《政府會計制度》水利基建會計核算問題探討

魏梅笑 壽縣水利局

引言

本文研究的《政府會計制度》于2019年1月1日起正式施行，執行主體為各級各類行政單位和事業單位，納入企業財務管理體系的單位不執行。自此項制度實施至今，《政府會計制度》所涉及的單位因為行業特點以及業務的特殊性，導致銜接工作的復雜性和對會計信息質量提出了新的要求?！墩畷嫓蕜t—基本準則》第12條規定：政府會計主體應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。在開展基本工程項目建設投資時，應當按照政府會計制度要求，進行會計信息的統一核算，不可采用獨立建賬的方式進行會計信息整理，但可以按照內部項目單獨核算的方式進行會計信息的統計，以此種方式，確保會計工程項目資料的完整性?？梢哉J為此項政策與制度的施行，在真正意義上實現了我國政府會計統一性的要求，但在進一步落實此方面工作的過程中，以水利工程單位為代表的行政事業單位在與《政府會計制度》對接過程中都提出過類似意見。相比其他部門的工程項目，水利工程基礎設施建設工程項目有多樣性、投入高、工程量大、會計核算復雜等問題，這些問題不僅會影響部門的會計核算工作，同時也會影響水利財會工作的規范化與制度化發展。因此，有必要采取有效的手段與措施，進行此方面工作的調整，明確《政府會計制度》在會計核算工作中起到的主導地位作用，定位在制度實施背景下，項目核算模式存在的不足，并以此為依據，為完善與之相關的工作提供指導與幫助。

一、水利基建項目中會計核算工作重要性

近年來，國家與地方政府對于水利工程的關注度與重視度不斷提升，為了支持地方水利工程的發展，地方政府聯合參與單位加大了對水利工程建設的投入力度。為了確保投入的資金可以起到推進工程建設的效果，地方稽核與審查單位每年對水利工程建設單位的資金管理審查次數也逐年增多，因此，相關水利工程基礎設施建設工程中會計核算崗位人員的工作內容與行為規范性也受到了地方政府的關注。

相比其他部門其他類型的工程項目，水利工程項目具有前端投入資金大、工程施工周期長等顯著特征。因此，更需要加大對項目投資中資金的管理，只有確保會計人員科學、規范、有序地進行會計核算管理，才能實現工程最終投資報表與進度數據的真實性與可靠性。為了滿足產業發展的需求，真實地反映會計數據，應先進行工程投資數據產生相關信息的真實記錄，在完成數據的記錄后，進行工程投資方現有流動資金、固定資產的核算，掌握水利基建投資運轉現狀。在工程施工時，進行收益的核算，掌握工程在實施中的真實動向，動態化地把握工程支出與收益情況，并通過對兩者平衡性的評估，及時進行市場投資風險的管控，為后續工程竣工、取得良好收益打下堅實基礎。在完成工程項目的實施后，在會計核算基礎上，進行財務的統計與分析，采用控制工程支出成本、加大工程合理收益的方式，提升水利工程建設單位在市場內投資的收益。綜上所述，在水利基建項目中，會計核算工作具有十分重要的意義。

二、《政府會計制度》背景下水利基建項目會計核算規定

為了提高基建工程項目核算的準確性與結果的真實性，依據《政府會計制度》，對制度實施背景下，水利基建項目會計核算規定的相關研究。在水利會計制度與政府會計制度對接的過程中，應明確無論是水利工程單位，或是地方行政機關單位，在會計核算業務層面，兩個行政處理業務內容是相同的。由于水利行業的特殊性，水利基建項目較多，如農村安全飲水項目、行蓄洪區居民遷建項目、行蓄洪區保莊圩建設項目、中小河流治理項目、小型病險水庫除險加固項目、淠史杭續建項目、水毀等工程項目的建設，特別是有的工程項目規模較大，項目工期較長，有的項目施工工期能夠持續3～4年。根據《政府會計制度》的要求，建設單位應在此過程中建立完善的財務對接與財務內控工作，按照文件規定，將核算項目與對應工程在實施中的需求信息一并納入統計賬單與財務報表中。以此種方式，確保前端會計人員可及時地掌握項目投入或實施現狀。

為了進一步規范水利工程基建項目在進行會計核算時的水平，在《政府會計制度》中，選擇“在建工程”科目，在對應科目下增設多項投資明細科目進行核算，包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資等各明細科目，以此種方式，細化會計核算工作內容。對于在此過程中的水利工程單位而言，不需要再采用單獨設立賬目的方式進行統計與核算，只是在單位賬中分項目明細核算即可。按照此種方式進行會計核算，對于會計人員來說，工作量太大，也不能非常明確地對每個項目分項清晰地核算，特別是對基建項目的日常管理、檢查、審計等工作都帶來諸多不便，有的項目持續3～4年，從開始到結束都涉及將近5年多的賬據。當遇到審計、檢查時，需要同時提供單位5年所有的賬據，這項工作的信息量巨大，也會給項目管理和審計檢查帶來很多不便。針對這種情況，實際操作中可依據《政府會計制度》，采用兩種方法進行處理：一種方法是核算時將所有工程項目按基本建設會計做輔助賬，月底根據每個項目當月發生的“科目余額表”在單位賬務內進行每個項目匯總核算；另一種方法是使用憑證原件在單位賬內核算，用復印件按工程項目分別做基建項目輔助賬，兩種賬據一樣保存。

三、《政府會計制度》背景下水利基建項目中會計核算問題探討

（一）核算人員無法滿足制度對水利基建項目的要求

在最新施行的《政府會計制度》要求下，水利工程建設單位中會計核算人員不僅應具備較高的職業素養，也應當具備滿足制度要求的高水平核算能力。但綜合現有工程建設方與投資方反饋的信息可知，大部分建設單位的會計核算人員綜合實力無法達到制度建設要求。例如，在水利工程建設單位內，原始會計核算人員分布在基礎建設成本核算崗位與工程量預算崗位，兩個崗位的會計人員在執行業務或完成工作時具有較大的差異性，兩者在單位內自成體系，沒有對應的銜接，而單位對兩類崗位的約束與管理制度也不相同。位于基礎建設成本核算崗位的會計人員沒有從事過與預算會計相關的工作內容，而位于工程量預算崗位的會計人員也沒有從事過與基礎建設成本核算相關的工作內容，在現有工作崗位工作具有一定的難度。

但在財政部正式印發并于2019年施行了《政府會計制度》后，對水利工程基建單位的會計人員工作提出了全新的要求，即要求單位內多個部門中的會計人員需要在工作中進行賬套的對接。并應當在與《政府會計制度》對接初期，進行基建的并賬處理，完成賬務數據與相關統計信息的合并后，再按照要求建立一個全新的會計核算賬務。盡管此種工作的實施對于單位而言，是一個實現內部財務改革與轉型的良好契機，但對于單位內部會計核算工作人員而言，確實存在一定執行難度，水利工程基建單位要想在此過程中，實現舊制度與《政府會計制度》文件的對接，保證將《政府會計制度》中的會計要求融入具體核算工作中，需要單位財務會計人員在掌握原預算制度原理的基礎上，了解新制度對核算工作提出的要求、核算項目屬性，并實現在工作中對新舊制度的融合。只有滿足此方面的工作要求，才能確保會計核算人員可以在《政府會計制度》背景下，熟練的進行賬務核算與統計。否則，會計核算人員將很難直接通過原有方式獲取賬務與基建工程投資項目核算信息的真實反饋。但目前，大部分水利單位對水利基建會計工作，重項目建設與施工，輕現有會計人員工作技能、崗位核心素養進行培訓，未采取有效的措施，僅對會計核算人員下達工作指令，因此導致了水利單位的財務管理與會計核算工作與《政府會計制度》不能實施有效對接，特別是基建項目會計核算出現了難度，也在一定程度上造成會計核算信息質量差、效率低。

（二）對制度內容界定認識模糊影響會計核算結果精度

在實際應用中還存在制度內容認識模糊，從而影響會計核算結果精度的問題。在《政府會計制度》施行后，所有水利單位根據制度提出的要求，進行了內部財務模式內控模式的改革與轉型。但由于單位沒有做好對制度的深度解讀，導致單位管理者在下達指令或傳達命令時，沒有提出與收付實現制相關的明細要求與規定，此種問題會造成會計核算人員在工作中出現統計核算結果失誤的現象。其中《政府會計制度》中的收付實現制是指，水利工程基建單位在進行投資收益收付時，其標準為實際支出費用或收入費用的發生；在收付賬務統計與處理核算時，應將歸屬期間發生的所有金額款項建立與現金收支行為的緊密聯系。也可以認為，在發生此種會計收付核算行為時，所有在此期間發生的財務變化數據，均應當被列入因此收入與支出統計費用中，并非將資金收支行為與經濟業務本質關系是否真實發生作為列入依據。在《政府會計制度》第60條明確提出：本制度提出的收付制度，是指將現金實際收入或支付作為標準與依據進行的核算行為，所有在當期內發生的收入與支出行為或資金流，均應當將其列為當期的核算項目，所有不是在當期內發生的收入與支出行為或現金流，均不應當將其列為當期核算項目。因此，在落實此項工作時，對業務單位與有關會計科目也提出明確要求，對于暫付的工程項目與項目資金，在進行款項支出前，可不進行此部分資金的預算統計，僅按照待結算或報銷項目進行實際發生金額的報銷即可，為了避免在此過程中資金出現異?；蛸Y金管理出現問題，可將此部分當期資金或款項金額作為貸記為“資金結存”科目。

當會計核算人員在進行賬務統計與處理時，一旦對當期項目或資金的理解出現偏差，或下達指令出現界限不明確的問題，便會出現一些問題。比如，前端已完成了對項目投資資金的支付，但會計人員卻沒有做好對資金的賬務記錄與處理，這一行為屬于違反了《政府會計制度》中的收付實現制度原則。再比如，會計核算人員在執行業務時，盡管前端供應的款項為暫付或待付款項，但只要水利工程基建單位在此過程中支付現金，便會在賬務上記作完成支付。此項支出一旦在月末發生，會計對賬工作的難度便會提高，而如果在此過程中，沒有對此筆款項進行預算處理，便會出現會計核算賬目與實際賬目不匹配的問題。

（三）核算科目設置無法滿足制度分類精準對賬需求

除上述提出的問題，水利工程基建單位在實際工作中還存在核算科目設置無法滿足制度分類精準對賬需求的問題?，F有的單位財務科目設置仍采用“資金結存–余額賬戶額度統計”的方式實施，但此種核算方式屬于粗放式核算，在進行項目的具體核算時，會出現無法精準體現財務分類科目的情況。

根據《政府會計制度》要求，單位在發生暫付款項已支出、但未在對應科目中規范列出的現象時，可以按照《政府會計制度》提出的內容，增設一個單位財務款項待處理明細。而在此過程中，單位為了確保其自身會計核算項目與統計賬務的一致性，會在發生經濟往來、公務清算等事項時，直接采用單位內財務會計與預算會計同步記賬的方式進行財務統計。但前者根據其工作習慣會按照權責發生制度進行賬務的統計，而后者會按照《政府會計制度》中的收付實現制度進行統計，此種差異化的統計方式，會使賬目明細出現偏差，從而導致后續對賬出現問題。

（四）對應改進措施

為了解決此方面問題，提高單位會計財務管理與會計核算的綜合水平，可在后續的工作中，從本文提出的三個方面進行會計核算問題的改進，對應的改進措施包括：建立健全水利基建工程投資單位的專業會計隊伍，引進大量的高素質會計人才，通過改進核算模式，實現對工程實施風險的有效規避；加大對工程項目建設資金投入的管理，細化不同階段支出的金額與金額的取向，在必要的情況下，可采用追溯現金流的方式，提升工程預計收益；強化對單位內部的財務審計力度，可根據水利單位的現有資金流，聘請社會具有權威性的第三方機構進行財務審計管理，以此種方式，實現對單位財務會計人員工作行為的約束與規范。

結語

本文以《政府會計制度》作為研究背景，從財務人員無法滿足制度對水利基建項目的要求、對制度內容認識模糊影響會計核算結果精度、核算科目設置無法滿足制度分類精準對賬需求三個方面，對水利基建項目在會計核算工作中的常見問題展開了深入的研究與討論，并提出相對應的改進措施，保證單位財務會計工作的有效實施。