅務籌劃措施。

三、境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃策略

（一）科學運用定價轉移手段

境外EPC工程企業能夠正確的運用定價轉移模式來對項目的稅務做出籌劃，借助這個方式可以讓境外一些企業的經濟利潤獲得很大的提升，其也是一種較為關鍵的手段。借助對應的調查可以看出，科學的運用定價轉移模式開展企業在稅務方面的籌劃，已經獲得了很好的效果，運用定價轉移這個方式時，應該對世界上各個國家因為稅率合同而導致的價格不同做總體的考慮。相關企業正確借助這個方式能夠讓企業利益獲得合理的轉移，讓企業所需要繳納的總稅負能夠獲得很大的降低。企業在實際交易當中，需要嚴格依據國家所制定的條例來開展，讓企業本身的經濟效益獲得很大的提升。

（二）創建國際中介公司

除了能夠借助定價轉移實施正確籌劃之外，還可以利用創建國際中介公司的方式得以實現，利用這樣的方式能夠在很大程度上緩解企業所需要上繳的稅務負擔，同時也能夠讓子公司享受到相應的優惠。然而，在創建國際中介公司期間應該整理多個方面來選取公司的位置，像是稅收較低。假如創建的國際中介公司創建在稅務負擔相對較高的國家，企業就可以利用這個公司把自己的產品傳輸到子公司，這樣就能夠讓企業應該承擔的稅務獲得一定的降低，這對企業來說具有十分重大的意義。針對現下的情況來說，瑞士是最為合理的國際中介公司所設立的地點。

（三）創建有利的組織形式

組織形式的創建對境外工程承包的企業來說，創建有效的組織形式是一個較為高效的稅務策劃方式，能夠讓企業本身的經濟利潤獲得了一定的提升。現下，大量的總承包企業也開始成立了子公司，借此來讓企業的利潤變得更多。子公司并非是獨立于母公司的，其所提高的利潤需要和總公司做好交底，依據總公司所處的國家稅收法律上繳稅賦，這樣的模式可以讓企業本身的經濟很大的提升，使得企業以后的戰略目標得以實現。

結語

EPC承包的模式憑借其自身所具有的優點在國際方面獲得了更為廣泛的運用。然而國際EPC合同的特征也決定著其在具體評審當中承包商將會面臨著很多的風險。所以，EPC這個項目在稅務的籌劃當中，需要做深入的分析，同時正確意識到承包商所要面臨的風險，運用相關措施加以應對，從而使得風險得以有效的預防、分散及其控制。