黑龍江省環境保護稅稅收征管問題及對策研究

王瑋楠

（哈爾濱商業大學 財政與公共管理學院， 黑龍江 哈爾濱 150028）

隨著我國的經濟發展，我國產業升級和國民生活方式的改變，隨之而來的是愈加嚴重的生態問題。為防止資源過耗和環境污染的問題，除了利用行政手段之外，還有與之配合的經濟手段，其中實施環保稅是保護生態的重要經濟手段之一。2017 年7 月，國家稅務總局和原環境保護部簽署了《環境保護稅征管協作機制備忘錄》，同年12月，《環境保護稅法實施條例》正式公布，用以保證稅法的順利實施。2018 年《中華人民共和國環境保護稅法》開始實施，我國正式開始征收環境保護稅，廢除排污收費制度。近年來，黨中央高度重視我國的生態保護問題，將提高生態環境質量問題置于前所未有的戰略高度，對環境保護提出了更高的要求——在2060 年前實現“雙碳”目標，“十四五”是實現碳達峰的關鍵期，推進碳中和的起步期。而黑龍江是我國東北老工業基地之一。長期以來，為國家的建設做出了巨大的貢獻，但長期過度使用其能源、水源，造成資源過度消耗。2022 年黑龍江省針對本省的突出環境問題設定了“五項總體目標”。本文立足于黑龍江省環境保護稅在征收管理方面的問題，基于稅收的調節功能，提出更加高效、合理的征管方案使其更好發揮稅收效用，推動環保稅的征管體系邁向新的發展階段，推動黑龍江省綠色低碳經濟加快發展。

一、黑龍江省環境保護稅稅收征管的現狀

根據環境保護稅法相關規定，黑龍江省環境保護稅納稅人進入電子稅務局自行填報稅源信息或者去當地稅務大廳進入金稅三期系統進行稅源信息采集。環境保護稅的納稅人要在一個納稅季度結束的15 天內進行納稅申報，通過檢測機構檢測、自動檢測、排污系數和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人在申報過程中填報環境保護稅納稅申請表。在環境保護稅的后續管理中，黑龍江省實行稅務部門和環保部門聯合的新模式，環保主管部門利用專業化的手段對相關企業進行日常監測，將排污變動數據和核查情況與稅務局溝通，保證稅務局掌握真實的監測數據，便于稅務部門的后續管理。稅務部門在對納稅人進行監督和管理的過程中，稅務人員會將納稅人報送的資料與涉稅信息共享平臺進行對比，如若出現納稅人未及時申報或者對比的數據出現異常的情形，稅務機關會向環保部門提出復核的申請，環保部門在接到申請資料的15 日內提供建議，稅務局再根據環保部門的意見進行稅務調整。此外稅務部門定期或不定期對排污企業進行抽查，監督檢查納稅人經營情況、排污種類和數據等，將排查中企業存在的疑點信息傳遞給環保部門，再按照環保部門的回復進行處理。

目前黑龍江省環境保護稅的實施已取得階段性的成果，綠色稅制轉型成效初顯。環境保護稅實施近四年多以來，黑龍江很多企業實現了產業升級，向綠色生產、節能減排的方向發展，達到了正向激勵企業向環保型企業發展的目的。黑龍江省稅務部門堅持細化環境保護稅征管工作，充分發揮了環境保護稅對綠色發展的推動作用。

二、黑龍江省環境保護稅稅收征管存在的問題

環境保護稅的征收，可以說是保護生態環境的錦囊妙計，要利用其改善黑龍江省環境的作用并且將稅款及時足額入庫就要加強對環境保護稅的征管水平。但是環保稅征管機制尚不成熟，需要進一步完善，下面對其征管工作存在的主要問題進行梳理。

(一)涉稅信息共享機制不完善

根據環境保護稅法第十五條，稅務部門與生態環境部門應當建立工作配合機制，并搭建涉稅信息共享平臺，定期進行數據共享與傳遞。目前，黑龍江省在平臺的使用方面存在普及率低、智能化不足的問題。在黑龍江一些存在環境污染風險的縣城中仍未搭建涉稅信息共享平臺，使環保稅征管工作無法順利進行。在已投入使用涉稅信息共享平臺的區局中，平臺的構建存在根本性缺陷，涉稅共享平臺只能提供排污單位的基礎信息，環境保護稅納稅人仍需自行填寫上報具體的排污信息，難以保證納稅申報的準確率，這與實現監測數據共享的目標有一定的差距，這種通過傳遞數據的信息媒介平臺并沒有為稅務部門和環保部門提供高效、便捷的服務。

(二)稅務機關征管水平有待提高

高效完成征收管理環境保護稅的工作，需要有一支具有綜合能力的高質量隊伍。而就黑龍江省稅務人員的整體素質來講，要符合越來越細致的管理還有一定的差距。一方面，一些稅務人員在環境保護稅的征管工作過程中存在合作觀念、對外溝通不強，項目開展質量不到位的現象。另一方面，稅務人員缺少環保領域的知識儲備。由于不了解不同行業的能耗指標與污染指標的指數關系，導致稅務人員無法對納稅人申報數據的真實性進行判斷，這在一定程度上制約了稅務機關的征管水平。

(三)稅務機關摸清環境保護稅稅源底數難度大

黑龍江省在征收環境保護稅的工作過程中，環境保護部門對擁有污染物排放自主檢測設備的企業能更有效地監管，稅務部門更容易將其納入環境保護稅的征收范圍。然而，一方面，對于黑龍江的大部分中小企業，它們存在于污染物排放監管的真空地帶，尤其是黑龍江省縣級市以下的沒有安裝專業檢測設備的企業，這部分企業沒有自主檢測能力和第三方檢測條件，稅務機關無法獲得準確的排污信息，很難將所有排污企業納入環境保護稅征管范圍內，導致部分稅款的漏征錯征，降低了環境保護稅法的效力。另一方面，部分有排污自主檢測設備的大企業通過篡改排污數據來獲得高額的利益，導致污染物排放量數據偏低的情況發生。很多沒有自主檢測能力的小企業為了降低成本，自行評估污染物排放量，導致真實數據和申報數據存在差異，稅務機關同樣無法準確地判斷排污企業的排污量。

三、完善黑龍江省環境保護稅稅收征管的對策

(一)綜合應用第三方涉稅信息技術

1.健全第三方涉稅信息共享保障。完善黑龍江省第三方涉稅信息共享機制，有效實現第三方涉稅信息共享，就是先從完善制度保障考慮。有了制度作為基礎，才可以部署具體任務。目前黑龍江省各個部門都有相應的管理規范，部門間的涉稅信息暢通仍存在障礙，環保稅的征管協作部門間要實現資源共享還有很多的問題亟須解決。黑龍江省要達成第三方涉稅信息充分共享的目標，應在全省稅務系統或是省政府層面不斷完善第三方涉稅信息共享相關文件。首先，通過市級范疇聯合發文，明確關于市級、區(縣)級中的相關部門第三方涉稅信息共享中的權責劃分問題，交換數據的形式，并要求第三方等各部門通過文件的方式為稅務部門及時提供第三方涉稅信息，消除稅務部門溝通協作的壁壘。其次，黑龍江省可以通過以政府部門帶領，稅務部門負責，組建第三方涉稅信息共享部門，以此來提高各部門對共享機制更深刻的認識，認清涉稅信息共享工作的重要性，共同探究目前還需要加強的環節，哪些方面還有差距，明確各自工作任務并高效地提供信息的內容，進而加強了相關部門的溝通協調，同時對涉稅相關部門信息共享機制進行完善。以多部門聯合會議為平臺，積極表達各方訴求，制定下發相關文件，對各方要求和相應的管理進行規范，共同營造多方共同協作、聯合治稅，一起維護涉稅信息共享機制良性運行的氛圍。

2.搭建第三方涉稅信息共享平臺。在涉稅信息共享平臺中，擔任中介角色的第三方部門發揮著為多部門提供跨領域信息的功能。要保證第三方平臺中的涉稅信息充分和準確，提高涉稅信息的利用率，需要各個部門的配合協作以及各部門領導對相關工作的推動落實。為實現黑龍江省第三方涉稅信息資源的有效共享，共享平臺要綜合利用人才、資金和技術等多方資源，為各部門制定數據標準，使用統一的數據接口，提高信息使用效率，實現其他部門對為完成本部門職能所需要的第三方信息的獲取。稅務部門能夠直接通過第三方涉稅信息資源共享平臺獲取所需要的大部分第三方涉稅數據，依托涉稅信息共享平臺實現各部門間涉稅信息及時、準確更新和獲取，從而提高各部門第三方涉稅信息資源使用效率。

(二)提高稅務機關的征管水平

1.培養稅務人員環境保護稅征收能力。稅務部門與環保部門聯合，對征管人員、稅務局窗口人員、技術人員等環保稅征管各個環節的工作人員進行全面系統的培訓，保證從業人員熟悉掌握環境保護稅法、實施條例、有關政策精神和征管規定，能熟練操作金三系統、網報系統，尤其是系統中有關環境保護稅模塊的操作。對環境保護稅的政策實施難點、征收管理的主要環節著重關注，深刻領會排污費與環境保護稅制度相似和差異，從原來的排污管理工作中獲得環保稅的征管借鑒。通過層層輔導，切實提高稅務人員的征管水平，保證政策精準的解讀、日常管理的高效執行、風險管理的科學把控、納稅服務的優質提供。

2.依托多級人才庫培養稅務和環保雙向人才。在黑龍江省內由上至下搭建階梯式專業人才隊伍。環境保護稅的一級人才庫由省稅務局組建，一級人才庫的人員負責對所屬的省局直屬單位、省局下屬單位以及內設機構進行二級人才庫的搭建，以此對環境保護稅人才庫層層建設管理，多級人才庫間緊密銜接，為征管隊伍儲備綜合性人才。人員組建只是第一步，之后相應的技術培訓也要與之配合。黑龍江省局對學習進度和內容擬訂方案，根據制定的學習周期組織環境保護稅人才庫的人員進行集訓學習，交流學習心得和工作經驗。除此之外，為了使實踐和理論相互結合，同時提高學習人員的熱情，人才庫的專業人才要積極走進環保部門進行訪學，倡導人員進行實地考察，人才庫的人才培養秉承“在實踐中學習經驗，學習的先進經驗再應用于實踐中”的理念。人才庫的稅務干部對其所在單位環境保護稅征管工作的業務培訓負有責任，將政策、知識和業務進行傳授于納稅人和單位干部，有計劃地開展環境保護稅學習培訓。黑龍江省稅務部門通過以點帶面的方式，逐步擴大本單位環境保護稅人才隊伍，有效助推黑龍江省環境保護稅征收管理工作。

(三)深化稅源管理加強執法檢查

1.主動開展納稅人排查和識別。黑龍江省稅務機關要構建科學的環境保護稅稅源管理機制，以環保部門提供的污染源信息為來源、以共享平臺中的稅源數據庫為依托、以靈活地動態管理為保障。根據行業屬性分類，對應當納入環境保護稅納稅人的企業，進行重新排查和分類，讓稅務與環保的聯動工作發揮作用。同時，對稅源基礎信息更新維護的力度也要著重加強，及時核實稅源信息與同類型存在較大差異的數據，增強對錯誤的稅源信息或發生重大變化的數據的警覺性并及時提醒納稅人對其進行核對和修改。從多角度對稅源信息和污染源信息進行比對，對疑點信息開展篩選工作并有針對性地核查，確保最大限度摸清稅源底數。

2.實施排污企業分級分類管理。黑龍江省稅務機關要對排污企業實施分級分類管理，以“抓大不放小”為環保稅征管原則。對重點稅源企業加強管理，加大對排污企業的監督力度，與環境保護主管部門協作，核查污染物自動監測設備數據的真實性，杜絕排污企業篡改設備數據的情況發生，以免造成監測不準、申報不實。強化對重點稅源企業的分析監控，及時督促企業按期報送報表并分析對比排污量，對數據大幅度變化的企業進行核查。同時，對中小稅源企業的管理也要加強，和環保部門及時進行信息比對，掌握新辦企業排污情況并對其開展“一對一”納稅輔導，為中小排污企業掌握排污量核定、稅款計算等環保稅相關知識提供幫助，定期進行走訪調查，了解不同規模不同行業企業的涉稅訴求及排污量變化情況。

3.加大環境保護稅執法檢查力度。黑龍江省稅務機關可以將排污企業繳納環境保護稅情況歸入征信體系，與法人權限、銀行貸款、企業信譽等關聯，加大逃避環境保護稅的懲處力度，督促排污企業積極履行納稅義務，提高繳納環境保護稅納稅人的遵從程度。以專業隊伍和專業機制為切入點，促進環境保護稅稽查機制的完善，堅持對規則體系的不斷探索，尤其是對稅收稽查的對象、范圍、標準、程序、要求等進行詳細說明。另外，黑龍江省稅務部門可以采取稅收舉報制度，制定有效的激勵措施，積極利用社會監督，若發現納稅人的污染物排放量、交稅的數額、減免稅額等上報的資料信息和實際情況存在差異，對環境造成污染，可及時向稅務機關檢舉，稅務機關要積極應對，同時保護舉報人的隱私，落實獎勵政策。

四、結論

要促進黑龍江省環境保護稅征管水平的提升，首先要完善其部門間協作機制，在征管的基層實際工作中搭建起有效的信息共享平臺，解決信息交換暴露出滯后和脫節的問題，進一步加強部門合作，闡明環保和稅務雙方權力責任。其次，黑龍江省環保稅征管過程中的每個環節都要求稅務人員有過硬的專業技能，這需要加強對環保稅征管專業人才的培養，繼續擴大黑龍江省稅務部門雙向人才隊伍。最后，黑龍江省要加強稅源專業化管理，提高稅收征管效率。黑龍江省環境保護稅的征管問題要深入研究，借鑒國內外先進經驗，建立健全環保稅征管機制，這必將是一個持久的探索過程，需要不斷的創新和改革，有效利用環境保護稅的經濟價值和社會價值，讓更加健全的環保稅征管體系為美麗中國助力，實現生態強省的建設目標。