戰略性內部審計實施研究

殷秀梅 濰坊日報社

引言

在經濟的牽引下，企業環境不斷變換，競爭等級越來越高，長期基于這樣的環境，內部審計職能也在變化，已由傳統模式中偏重于查錯揭弊逐漸過渡提升到了為企業價值創造服務的階段。現實中，要實現審計的使命，需綜合考慮多項要素，從內部審計關鍵點入手，運用審計方法與工具，革新現有的審計溝通方式，發揮審計最大效用。

一、戰略性內部審計綜述

何為戰略性內部審計，學術界爭議不斷，目前有兩種主流聲音。其中一種解讀是在企業經營中讓戰略性內部審計以一種參與過程的形態存在，將其看作是內部審計介入、高質量滲透企業戰略制定的過程，在此基礎上，促進企業戰略實施，確保理想的戰略實施效果；第二種理解是在審計過程中為了強化效果，需貫穿戰略性思維方法，在有效措施保障下，提高內部審計的績效，為后續工作夯實基礎。

針對上述論述，有學者認為在企業進行戰略性審計實踐中，采用思維運用方法和選擇將戰略目標精準打入內部審計中，都可以起到理想效果，但實際上兩者的側重點不同，存在顯著差異。但就算如此，從這兩種觀點性質上是可以發現一致性的，并非完全沖突，這種潛在的關聯性，可通過不同側面呈現。其一，從戰略性方法論視角看，要求內部審計需全面、徹底，盡可能地融合、了解組織戰略，在此基礎上優化審計內容，確保審計順暢、合理以及高效。經多方實踐表明，了解組織戰略對內部審計來說是十分必要的，在消除風險的同時，還可制定審計計劃，確保設計項目明確。基于這樣的前提，在具體工作中要落實好審計計劃制定，以風險導向為中心，不斷充實審計計劃內容，借此合理確定和規范好審計活動優先次序，從而強化審計效果。需要強調的是，制定風險導向為關鍵性依據的審計計劃時，為了保證審計規劃質量，需首先了解組織戰略，將其作為風險管理重要參照。其二，實施審計過程中，涉及層面較廣，為了企業健康發展，需運用戰略性思維，在多種手段配合下，確保實施審計計劃的完善性與順暢性。通過研究發現，戰略性思維方法有極強的指導作用，適合于多元化、高水平的內部審計活動。

二、戰略性內部審計實施的必要性

結合現實經驗可知，在具體應用中，無論是選擇使用戰略性審計思維還是加強企業戰略制定的流程審計，對企業的發展均大有裨益，不容忽視。現實中，只有戰略性內部審計順暢開展，彰顯內部審計的價值，才能提高審計資源利用率，這一點毋庸置疑。單純站在內部審計的角度，內部審計資源十分重要，審計效果和技術的限制有關，只有各項條件達標，審計質量才能有所保障。基于此，在現實工作中，需要明確審計目標和具體任務，制定完美審計計劃（年度的和項目的），運用戰略性思維，合理提升資源配置效率，確保審計工作效果理想，實現審計工作價值最大化。就戰略性內部審計而言，審計開展的核心目標是實現企業目標，提高組織價值，想方設法增進組織運營，審計范圍從一開始“價值保護”逐漸過渡到了“價值提升”層面。在審計過程中，側重于長期股東價值提升以及識別戰略風險等操作，借此可降低經營的風險，實現企業效益最優化。工作期間，內部審計需綜合考量企業運營效率，與此同時，還要關心企業戰略是否正確。換句話說，內部審計是動態化、精細化的管理過程，不僅需要關注企業戰略，還要明確戰略背后的風險性，借此確保戰略平穩發揮作用，推動企業戰略制定順暢實施，提高戰略內容的完善性，為企業愿景的實現夯實基礎。

三、戰略性內部審計發展現狀

IIA（中國內部審計協會）通過種種論證，將內部審計科學、有效地定義為咨詢活動（獨立、客觀的），旨在增進組織運營水平，提高組織運營價值。通過研究發現，當內部審計活動在實施期間充分考慮組織的戰略，自主迎合組織的目標和風險，將會合理消除企業管理弊端，讓企業在光明道路上平穩邁進，從而幫助股東及利益相關者在現實經營中增加價值。基于此，企業要想發展壯大，需關注企業戰略，將其看作是內部審計平穩實施的內在要求。結合事實來看，許多內部審計機構在相關的審計計劃制定中，采用了科學思路，融合了戰略風險因素，借此讓審計計劃更充實和全面。盡管如此，但內部審計的作用和指定效果還沒有最大程度凸顯，內部審計特定作用并未充分發揮（特別是在企業戰略擬定中）。在這樣的背景中，想要達到理想狀態，戰略性內部審計走怎樣的路線，如何高質量建立，將成為內部審計轉型強有力抓手，不容忽視。

四、戰略性審計實施策略

（一）明確審計項目的選擇原則

在實際工作中，想要取得明顯效果，必須先明確審計項目的選擇原則，在此基礎上，優化審計項目方案。現實中，從組織戰略目標預設等實際出發，對重大風險加強關注，對風險進行預警，借此發揮審計的功效。COSO針對風險管控現狀，將戰略目標視作是基礎性保障和企業風險管控要務，在正確方針指引下，科學制定戰略目標，確保戰略目標合理性。在識別風險的基礎上，還需完成風險等級的評估與判斷，對風險進行量化，在具體工作中，結合風險評估結果實施精準、合理排序。最終，依托風險排序的結果，挑選出重大的風險事項和領域，將此作為參照，確定年度審計項目。實踐表明，這樣的方法可促使審計效率提升，避免審計失誤出現，確保審計方向正確。

（二）運用風險導向法

項目審計計劃的制定與高質量實施，離不開風險導向方法的支撐，運用該方法，可提高審計可行性，保證審計質量達標。“風險導向”最開始出現的領域是會計師審計領域，隨著“風險導向”理論成熟，該理論在內部審計當中得到優質運用。《內部審計基本準則》就運用了“風險導向”，其中規定：“作為內部審計機構在發揮審計職能的時候，需全面關注組織風險，在現實工作中，以風險為基礎組織與落實好內部審計業務”。通過深入研究發現，風險導向內部審計作為重要引領優勢突出，其實質是積極的確定審計項目次序的合理方法，計劃具體審計項目，同時完成審計資源配置，是一種先進工作策略。結合現實經驗可知，審計實施過程中，為了強化審計的效果，需綜合考慮各要素，充分運用風險導向，在實際操作中將其作為有效的審計措施，在完成識別風險艱難任務基礎上，確定審計資源的配置，借助評估風險等操作，保障審計高質量完成。對于風險較高的項目，必然危害也會大一些，現實中為躲避風險，需委派更多審計人員，搜集更充分的證據，在多種手段保障下，確保控制審計風險預設目標達成，同時提高審計效率。

（三）結果的形成和跟蹤

在上述措施基礎上，還需關注審計結果的利用，結果的形成和跟蹤需實施動態化監管，只有這樣，審計質量方可達標。內部審計意見形成時，需綜合考量多項因素，作為內部審計人員，為了達到理想效果，要樹立戰略觀念。在實際工作中，將目光不僅僅局限于孤立的零星問題，同時還要與組織戰略結合，綜合評判負面影響。此外，審計理念也需革新。在新時期，審計標準不斷提升，在戰略性審計思維下，為達到理想效果，內部審計人員需對客觀現實綜合評判，結合審計現實需求，在實際工作中敢嘗試，摒棄原有錯誤的理念，形成對審計的正確認識。應站在戰略的高 度，綜合評估審計的各項內容，合理實施審計工作，借助先進思想的指引，完成審計視線上移。總而言之，在審計過程中，需要綜合考量多項因素，不僅關注業務層面，還要從風險角度出發，在實際工作中抓主要矛盾，從而分析和解決問題，強化內部審計的效果，提高審計的戰略性。

（四）戰略性審計計劃制定

在現實應用中，戰略性審計計劃影響深遠，其制定至關重要。由于該計劃的涉及層面廣，所以計劃制定對于完善平衡機制（成本與價值的）作用較大，在該計劃的保障下，可實現成本與價值的高度匹配、協調，從而站在全局視角，促進內部審計職能優質發揮。由此可見，戰略性審計計劃對風險管理輔助功效較強，其制定不容忽視。實踐證實，通過內部審計活動，可優化配置各類資源，特別是財務和人力資源，在此前提下，依據內部審計愿景，依托現實條件，實現所確定的目標。實踐表明，戰略性內部審計計劃之所以能達到理想效果，呈現出較高的價值，需明確制定流程，這是最基礎的保障。只有前提條件滿足，戰略性內部審計效用才會長久。研究發現，該計劃制定的步驟有：①在計劃制定前，為了提升計劃可行性，需理解相關行業，以行業實際作為依托，精準分析組織目標，在此前提下，確保計劃方向正確，提高計劃的可靠性。②考慮內部審計準則，在實際工作中，科學參照實務指南，發揮指南的引導作用，這是基礎保障，需高度重視。③了解利益相關者期望。在具體工作中，根據預期作出調整，提高審計的有效性，確保審計真實、可行。④結合現實需求，更新內部審計的愿景，使其具備新時代特征。⑤在審計實施期間，確定內部控制條件，綜合分析關鍵因素，在此基礎上為方案優化做足準備。⑥實施SWOT分析。借助得出的數據，確定內部審計活動標準和范圍。實踐證明，SWOT分析較為全面，為了體現出分析效果，應包括組織結構、資源配置模型、保證職能的協作等諸多內容。⑦確定關鍵舉措。在審計任務實施期間，關鍵性舉措包括眾多，泛指與關鍵利益相關者一同對內部審計計劃審核等。同時針對審計計劃內容和戰略性目標要定期復核，只有這樣，審計效果才將理想。

與此同時，還要樹立審計戰略性思維。從前文介紹可發現，戰略性審計意義非凡，開啟戰略性審計，對于企業來說是基礎性保障，可以確保決策可行性，為經營工作優化提供借鑒，功能性十分顯著。IIA在《標準》中指出，鑒于開展戰略性內部審計的實效性，審計項目計劃必須清晰、規范，要考慮組織的戰略和隱藏的風險等。在實施內部審計時，需樹立戰略性思維，將其作為科學保障，提升戰略性審計效果。實施內部審計時，為發揮戰略性審計功效，需借助培訓等手段，讓人員清楚什么是戰略性審計，提高對戰略性審計的重視。現實中只有適當規劃，才可確保效益最大，運用風險導向方法，實現效果最優化，將優質的審計資源配置合理、精準滲透到重要領域，借此對風險高度防控。

（五）注重審計數據分析、運用

除了上述措施外，還需要重視運用戰略性審計數據，發揮戰略性審計數據功效。現實中，審計數據的分析，可通過兩條路徑來優化。一是數據可視化分析的高水平應用。實踐表明，把可視化分析技術核心價值挖掘后，需要提取匹配的技術成果，將其應用到戰略性審計中，借此提升審計效果，優化審計工作流程。在大數據環境下，傳統審計需融合多種技術手段，提高戰略性審計的水平。可視化技術在應用時，憑借其技術優勢，能夠幫助人員降低審計壓力，直觀分析審計數據，取得可靠審計結果，為科學決策鋪平道路。在科技的引領下，電子審計迅速崛起，許多審計內容可以在Web頁面上呈現，這樣的操作會更直觀。在實際操作中，通過規范操作和可視化軟件，可優質完成多角度分析、觀察，在此前提下，實現多種功能設置，在多種數據保障下，得出可靠的審計結果，讓內部審計優勢成為企業戰略目標實現的動力。二是云計算的應用。結合實際應用發現，云計算平臺數據承載量大，這是該平臺顯著優勢。在具體使用中，云計算平臺不僅具有翔實性，而且還有公開透明等特征，所以備受青睞。此外，數據采集不受限制可以作為戰略性審計數據分析最大優勢，在云平臺輔助下，審計工作目標可更清晰，從而降低虛假信息利用率，在此基礎上，提高審計工作便利性。在實踐環節，為保障審計效率與效果，需重新梳理審計流程，借助多種途徑，合理降低審計風險。云技術的應用屬于戰略性審計工作的有效嘗試，值得大范圍推廣。

結語

綜上所述，企業發展戰略和內部審計不可分離，存在密切的聯系。工作中，要提高內部審計價值，就要站在戰略的高度，建立有效、穩妥的戰略性內部審計。結合相關研究來看，實施戰略性內部審計存在不同的解讀，一是在審計階段樹立戰略性思維，借此強化審計效果；二是企業戰略內部審計構建，將內部審計措施應用到戰略制定的全過程。現實操作中，無論采用哪種方式，都可以助力內部審計的轉型，確保發揮戰略性內部審計的價值。