新醫改背景下醫院財務內控制度的創新

王蒙 南陽市中心醫院

引言

醫院財務管理中，財務內控管理屬于重要內容，是醫院財務管理部圍繞經濟收支活動，實行的資金預算、資金調配協調、流向監管等。財務內控管理目的在于維護資金安全與完整性，降低成本支出，以保障醫院健康長久發展。盡管國內多數醫院開展了財務內控管理，然而總體發展形勢不樂觀，存在的不良問題比較多。所以，新醫改背景下，應注重完善醫院財務內控機制。

一、醫院財務管理內控制度含義與內容

（一）基本含義

財務管理內控制度，多是醫院財務管理人員整合資金計劃、預算與支出，實行全面財務控制與管理。對于醫院貨幣安全、資金流動與投資，實行全面管理與控制。第一，醫院貨幣控制，多是國家對貨幣資金內控的規范要求，分開管理賬務與錢財，二者之間工作分明且牽制，由會計人員管理財務。第二，資金流動，主要是管控醫院收入與支出，遵循國家規范控制收費標準，保證收入資金合法性。支出多是醫院辦公費用，藥物與設備置購與醫護人員福利待遇管理。第三，投資問題，主要為醫院投資行為，不管是對內還是對外，都必須加大控制力度。

（二）醫院財務內控內容

醫院財務內控內容包括日常財務行為、財務風險防范等。注重財務內部控制，能夠提升財務信息真實度與完整度，提升資金使用效率，同時促進部門間交流溝通，便于部門監督和管理。及時發現財務風險，采取有效措施降低損失，以促進醫院全面化發展。醫院財務內控內容，涉及以下三點：第一，控制醫院財務收入：醫院科室比較多，藥物種類多，且內容詳細。不同項目的收費不同，相應增加醫院財務收入來源。為了確保醫院財務管理科學性，維護財務管理過程合理性，展示出醫院服務優勢，醫院必須保證收費合理且合法，嚴禁出現賄賂行為。注重各類收費項目透明化與公開化，保證收費票據規范化，合理使用和存儲票據。第二，注重醫院財務支出控制，嚴格控制醫院費用支出，維護醫院工作正常開展，不斷提升資金使用效率，減少資金浪費與閑置。在經費支出中，建設嚴格經費審批制度，確保經費支出權責分離，包括記賬與保管分離、經費與印鑒分離，確保資金支出由管理人員職責制約，維護醫院經費支出的合法性與安全性。第三，控制醫院各類資產，當醫院資產種類比較多，必須定期清查資產類別，減少資產損失與流失，避免資產閑置。分類管理不同類別資產，不能混為一談，影響資產使用效率，降低醫院整體效益。針對貨幣資金，加強審批制度、權責分離制度，明確人員職責與權利，減少相互推諉情況。采購原材料與藥品時，比較預算與價格，降低醫院成本，以提升資金使用效率。購置固定資產時，購置人員應按照標準程序與流程實施，避免為醫院增添麻煩，影響醫院公信力與社會效益。

二、醫院財務管理內部控制問題

（一）成本配置合理性不足，財務流通監管意識薄弱

注重監督和管理成本支出，對醫院財務內控監管的影響大。成本監督與管理屬于重要內容，特別是統計和分析成本結構，必須嚴格控制醫院各項費用支出，以降低醫療費用、減少醫院額外支出。當前，國內多數醫院統計分析成本結構時，所應用的方式方法單一，很難科學配置醫院成本。此外，醫院自身屬性較強，財務部門的資金流動監管意識薄弱，且資產流出與資產投放回報率研究不足。

（二）收入與支出管理系統不健全

當前，國內多數醫院為業務收入，現金業務涉及多個部門與人員，且現金業務流通率高、金額數量大。醫院行業具備特殊性，按照醫院管理能夠總結違規操作情況，在醫院內部控制中完善制度規定。然而，醫院不注重現金流通性，項目研發、設備采購、專業培訓的完善性不足。

（三）風險管理體系的完善性不足

多數醫院未建立科學的醫院財務監管系統，且醫院未設置獨立屬性審計部門，以全面跟蹤管理醫院風險，在重大決策上存在較多漏洞與問題。醫院建立全面評估體系，做好審批、跟蹤與管理一體化，優化醫院資產利用情況，減少醫院財務管理、內部控制的風險因素。然而，我國多數醫院資產購置不合理，資金流動的合理性不足，缺乏資金儲備。在診療服務中，醫療糾紛賠付控制不合理，醫院總體風險管理存在不足。

（四）醫院缺乏獨立審計部門

當前，醫院監督管理面臨管理條例比較少的問題，特別是在財務內部控制中，條例規范性與嚴格性不足。醫院注重加強審核監管力度，對財務內部控制進行審核和監管，對內部控制條例的影響大。然而，國內多數審計人員的素質低下、審計能力薄弱。醫院內部審計工作中，過度關注形式，審計目的不明確。審計監管工作中，對工作人員知識水平與經驗要求高，注重提升審計人員思想道德水平。然而，醫院缺乏高素質審計人員，對審計與監督工作的影響非常大，無法有效開展正常工作，且財務內部控制難度大。

（五）監管與審計督查機制不完善

當前，多數醫院內審計形式化嚴重、獨立性缺失，無法發揮出內部審計功能，影響財務信息真實度與完整性。部分醫院未設置內部審計部門，由財務部門兼任數職，影響審計獨立性。醫院財務內控制度，落實到醫院日常業務與經濟活動管控中，要求審計人員審查和考核財務內控制度，由于不能發揮出內審計職能，因此財務內控制度的監管與審查不到位，阻礙財務管理工作發展，影響醫院日常活動開展。

三、新醫改背景下醫院財務內控制度的創新

（一）強化預算管理與約束

第一，將醫院支出和收入納入預算管理中，以此確保預算的全面性，防止出現無預算開支現象。醫院應當在內部實行全面預算管理，例如預算編制、審批、實行、考核等，同時細化預算不同環節的原則與程序。第二，醫院應當實行“經批復”預算，逐級分解預算，將其落實到具體責任人。醫院在執行預算時，應當全面反映出預算管理水平，比較預算執行率與預算結果，以此發現偏差問題，采取有效措施予以處理，實現預算目標。第三，在新制度下，醫院應當注重分析和考核預算執行結果，將預算執行結果作為考核內容，與收入分配、年終評比相掛鉤。通過此種方式，不僅可以加強預算執行約束力，還可以避免由于預算約束力不足，導致預算形式化問題。

（二）優化完善財務體系與成本核算軟件

注重醫藥財務體系的優化，新增設政府補助支出、現金流量、建設收入、凈資產變動等。同時在財務說明書內增設成本控制、負債管理、資產變動等。此外，為了確保成本核算數據的準確度，全面提升成本核算效率，應當注重信息化網絡建設，開發成本核算軟件，還得聯合醫院實物管理庫、行政后勤、醫技客戶與收費點，保證軟件可以快速收集和匯總成本核算數據，同時實現數據共享。為了確保成本核算效果，軟件可以形成多種成本報表與基礎數據，且預測管理功能、考核控制功能和分析評價功能完善，可以全面提升成本核算效率與水平。

（三）基于成本管理，提升醫院運行效率

成本管理要求醫院開展成本核算與分析，全面實行成本控制措施，以此減少醫療成本。在提出醫改方案后，注重核算和控制公立醫院的成本，定期測算醫療服務成本，注重醫療服務效率考評。新醫院會計制度中，將成本管理單獨列在章節內，全面展現出成本核算和醫院財務管理的影響關系。在新制度中，比較關注成本管理要求，明確規定成本管理目標、核算對象、分攤流程與成本控制等，可以有效指導醫院成本核算，支持醫院運營管理，最大限度提升成本控制與核算水平，相應加強醫院的市場競爭實力，為后續醫療服務價格制定提供參考。

（四）優化固定資產核算

第一，提升固定資產核算的真實度。在新會計制度內，增加了累計折舊科目。由于折舊會影響醫院固定資產核算，在舊制度中，固定資產是按照資產總值比例提取基金，以此維修和更新固定資產。此種方式存在較多不足：①固定資產的實際價值與賬面價值不符，在提取檢修基金后，沒有減少賬面價值，因此只可以反映出原值，從而導致固定資產的真實度不足。②醫院建設時間早，運營時間長，構筑物原值低，從而導致修建資金不能滿足實際需求。

第二，提升負債信息準確度。資產總額屬于扣除折舊的凈額。在新會計制度下，固定資產提取折舊，可以確保資產總額的真實性，資產負債率準確性高，可以披露出資產負債信息，注重防范財務風險。在舊制度下，固定資產計提修建基金，不計提折舊，因此，固定資產項目只可以反映出原值，無法反映出修建基金，從而導致財務指標的真實度不足。

（五）完善醫院內控管理制度

第一，醫院資產實行安全管理工作，必須加大重視度，維護特定性資產的安全性。財務部門掌握資金、財務數據、財務賬號，需要授權與認證后，才可以接觸財務工作。為了避免醫院資產流失，相關人員注重醫院資產定期備案登記，做好全方位檢查工作。第二，員工分工，明確劃分職權，確保職權分明與分工明確。針對醫院相關業務，應當參與到人員職權中，涉及直接負責人、簽收人員、經辦人員，確保人員積極參與到業務中，然而卻要相互不影響不干涉，實現相互監督與管理，貫徹落實業務執行、核查與監督，同時降低經營與資產流失風險。

（六）完善收支系統、風險監管體系

醫院財務管理工作中，必須加大資金監控力度，合理控制資金流通，審批制度監管資金流動，合理分配醫院資金。此外，定期審核和清算資金，對于大量資金投入的項目，必須開會討論，深入研究之后判斷通過。第一，基于審計層面設置審計部門，注重核查財務賬目，及時發現和揭露醫院違規問題。第二，摒棄傳統落后管理辦法，嚴肅處理應當處罰的人員，獎勵表現優秀的人員，實行多元化財務管理模式，避免出現違規現象，提升財務人員自覺性與積極性。第三，注重加強決策審批控制，醫院重大決策對巨額資金流動的關系密切，不能忽視重大決策，針對高財務風險，要求管理人員綜合考慮多方因素，確保決策在可控制范圍內，才可以落實決策措施。

（七）信息化建設與信息平臺構建

醫療服務范圍廣泛，專業分工精細，且業務流程復雜，且醫療服務遵循項目計費，成本核算難度大。如果應用傳統手工統計核算法，則無法確保精確性。因此，注重信息化建設，進一步推廣現代計算網絡，優化醫院信息系統、財務核算軟件，便于獲取信息數據，提升成本核算管理網絡化與自動化，增加核算數據收集與存儲工作。財務內控內容涉及客戶往來、供應商往來，包括項目輔助賬目數據。輔助核算作用在產生經濟業務后，應當歸納到總分類賬、明細賬賬簿中，同時可以歸納到輔助核算賬簿中，維護科目穩定性。應用輔助工具后，醫院無須明細會計科目，能夠確保科目穩定性，提升財務總體核算效率。

（八）提升醫院資金使用率

新醫改政策下，醫院財務控制管理人員注重資金使用率管控，科學管理資金，以增加醫院經濟效益。醫院財務管控人員，應用醫院資金籌集率與使用率，增加現存資金使用率，確保醫院穩步發展。比如，醫院財務管控人員采購醫療器具時，聯合醫院經濟能力，注重醫療器具成本控制，提升資金利用效率。醫院財務控制人員，參考醫院工作經驗豐富人員的建議，提前做好醫療器具費用調研，以提升醫院財務資金使用率，確保醫院快速發展。同時，醫院財務控制人員派遣人員定期檢修和維護醫療器具，延長使用壽命。醫療器具檢修人員發現損壞問題，必須及時檢修更新，確保醫院檢測結果準確性。財務控制人員工作中，為了確保醫療器具檢修人員操作質量，按照表現情況給予獎勵。通過此種方式，不僅可以提升工作效率，還可以控制資金流動率。醫院財務管控人員與醫療器械檢修人員交流，明確醫療器具使用情況，確保預算合理性，提升現金使用率與流動率。實際工作實踐中，醫院領導人員應重視財務管理內控機制，全面提升醫院資金利用率。

結語

綜上所述，醫院財務管理工作中，遇到較多內部控制問題，例如成本配置不合理、收入支出系統不完善、風險管理體系缺失等。所以，針對醫院內部控制存在的問題，優化完善管理制度，提升收支系統使用效益，落實風險監管體系，注重信息化建設與信息平臺構建，提升醫院資金使用率，優化固定資產核算，以維護醫院財務內控制度創新效果。