淺析數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管問題

王子林，楊佳頤

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)， 北京 100000）

一、引言

“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”最初是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐·塔普斯科特于1996 年提出，意為由互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活所發(fā)生的改變。而后，各國(guó)政府及國(guó)際組織相繼對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念進(jìn)行了界定。其中比較有共識(shí)的定義是在2016 年G20 杭州峰會(huì)上，將其定義為“以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

當(dāng)今時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不僅彰顯了一個(gè)國(guó)家的綜合實(shí)力，也成為建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵動(dòng)力源。“十三五”時(shí)期，我國(guó)不斷增強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度并取得了積極成效。2020 年，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到39.2 萬億元，占GDP 的比重高達(dá)38.6%1，其核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP 的比重達(dá)到了7.8%。2 未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重仍將持續(xù)上升，成為促進(jìn)重組要素資源、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、重塑國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)格局的關(guān)鍵力量。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在催生新業(yè)態(tài)、新模式的同時(shí)，也給現(xiàn)行的稅收征管制度帶來了沖擊和挑戰(zhàn)。相較于躍升式發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的稅收征管制度已略顯陳舊，亟需及時(shí)調(diào)整與時(shí)代要求相匹配。2021 年3 月，中共中央辦公廳等印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出，“要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”，并對(duì)“十四五”期間我國(guó)稅收征管改革的時(shí)間安排和實(shí)施路徑作出了具體規(guī)劃和方向指引。

二、文獻(xiàn)綜述

我國(guó)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究相較于國(guó)外起步較晚，但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與現(xiàn)行稅收征管制度的矛盾逐漸顯現(xiàn)，二者之間的不適應(yīng)性、不匹配性日益明晰，越來越多的專家學(xué)者從不同角度對(duì)該問題進(jìn)行了深入研究。

從稅收要素的角度來看，王怡璞、王丹(2020)認(rèn)為征稅對(duì)象的數(shù)字化使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)應(yīng)稅主體。李香菊、劉碩、姚琴(2020)認(rèn)為基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收制度不再適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定征稅要素。從國(guó)際稅收規(guī)則的視角看，王寶順、邱柯、張秋璇(2019)認(rèn)為對(duì)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的傳統(tǒng)定義以及利潤(rùn)歸屬原則難以滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。從涉稅信息獲取的角度分析，胡連強(qiáng)等(2019)指出由于自然人作為交易主體的數(shù)量不斷增加，加之缺少有效的管控舉措，使得征納雙方出現(xiàn)信息不對(duì)稱。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)稅收征管存在的問題

十八大以來，我國(guó)稅收征管制度在歷經(jīng)多次改革后不斷完善，無論是執(zhí)法的規(guī)范性、監(jiān)管的精準(zhǔn)性、還是服務(wù)體系的便捷化和人性化都得到了不同程度的提高，但仍與《意見》中的目標(biāo)存在一定差距。尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，我國(guó)稅收征管存在的問題被進(jìn)一步放大，具體體現(xiàn)在：

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)涉稅信息的獲取、分析、利用提出新要求

數(shù)據(jù)要素是數(shù)字經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的核心引擎，稅收征管需要依托真實(shí)度高、完整性好的數(shù)據(jù)資料，從實(shí)踐來看，稅務(wù)部門在數(shù)據(jù)的全面準(zhǔn)確獲取方面存在不足：首先，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的興起發(fā)展，以及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策的支持，生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的界限變得模糊，自然人作為交易主體的數(shù)量迅猛增加。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的涉稅、涉費(fèi)數(shù)據(jù)呈幾何級(jí)爆炸式增長(zhǎng)。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)使得納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)分散化、經(jīng)營(yíng)模式多樣化、交易虛擬化、核算電子化等特征，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體識(shí)別、應(yīng)稅金額確定、稅收管轄權(quán)界定等的難度；其次，基礎(chǔ)信息的薄弱加之缺少專業(yè)的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法相對(duì)單一，導(dǎo)致稅務(wù)人員對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理能力相對(duì)有限，難以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分挖掘以及增值利用。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管模式提出新課題

傳統(tǒng)稅收征管模式大多遵循屬地原則，從最初的稅務(wù)登記到發(fā)票管理、再到稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查都有嚴(yán)格的稅收管理辦法。但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益深入，納稅人數(shù)量劇增，跨境、跨區(qū)域交易活動(dòng)不斷增多，交易的隱蔽性、虛擬性、復(fù)雜性不斷增強(qiáng)，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高度“隱形”，這無疑提升了稅收征管的難度，也給“以票控稅”的征管模式帶來了沖擊與挑戰(zhàn)。即便可以聯(lián)合第三方平臺(tái)獲取用戶信息、交易數(shù)據(jù)、開具發(fā)票，但數(shù)據(jù)的指數(shù)式增長(zhǎng)、交易方式的多元化、票據(jù)的數(shù)字化和電子化，也使得現(xiàn)行的稅收征管方式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征，征納雙方容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱，稅務(wù)部門難以對(duì)稅源進(jìn)行有效監(jiān)管，隨之影響后續(xù)稅款征管流程。

(三)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則提出新挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)重塑了價(jià)值創(chuàng)造鏈條，模糊了國(guó)家之間的交易界限，對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則形成巨大沖擊，特別體現(xiàn)在對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定上。對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定通常依據(jù)固定位置、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)活動(dòng)三個(gè)關(guān)鍵要素。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，借助于互聯(lián)網(wǎng)及電子貨幣等技術(shù)手段，跨國(guó)交易不再需要設(shè)立“實(shí)體場(chǎng)所”，在線即可遠(yuǎn)程完成交易，這種新型商業(yè)模式打破了傳統(tǒng)的物理界限，使得“去實(shí)體化”交易成為趨勢(shì)。這種交易模式使得“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一規(guī)則在部分領(lǐng)域無法成立，已不能有效滿足對(duì)稅源的準(zhǔn)確識(shí)別和監(jiān)管，從而可能會(huì)出現(xiàn)雙重征稅或不征稅、國(guó)際利益分配不公、擾亂國(guó)際稅收秩序等問題。

四、完善我國(guó)稅收征管的對(duì)策建議

(一)完善數(shù)字稅收法律體系，加強(qiáng)價(jià)值觀念建設(shè)

稅收的正式約束是稅收法律法規(guī)。相較于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下快速涌現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新模式，我國(guó)稅收法律體系的調(diào)整相對(duì)滯后。所以，應(yīng)盡快建設(shè)、完善數(shù)字稅收法律體系，做到無明法不征稅。一方面，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中能夠有法可依，準(zhǔn)確判斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易業(yè)務(wù)的性質(zhì)和征稅范圍，準(zhǔn)確識(shí)別納稅主體、課稅對(duì)象等稅收要素，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅數(shù)額，保證稅基不受到侵蝕。另一方面，使納稅人能夠依據(jù)明確的法律制度合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高納稅遵從度，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

納稅遵從度的提高既離不開法律的制約，也離不開思想道德的約束。目前，我國(guó)公眾納稅意識(shí)雖有顯著提升，但仍未在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍形成誠信納稅的價(jià)值觀念。因此，政府各部門應(yīng)通力合作，不斷加強(qiáng)價(jià)值觀建設(shè)，營(yíng)造良好的納稅氛圍。例如通過多方聯(lián)動(dòng)完善個(gè)人誠信體系建設(shè)，將納稅信用嵌入到教育、就業(yè)、醫(yī)療、社保等重要領(lǐng)域，通過“一處失信，處處受限”來規(guī)范失信者行為，打造信用社會(huì)。

(二)切實(shí)強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深度挖掘和利用數(shù)據(jù)價(jià)值

一是注重提升數(shù)據(jù)采集的數(shù)量和質(zhì)量。首先，通過大數(shù)據(jù)、人工智能等高新技術(shù)手段收集、篩選、整合納稅人涉稅信息，形成系統(tǒng)化數(shù)據(jù)體系。同時(shí)，建立多方參與的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，打造稅務(wù)、政府其他部門、銀行、企業(yè)等社會(huì)主體共同參與的稅收共治格局。其次，嚴(yán)格制定數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)、流程、范圍，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的甄別和篩選，規(guī)范錄入行為，從源頭全過程嚴(yán)格把控?cái)?shù)據(jù)質(zhì)量。

二是深度挖掘涉稅數(shù)據(jù)潛在價(jià)值。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并形成了稅收數(shù)據(jù)藍(lán)海為挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值提供了契機(jī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的整合、分析、比對(duì)、甄別等，找尋數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性及其背后的規(guī)律，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，形成稅收治理優(yōu)勢(shì)資源。同時(shí)，數(shù)據(jù)的采集和分析處理離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種方式，如開展系統(tǒng)化培訓(xùn)、引進(jìn)復(fù)合型人才等，打造一支能力過硬的高精尖人才隊(duì)伍。

(三)轉(zhuǎn)變稅收管理理念，優(yōu)化稅收征管模式

不斷深化我國(guó)稅收征管體制改革，關(guān)鍵一步就是要轉(zhuǎn)變思維方式和管理理念。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹立開放、創(chuàng)新的意識(shí)，將“以數(shù)治稅”的新理念、新思維融入到稅收征管的全過程。傳統(tǒng)“以票管稅”的模式已然無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性強(qiáng)、隱蔽性高等特點(diǎn)，稅收征管模式亟待轉(zhuǎn)變，使之從“以票管稅”逐漸過渡到“以數(shù)治稅”。借助互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等高新技術(shù)，一是實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)、中高風(fēng)險(xiǎn)人群實(shí)施差別化管理；二是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)執(zhí)法，通過對(duì)涉稅環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控，對(duì)虛開發(fā)票、偷稅漏稅等違法行為進(jìn)行有效精準(zhǔn)打擊；三是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)防控，通過對(duì)數(shù)據(jù)的整合分析，探索其中的規(guī)律，繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜，從而做到先知先覺，使準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)成為可能。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)緊跟時(shí)代腳步，不斷進(jìn)行理念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，以更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展。

(四)強(qiáng)化國(guó)際稅收協(xié)同共治，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展合作共贏

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在助推國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的同時(shí)也世界各國(guó)帶來了跨境稅收監(jiān)管、稅收規(guī)則滯后、稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等共性難題，需要世界各國(guó)加強(qiáng)在稅收征管領(lǐng)域的交流和合作，既是旨在重塑國(guó)際稅收治理體系，更重要的是各國(guó)圍繞稅收權(quán)益分配的新一輪博弈。對(duì)我國(guó)來說，一是要緊密跟蹤國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)各國(guó)稅收政策的理論研究，評(píng)估對(duì)我國(guó)的潛在影響。二是要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的協(xié)商與制定，切實(shí)維護(hù)我國(guó)合法權(quán)益，提高我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力、影響力和話語權(quán)。三是應(yīng)廣泛開展全球稅收治理合作，實(shí)現(xiàn)國(guó)際合作發(fā)展共贏。