法規(guī)·解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約〉對(duì)我國生效并對(duì)部分稅收協(xié)定開始適用的公告》的解讀

一、《公約》的制定背景和主要內(nèi)容是什么？

二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人于2013年9月在圣彼得堡峰會(huì)上發(fā)布公報(bào)，決定實(shí)施稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，以下簡(jiǎn)稱BEPS）項(xiàng)目，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭推進(jìn)該項(xiàng)工作。

BEPS項(xiàng)目共有15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，其中第十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出制定多邊工具，一攬子修訂現(xiàn)行雙邊稅收協(xié)定，落實(shí)與稅收協(xié)定相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃的成果建議。為此，OECD牽頭成立特別工作組，研究起草《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）文本。《公約》文本于2016年11月24日在法國巴黎獲正式通過。截至2022年6月30日，包括我國在內(nèi)的97個(gè)國家或地區(qū)簽署了《公約》。

《公約》主要內(nèi)容包括BEPS第二項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（消除混合錯(cuò)配安排的影響）、BEPS第六項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（防止協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予）、BEPS第七項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）、BEPS第十四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效）的成果建議，以及《公約》締約方可以作出保留和通知的選項(xiàng)。《公約》締約方通過作出保留或通知，確定《公約》對(duì)其現(xiàn)行稅收協(xié)定及具體條款修訂的范圍。《公約》文本以及我國對(duì)《公約》作出保留和通知的清單已在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布。

二、《公約》對(duì)我國現(xiàn)行稅收協(xié)定有什么影響？

（一）關(guān)于《公約》適用的稅收協(xié)定

根據(jù)《公約》第一條（公約范圍）的規(guī)定，《公約》修訂稅收協(xié)定的范圍限于《公約》第二條（術(shù)語解釋）第一款第（一）項(xiàng)定義的“被涵蓋稅收協(xié)定”。“被涵蓋稅收協(xié)定”是指同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的稅收協(xié)定：一是《公約》締約方之間簽署，且已經(jīng)生效的稅收協(xié)定；二是稅收協(xié)定締約雙方均以作出通知的方式，將其納入《公約》適用范圍。

我國以作出通知的方式，將與100個(gè)國家簽署的稅收協(xié)定納入《公約》適用范圍。截至2022年6月30日，上述100個(gè)締約伙伴國中的47個(gè)已完成《公約》生效程序，并將與我國簽署的稅收協(xié)定納入適用范圍。根據(jù)《公約》的規(guī)定，《公約》將適用于上述47個(gè)稅收協(xié)定。未來，隨著更多的國家和地區(qū)簽署《公約》并完成生效程序，《公約》適用我國現(xiàn)行稅收協(xié)定的范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）關(guān)于《公約》修改的條款

《公約》涵蓋的BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果建議，有些被列為最低標(biāo)準(zhǔn)，《公約》締約方必須采納；有些僅為政策建議，《公約》締約方可以不予采納。根據(jù)《公約》不同條款的規(guī)定，《公約》締約方可以通過不作保留或作出通知的方式采納相關(guān)成果建議，也可通過作出保留或不作通知的方式不予采納。通常而言，只有在稅收協(xié)定締約雙方均在《公約》中采納相關(guān)成果建議時(shí)，《公約》才對(duì)現(xiàn)行稅收協(xié)定條款作出修改。

我國在《公約》中采納了兩類成果建議：一是BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)條款，包括協(xié)定應(yīng)防止逃避稅行為造成的不征稅或少征稅的序言內(nèi)容，以及應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用的主要目的測(cè)試條款等。二是我國近年簽署的稅收協(xié)定中通常納入的其他BEPS成果建議，比如希望進(jìn)一步發(fā)展經(jīng)濟(jì)關(guān)系并加強(qiáng)稅收合作的序言內(nèi)容、稅收協(xié)定不限制居民國征稅的規(guī)定、雙重居民實(shí)體加比規(guī)則等。如果稅收協(xié)定締約對(duì)方也在《公約》中采納了上述成果建議，則《公約》將對(duì)現(xiàn)行稅收協(xié)定相應(yīng)條款作出修改。各國對(duì)《公約》作出保留和通知的清單可以在OECD網(wǎng)站上查詢。

（http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf）

（三）關(guān)于《公約》與現(xiàn)行稅收協(xié)定的整合文本

為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱《公約》修改現(xiàn)行稅收協(xié)定的具體情況，我們結(jié)合稅收協(xié)定締約對(duì)方在《公約》中作出的保留和通知，對(duì)《公約》適用的每一個(gè)稅收協(xié)定分別制作了整合文本，標(biāo)記出《公約》修改的具體條款、列明《公約》相關(guān)規(guī)定，并說明《公約》對(duì)該稅收協(xié)定開始適用的日期。整合文本已在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“稅收條約”欄目相應(yīng)“國家或地區(qū)”項(xiàng)下發(fā)布。今后，我們還將根據(jù)稅收協(xié)定締約對(duì)方作出保留和通知的最新情況，對(duì)整合文本進(jìn)行補(bǔ)充和更新。

需要說明的是，稅收協(xié)定文本和《公約》文本為作準(zhǔn)文本，整合文本僅用作參考，不具有法律效力。

三、《公約》何時(shí)對(duì)我國生效？

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國于2022年5月25日向《公約》保存人OECD秘書長(zhǎng)交存了《公約》核準(zhǔn)書。根據(jù)《公約》第三十四條（生效）的規(guī)定，《公約》將于核準(zhǔn)書交存三個(gè)月后的次月一日，即2022年9月1日對(duì)我國生效。

四、《公約》何時(shí)對(duì)我國現(xiàn)行稅收協(xié)定開始適用？

根據(jù)《公約》第三十五條（開始適用）的規(guī)定，《公約》對(duì)各稅收協(xié)定開始適用的日期，通常依據(jù)《公約》對(duì)稅收協(xié)定締約雙方中后一方生效的日期確定。以中國與阿爾巴尼亞稅收協(xié)定為例，《公約》對(duì)阿爾巴尼亞生效日期為2021年1月1日，對(duì)中國生效日期為2022年9月1日，根據(jù)《公約》第三十五條第一款的規(guī)定，《公約》對(duì)中國與阿爾巴尼亞稅收協(xié)定開始適用情況如下：

（一）對(duì)于支付給或歸于非居民的款項(xiàng)源泉扣繳的稅收，適用于自2023年1月1日（即2022年9月1日的下一個(gè)公歷年度的第一日）起發(fā)生的應(yīng)稅事項(xiàng)；

（二）對(duì)于所有其他稅收，適用于2023年3月1日（即2022年9月1日起滿六個(gè)公歷月）或以后開始的納稅周期征收的稅收。

但是，如果稅收協(xié)定締約任一方在《公約》第三十五條中作出了保留或通知，則《公約》對(duì)現(xiàn)行稅收協(xié)定開始適用的日期還需結(jié)合相關(guān)保留或通知確定。《公約》對(duì)每一個(gè)現(xiàn)行稅收協(xié)定開始適用的日期，可參閱國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上發(fā)布的整合文本。

部分稅收協(xié)定雖然已經(jīng)被我國和稅收協(xié)定締約對(duì)方納入《公約》適用范圍，但因締約對(duì)方尚未完成其國內(nèi)生效程序，暫無法確定《公約》對(duì)稅收協(xié)定適用的情況。我局將在締約對(duì)方完成其國內(nèi)生效程序并確定《公約》對(duì)稅收協(xié)定適用情況之后，另行制發(fā)公告。

來源：國家稅務(wù)總局辦公廳