商貿物流企業稅收風險管理分析

王思維 中國水利電力物資集團有限公司

引言

國家稅務總局已經全面完成金稅四期頂層設計，金稅四期更注重對稅收風險的監控，稅收征管從“經驗管稅”到“以票控稅”再到“以數治稅”轉變。企業不應停滯不前，要隨政策而動，建立企業自身稅務風險監督體系，從各方面杜絕形成稅收風險，造成稅收損失。發生稅收風險極大可能面臨著滯納金、罰款的問題，進而導致納稅信用評級降級，影響企業經營。

一、稅收管理常見風險點及影響

（一）增值稅和企業所得稅方面

1.取得虛開發票、虛假發票的風險。商貿物流企業貿易量大，主要經營購銷業務，涉及大量的進項發票，對進項發票的管理尤為重要。企業合作的供應商資質參差不齊，需要辨別發票是否為虛開、虛假發票。虛開發票指為他人虛開、為自己虛開、他人為自己虛開、介紹他人虛開等。虛開發票和虛假發票均不能在企業所得稅前扣除，且專用發票不能抵扣增值稅，需要按抵扣的金額補繳增值稅，調增補繳企業所得稅，會涉及繳納滯納金，影響企業納稅信用評級，增加企業稅負，額外增加經營成本。

2.延遲確認收入的風險。財務端不掌握整體的供貨進度，如果信息化程度不高、制度管理不嚴格、界定不清晰的話，容易引發延遲確認收入的風險，從而引發增值稅和企業所得稅的延遲申報繳納的風險。

3.無票收入管理不到位的風險。收入確認與增值稅發票開具時間節點不盡一致，存在確認無票收入的情況，如果管理不到位，存在開票環節未沖銷無票收入、重復繳納增值稅的風險，造成企業經營損失。

4.電子發票重復入賬的風險。在互聯網+背景下，目前稅務總局已建成全國統一的電子發票服務平臺，隨著電子發票的普及，逐漸成了企業財務管理的重要部分，電子發票因為無須在增值稅發票管理平臺進行勾選認證，所以較易出現重復入賬的風險。重復入賬表示列支的成本費用重復，企業所得稅前不能扣除，需要調增，引發企業所得稅少繳的風險。

5.連續留抵造成信用評級降級的風險。按照納稅信用管理辦法，因非正常原因一個評價年度內增值稅連續3個月或者累計6個月零申報、負申報的不能評為A級。商貿類企業如果不能很好匹配當期進項發票和銷項發票的話，極易造成增值稅連續留抵、零申報增值稅的情況。

（二）印花稅方面

1.合同已書立，漏繳印花稅的風險。商貿物流企業需要簽訂大量合同或訂單，如業務端簽訂合同未反饋至財務部門，可能會造成漏繳印花稅的風險。

2.合同金額變更，少繳納印花稅的風險。部分財務人員認為合同已簽訂，結算金額變更無須再另行計算繳納印花稅，對印花稅計征方式存在誤區。按照印花稅征管要求，合同金額增加，需要針對增加金額繳納印花稅。

3.合同類別判斷錯誤，錯繳印花稅的風險。如合同簽訂過程，可能涉及倉儲運輸合同，該類合同簽訂后，容易按照購銷合同來繳納印花稅。稅務系統會比對出財務報表列支的倉儲運輸費與印花稅計稅基礎不一致，從而發現錯繳、少繳印花稅的情況。

二、稅收風險點發生原因分析

目前稅務大數據應用廣泛，掌握各類稅收基礎數據，從稅收底層數據到企業賬務數據，設定各類風險模型，對比數據，發現風險點。企業出現稅收風險點絕不是偶然，企業要根據實際情況深層次挖掘漏洞，找出根本原因。

（一）對納稅信用評級不重視

很多企業認為納稅信用評級與企業沒有太大關系，只要不是D級、不影響企業經營就可以。現代社會是信用社會，國家基本建成了覆蓋全社會的信用體系，納稅信用是其中重要一方面。國家針對A級納稅人，稅務機關會主動向社會公告以示表揚；可以一次性領取3個月的增值稅發票用量，需要調整增值稅發票用量時即時辦理；普通發票可以按需領用；連續3年被評為A級的納稅人，稅務機關會提供綠色通道或專門人員幫助辦理涉稅事項；同時近幾年稅務總局開展的增值稅留抵退稅工作，也是針對B級以上企業開展的一項稅收優惠政策，從稅收管理上來看，信用評級越高，給予的稅收和融資政策優惠越多，稅收優惠應享盡享，會使企業整體稅負降低。

（二）信息系統不完善

稅務總局計劃2023年基本建成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”的稅務執法新體系，實現從經驗式執法向科學精確執法轉變，很多風險點都是信息系統不完善造成的。企業如果沒有信息系統的支撐，就無法精準定位稅收風險點。信息系統應該將業務數據和財務數據串聯，從業務前端向財務端推送數據，同時財務端要有風險監控模型。通過發票查驗、查重等發票查驗系統杜絕虛假發票、電子發票重復入賬的問題，通過金稅系統導出未認證進項發票臺賬，倒推業務前端數據，測算業務結算數據是否準確、結算是否及時的問題，緩解延遲確認收入的風險，建立無票收入統計系統，逐項銷號，解決無票收入管理不到位的問題。

（三）信息溝通不順暢

傳統會計將記賬作為重點，但是現在企業發展需要會計轉型，財務人員需要掌握更多的信息，向決策者提供更多有用的信息。信息溝通不順暢將會形成各類“信息孤島”，財務人員獲取的信息有限。業務信息與財務信息不關聯，業務人員不能及時了解財務信息，業務臺賬和財務賬存在差異，造成數據的統計和分析不準確、不及時。財務人員要掌握業務前端信息，從合同簽訂環節入手，掌握合同執行進度，避免印花稅漏繳。

（四）政策掌握不及時、不全面

稅收政策存在時效性，特別是近些年稅收政策變化，多數企業專職稅務人員較少，大多數為兼職崗位。稅收政策實時變化，僅2020年抗擊新冠肺炎疫情相關稅收政策據不完全統計全國加地方的就有上百條，學習新的稅收政策對財務人員至關重要。所有的涉稅事項均來源于前端業務，稅務政策的應用與實際業務緊密相關，還需要將稅收政策轉化成業務語言，規避前端業務涉稅風險。

（五）缺少監督環節

稅收申報要有操作員，同時要有審核員對數據再次復核。稅收數據不同于其他財務數據，稅收數據直接對外提供，影響企業信用評級，對外報出要謹慎、準確。缺少監督環節就容易造成稅收數據不準確、稅收申報不及時、漏繳、少交稅款的情形。

三、稅收風險點管理措施

（一）以納稅信用評級為抓手提高企業信用

稅務局依托稅收大數據，推進以“信用+風險”為基礎的監管模式，對高信用低風險納稅人少打擾、不打擾，對低信用高風險納稅人嚴管理、強監督，所以企業要重視納稅信用評級，企業經營情況最終會反映到企業納稅信用評級上。以納稅信用評級為抓手，緊抓稅收申報管理，規范納稅信用管理，逐步提高稅法遵從度。

具體措施可以表現為：

1.事前預防，對照納稅信用評級管理辦法，研究年度是否存在扣分事項，針對不能評A級的情況，逐項核實，按規定設置賬簿，準確核算，合理匹配當期進項發票和銷項發票，不發生連續3個月或累計6個月零申報的情況。

2.事中管控，制定稅收申報標準，按期申報。整理年度稅收申報日歷，按時進行申報。制定稅收申報標準，對申報時間、流程、職責劃分清晰，逐步操作，對稅收申報狀態進行查詢，可以通過申報界面截圖保存的方式進行監督，確保扣款成功。確保征期到期前一天申報繳款完畢。

3.事中、事后監督，設置監督復核崗位，要有監督環節，如到征期未申報，要進行提醒。征期結束三個工作日后查詢逾期狀態，確保不發生逾期申報的問題，如有，也能及時發現補救。

（二）構建企業稅務風險管理體系

企業經營是以控制風險為前提的，要降低稅收風險，首先是要統一思想，提高稅務風險防范意識，將稅務風險管理融入企業文化，內化自覺意識和行為習慣。其次要建立科學合理的稅務風險管理體系。

1.開展年度稅務風險評估。要根據企業實際經營情況進行稅務風險評估，制定個性化稅收評估方案，包括不限于匯總整理近幾年涉稅事項、稅收風險點，通過涉稅評估，識別查找涉稅風險事項，提出應對措施。

2.制定年度稅收籌劃方案。要充分利用好納稅信用評級結果，制定年度稅收籌劃方案，充分享受應該享受的稅收優惠政策。近些年，國家支持中小企業發展，制定了一系列減稅減費優惠措施，如增值稅留抵退稅、小微企業減免、政府資金支持等，企業要充分利用，在控制稅收風險的基礎上，提高稅收籌劃能力，將稅收風險轉換為稅收效益，提高財務人員降本增效的能力。

3.定期開展稅務風險排查。關注重大經營決策、重要經營活動、重點業務流程的風險，有針對性的排查賬務處理等操作層面的風險，針對稅會差異進行調整，避免出現內部風險。要將稅務風險排查轉換為日常活動，將稅收風險管理意識深化，排查后要提出應對措施，建立長效機制，確保不再出現。

4.加強稅務檔案管理。加強對稅務檔案的管理，包括發票領購記錄、納稅申報資料、稅收登記資料以及其他重大涉稅事項報告等涉稅檔案資料，使得稅收事項有跡可查、可追溯，避免出現稅收爭議。

（三）建立健全信息管理系統

企業要緊跟稅務機關管理思路進行轉變，要向以數治稅靠近，通過大數據，將公司業務全覆蓋，找出風險點，提出合理建議，動態跟蹤，實時監測，降低企業經營稅收風險。結合信息化系統建設，將發票、稅費申報等環節貫穿起來，提高準確度、及時度。

1.利用稅務平臺的信息。金稅三期數據信息系統強大，邏輯嚴密，能掌握企業各類數據，要利用好稅務平臺的信息。

如針對延遲確認收入的問題，業務部門可能對收入確認依據、開具發票條件等財務政策理解不到位，導致收入確認延遲問題，可以通過增值稅發票平臺的數據做輔助支持，降低風險。增值稅發票平臺可查詢所有供應商開給企業的發票，如已經發貨，供應商可能就會開具發票，通過查詢未認證抵扣的發票清單，與業務部門核實確認，是否已經到貨驗收、風險是否已經轉移、是否可確認收入，這種操作可精準找到風險點，通過進項發票倒推業務前端的方式，降低延遲確認收入的風險。

2.搭建企業內部信息平臺。現代企業財務管理要求財務和業務逐步融合，并最終實現業務財務一體化，統一規劃，數據共享，這樣可以解決財務不掌握業務數據的問題，減少“真空”地帶。業務財務系統融合，可以解決發票的問題，包括虛假發票、虛開發票、發票重復入賬的問題。一是可通過OCR自主掃描識別系統，提取發票要素，對接發票查驗平臺，對發票進行查驗真偽、查重操作，并系統進行記錄，管理留痕。二是整合業務財務數據，搭建業財信息系統，融合合同信息、物流信息、資金收付信息、發票信息，將合同、物流、資金、票據四流信息打通，確保四流一致，可有效防控虛假發票、虛開發票的問題，對發票信息與合同、物流、資金收付不一致的要重點關注，提前掌握風險點，留存好證據資料。根據企業所得稅前扣除的要求，如善意取得虛開發票，能證明業務真實有效，也可據實扣除，信息平臺留痕，保留相關業務活動的合同或者協議、非現金方式支付的付款憑證、會計核算記錄、貨物運輸的證明材料、貨物入庫、出庫的內部憑證等能有效舉證的資料，能有效規避該類風險。

3.加強供應商管理評價。開展供應商評價機制，加強供應商履約能力管控，對被列為失信人、被執行人的；被凍結、查封資產的；被列入失信懲戒名單的；被列入重大稅收違法案件當事人名單的；被列入各類黑名單、灰名單的各類供應商應謹慎合作，因為極有可能轉變為走逃、失聯、非正常戶，其開具的增值稅發票不能抵扣，會給企業造成損失。

（四）建章立制，加強人才培養

1.企業要依法合規經營，財務人員要依章辦事。一是建章立制能制定邊界，財務人員在邊界范圍內指導開展工作。規章制度要有獎有罰，一方面獎勵可以促進人員素質提升，一方面懲罰可以督促財務人員盡職盡責。二是制度可以約束企業各部門人員，建立良性溝通機制，確保信息傳遞通暢、透明，打破信息孤島，能更有效開展工作。

2.要加強人才素質培養，要培養高精尖稅務復合型人才，加大財務人員的培訓力度，圍繞稅務政策、會計前沿問題和易錯疑難會計處理等內容進行培訓和政策解讀，打造高素質、專業化的財務人才隊伍，能適應政策的變動，掌握對企業造成的影響。要加強對業務的了解，做復合型人才，向管理會計轉型。要抓住稅收政策紅利，充分享受稅收優惠政策，將稅收風險轉換為稅收收益。

結語

當今社會是信用社會，企業一定要關注納稅信用評級帶給企業的優勢和影響，防控稅收風險，加強稅收政策運用，降低納稅成本，提高稅收收益。