基于政策性銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的思考與實(shí)踐

秦麗麗 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行黑龍江省分行

引言

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，市場(chǎng)的利率化也在不斷提升，帶來(lái)的是監(jiān)管力度的加大以及利息的下降，直接影響了利潤(rùn)率的增加，加大了信貸等風(fēng)險(xiǎn)，所以要求政策性銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力要快速增強(qiáng)。而在內(nèi)外局勢(shì)不斷變化的條件下，銀行機(jī)構(gòu)如果一味擴(kuò)大規(guī)模，追求效率，便會(huì)影響銀行的高質(zhì)量發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)逐漸向著管理會(huì)計(jì)模式過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)、控制、規(guī)劃以及決策的綜合性提升，強(qiáng)化銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力，完善會(huì)計(jì)體系建設(shè)，才能在當(dāng)前市場(chǎng)中謀求不竭的動(dòng)力。

一、政策性銀行管理會(huì)計(jì)的重要性

當(dāng)前階段，信息化時(shí)代逐漸來(lái)臨，信息變成了人們生活、社會(huì)生產(chǎn)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)，成了一種不可缺少的重要因素。而針對(duì)這種問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)作為最重要的形式，可以通過(guò)數(shù)據(jù)的分析，改善當(dāng)前存在的情況，為管理者提供最佳決策方案，所以管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度，對(duì)于銀行的未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要。

（一）提升管理者決策的準(zhǔn)確性

政策性銀行會(huì)計(jì)核算的方式取決于當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的狀況和對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估。使用管理會(huì)計(jì)核算，具有科學(xué)定量分析與統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，可以在符合銀行業(yè)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合。通過(guò)這種方式，為不同類(lèi)型的客戶提供多樣的審查方案，極大地方便了管理人員對(duì)客戶資料數(shù)據(jù)的掌控與管理，為資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了豐富條件，從而達(dá)到科學(xué)配置的目標(biāo)。

（二）增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

對(duì)于政策性銀行而言，凈利潤(rùn)計(jì)劃屬于一項(xiàng)核心指標(biāo)。通過(guò)借助資本成本、成本資金，以及信貸資金等進(jìn)行合理核算，再結(jié)合EVA、稅金與收入計(jì)劃，進(jìn)行綜合計(jì)算來(lái)得到最終的凈利潤(rùn)數(shù)值。在計(jì)算凈利潤(rùn)中的過(guò)程，還要明確不同部門(mén)的職業(yè)、結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的資源配置，確保責(zé)任的落實(shí)，在過(guò)程中進(jìn)行資金成本的配置優(yōu)化，從而推動(dòng)經(jīng)營(yíng)效率的持續(xù)提升。

二、政策性銀行管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）成本分?jǐn)傇瓌t

結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，開(kāi)展成本分?jǐn)傂枰弦韵略瓌t：

1.成本效益原則

成本分?jǐn)傔@一過(guò)程本身就是一個(gè)產(chǎn)生成本的過(guò)程。所以，在進(jìn)行成本分?jǐn)傇O(shè)計(jì)方案環(huán)節(jié)中，需要采取符合需求的方法，為分?jǐn)偹鶐?lái)的效益保障奠定基礎(chǔ)。

2.受益性原則

成本分?jǐn)偟淖罱K目標(biāo)在于效益，所以應(yīng)當(dāng)符合受益性原則，真實(shí)地反映出成本消耗的責(zé)任主體，并根據(jù)受益部門(mén)受益模式的獨(dú)特性來(lái)把握分?jǐn)偟谋壤侠砻鞔_其責(zé)任成本。

3.管理性原則

所謂的管理會(huì)計(jì)，要與成本分?jǐn)傆邢喾幕A(chǔ)需求，也就是管理性原則，從管理的需求點(diǎn)出發(fā)，多層次的設(shè)計(jì)并展示分?jǐn)偟某晒瑥亩鵀槌杀竟芾怼⑿Э?jī)考核等活動(dòng)內(nèi)容提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。

4.完整性原則

完整性原則主要是從整體的角度出發(fā)，以全部活動(dòng)產(chǎn)生的成本資金為基礎(chǔ)費(fèi)用，確定分?jǐn)偟膬?nèi)容，選擇符合需求的分?jǐn)偡桨福瑥亩鴮?duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行匹配。

5.多元性原則

想要全面應(yīng)用成本分?jǐn)偅鸵鞔_多元性的原則，因?yàn)樵趯?shí)際應(yīng)用中有多種方法，所以在制定方案期間，要全面的考量部門(mén)實(shí)際需求，確保分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，充分應(yīng)用分?jǐn)偡桨傅撵`活性，真實(shí)地反映出成本費(fèi)用的內(nèi)容與原因等。

6.重要性原則

在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，需要優(yōu)先明確占據(jù)資源最多、資金占額最大，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)最廣的成本支配方案，減少在無(wú)用的方案中耗費(fèi)較多的數(shù)據(jù)收集與計(jì)算精力，抓住中心工作，才能產(chǎn)生更大的效益。

（二）FTP成本分?jǐn)偡?/h3>

當(dāng)前許多FTP資金定價(jià)系統(tǒng)都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每筆資金的定價(jià)，并囊括包含了負(fù)債、權(quán)益，以及資產(chǎn)的所有內(nèi)容。在定價(jià)這個(gè)過(guò)程內(nèi)，還會(huì)考慮資金的提前支出，以及流動(dòng)性?xún)?chǔ)備調(diào)整等多種因素所產(chǎn)生的影響，有效降低了融資出資的錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)，以及利率風(fēng)險(xiǎn)等，為成本核算工作提供了有力的支撐。具體來(lái)講，使用FTP模式的整體思路可分為如下幾點(diǎn)：

1.成本歸集

FTP資金定價(jià)目前針對(duì)負(fù)債端與權(quán)益端的每筆資金來(lái)源，以及資金使用的需求來(lái)制定價(jià)格。側(cè)面來(lái)講，F(xiàn)TP系統(tǒng)內(nèi)的各項(xiàng)負(fù)債、資產(chǎn)與權(quán)益的資金成本資產(chǎn)端、負(fù)債端，以及權(quán)益端內(nèi)的資金成本。針對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，資金成本在分?jǐn)偲陂g需要依據(jù)FTP系統(tǒng)內(nèi)的不同資金定價(jià)，來(lái)了解并掌握資產(chǎn)、權(quán)益與負(fù)債相關(guān)的賬戶內(nèi)容。

2.差異分析

在完成各項(xiàng)資金的成本歸集后，就要及時(shí)開(kāi)展資產(chǎn)端負(fù)債端、權(quán)益端FTP的總額，并對(duì)比利息支出的金額數(shù)據(jù)，從而明確其中差異，然后針對(duì)差異進(jìn)行分析。總體來(lái)講，其中的差異主要體現(xiàn)在期限的錯(cuò)配、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等多種因素。

3.差異分?jǐn)?/p>

通過(guò)以上分析大致明確了差異分?jǐn)偟膬?nèi)容，為了有效地將資產(chǎn)端、負(fù)債端、權(quán)益端的逐筆資金成本反映出來(lái)，并開(kāi)展合理的資產(chǎn)匹配，在分配期間要符合如下幾點(diǎn)原則：①有效匹配原則，只有實(shí)現(xiàn)了負(fù)債端、權(quán)益端資金成本以及資產(chǎn)端資金收入的有效匹配，才能開(kāi)展盈利分析。②配比性原則。在進(jìn)行差異分?jǐn)偲陂g，需要按照成本和收入的比例進(jìn)行分配，在符合原則的基礎(chǔ)上充分考慮分?jǐn)偲陂g的效益內(nèi)容，科學(xué)設(shè)計(jì)，客觀反映，提升管理效果。

三、政策性銀行管理會(huì)計(jì)運(yùn)用存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理方法相對(duì)落后

結(jié)合我國(guó)政策性銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，除了進(jìn)出口銀行外，其余兩家銀行還在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式為主，主要作用體現(xiàn)在了業(yè)務(wù)的開(kāi)展以及財(cái)務(wù)的分析監(jiān)督、核算等方面。客觀來(lái)講，可以理解為尚未全面融合管理會(huì)計(jì)理念，也未建立相關(guān)的財(cái)務(wù)管理體系，這就導(dǎo)致政策性銀行不能及時(shí)全面的通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)未來(lái)的業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)營(yíng)管理和計(jì)劃評(píng)估等活動(dòng)科學(xué)實(shí)現(xiàn)。并且面對(duì)現(xiàn)代化的政策性業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在此顯現(xiàn)出了明顯的局限，不能及時(shí)滿足工作的需求，還出現(xiàn)降低效率與質(zhì)量等多種問(wèn)題。政策性銀行目前的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)大部分情況下依靠前臺(tái)核算系統(tǒng)，而這種系統(tǒng)的弊端在于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)過(guò)于分散，且缺乏綜合性的有效評(píng)價(jià)體系，不能及時(shí)為經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行數(shù)據(jù)整合，并提供依據(jù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理能力尚顯不足

結(jié)合實(shí)際問(wèn)題來(lái)看，因?yàn)檎咝糟y行的發(fā)展時(shí)間較短，所面對(duì)的業(yè)務(wù)處理工作具有較大的特殊性，相較于商業(yè)銀行而言，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)這一方面，政策性銀行稍顯弱勢(shì)，并未構(gòu)建屬于自己的風(fēng)險(xiǎn)控制模式，且在業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面的流程性與規(guī)范性也相對(duì)較弱。針對(duì)貸款來(lái)講，在貸款的整體環(huán)節(jié)中都顯現(xiàn)出內(nèi)控系統(tǒng)的不完善，導(dǎo)致崗位人員不能明確自己的職責(zé)所在，直接影響了管理工作的質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)處置的機(jī)制也未達(dá)到健全，甚至健全意識(shí)較為薄弱。

（三）政策性業(yè)務(wù)與自營(yíng)性業(yè)務(wù)管理評(píng)價(jià)仍不合理

政策性銀行相較于商業(yè)銀行來(lái)講，具有較強(qiáng)的政治背景，在開(kāi)展業(yè)務(wù)上也有很大的特色，主要的業(yè)務(wù)兼具了政策性與自營(yíng)性?xún)煞N，業(yè)務(wù)開(kāi)展中應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的經(jīng)營(yíng)管理與核算機(jī)制。但是結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)看，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，還是核算機(jī)制，都未達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。這不僅影響了銀行的運(yùn)行，而且還導(dǎo)致績(jī)效的評(píng)價(jià)與考核的失真性與混亂性，沒(méi)有科學(xué)合理的公平機(jī)制，造成評(píng)價(jià)結(jié)果沒(méi)有說(shuō)服力，無(wú)法真正調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而直接影響了人員工作效率與質(zhì)量，間接導(dǎo)致了銀行經(jīng)營(yíng)效果的降低。

四、政策性銀行管理會(huì)計(jì)體系建立的實(shí)踐策略

（一）加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)積極效果的認(rèn)識(shí)

我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的形態(tài)正處在金融體系不斷完善階段。在這種背景下，政策性銀行迎來(lái)的是內(nèi)外的雙重挑戰(zhàn)，對(duì)外面對(duì)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變與沖擊，對(duì)內(nèi)面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的需求與革新，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變管理會(huì)計(jì)模式，才能在過(guò)程中創(chuàng)新與優(yōu)化。而想要加速推動(dòng)優(yōu)化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就要求政策性銀行能夠科學(xué)、合理的開(kāi)展內(nèi)部管理，結(jié)合有利條件實(shí)現(xiàn)政策性與自營(yíng)性業(yè)務(wù)效率的提升。政策性銀行必須提升意識(shí)，只有建立全面的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)?shù)娜诤希瑥氐茁鋵?shí)成本分?jǐn)偱c收入分成等多種內(nèi)容，并且為銀行的未來(lái)發(fā)展與目標(biāo)制定，提供合理的資源配置與有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，從而將國(guó)家賦予的職能發(fā)揮到最大。

（二）結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立管理會(huì)計(jì)體系

當(dāng)前我國(guó)政策性銀行的管理會(huì)計(jì)體系正處于初步發(fā)展階段，而相較國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顟B(tài)來(lái)看，國(guó)外許多國(guó)家的商業(yè)銀行都已具備成熟的管理會(huì)計(jì)體系。政策性銀行要想加速實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，就要充分吸取同行經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外發(fā)展成功案例，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造屬于自己的理論，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)建設(shè)。在建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)化、階段性，不能急于求成，要穩(wěn)扎穩(wěn)打?qū)崿F(xiàn)建設(shè)。

在第一階段中，要制定短期目標(biāo)，以搭建自身框架為主，將成本分?jǐn)偂⑹杖敕殖桑约岸嗑S盈利進(jìn)行分析，并了解具體的分?jǐn)們?nèi)容，構(gòu)建成本分?jǐn)傮w系的整體規(guī)劃，構(gòu)建賬戶級(jí)別的方案，方案中要包含分?jǐn)偡殖傻囊蛩嘏c路徑，構(gòu)建多維盈利指標(biāo)體系，掌握明確的系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。針對(duì)全面的預(yù)算管理，要在管理會(huì)計(jì)體系建立效果的基礎(chǔ)上不斷分析管理要求。針對(duì)產(chǎn)品以及客戶定價(jià)來(lái)看，要在建設(shè)效果的基礎(chǔ)上不斷掌握客戶以及產(chǎn)品的定價(jià)框架。針對(duì)數(shù)據(jù)管理來(lái)講，要全面掌握管理會(huì)計(jì)的有關(guān)數(shù)據(jù)，并明確真實(shí)需求。

在第二階段中，要將深化應(yīng)用作為主要目標(biāo)，無(wú)論在成本分?jǐn)偅€是收入分成、多為盈利分析等方面，都要進(jìn)行全面的系統(tǒng)建設(shè)，把規(guī)則與模板內(nèi)容融入系統(tǒng)中，初步完成自動(dòng)化。針對(duì)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)來(lái)看，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化要從部門(mén)、項(xiàng)目等源頭上準(zhǔn)確的進(jìn)行成本的歸集。針對(duì)全面預(yù)算管理來(lái)講，要搭建全面的管理體系，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章準(zhǔn)則，讓各部門(mén)明確自身肩負(fù)職責(zé)。在建立模型與指標(biāo)的體系時(shí)，要科學(xué)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)接，以及客戶評(píng)估預(yù)測(cè)。針對(duì)產(chǎn)品與客戶定價(jià)，要及時(shí)建設(shè)模型并完成數(shù)據(jù)對(duì)接。在數(shù)據(jù)管理工作中，進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)管理。

在第三階段中，要結(jié)合銀行自身情況制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，積極實(shí)現(xiàn)集中建設(shè)，快速應(yīng)用，一次性搭建管理會(huì)計(jì)體系的多個(gè)模塊，并在建成的次年在管理中進(jìn)行應(yīng)用。采用這種建設(shè)模式的主要為近期建設(shè)的中小型城市商業(yè)銀行以及農(nóng)村商業(yè)銀行，此時(shí)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)和應(yīng)用已經(jīng)在國(guó)內(nèi)相對(duì)成熟，中小型銀行的規(guī)模不大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性較低，管理統(tǒng)一度高，所以具有較強(qiáng)的可控性。

（三）依據(jù)管理會(huì)計(jì)提升價(jià)值與戰(zhàn)略

經(jīng)過(guò)業(yè)界領(lǐng)先的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，構(gòu)成全程一體式閉環(huán)模式，落實(shí)精細(xì)化管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)價(jià)值管理以及戰(zhàn)略作用的提升。在管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)要求中，需要整體由上向下開(kāi)展設(shè)計(jì)，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)需求。站在宏觀的角度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，推動(dòng)整體化與集中化的應(yīng)用與管理。經(jīng)濟(jì)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)與系統(tǒng)會(huì)計(jì)的整體要求。在具體工作中，要以自動(dòng)化、精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化、集約化等為重點(diǎn)思路，掌握思路的具體實(shí)踐內(nèi)容，從而將分?jǐn)偂⒎治龅葍?nèi)容規(guī)則納入系統(tǒng)設(shè)計(jì)內(nèi)。在業(yè)務(wù)開(kāi)展中將業(yè)財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)、信息與管理等內(nèi)容融為一體，充分銜接會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、核心等內(nèi)容，構(gòu)建系統(tǒng)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)模式。

（四）以數(shù)據(jù)為支撐實(shí)現(xiàn)管理決策優(yōu)化

無(wú)論是數(shù)據(jù)流，還是工作流，都屬于一種向上支持的戰(zhàn)略決策過(guò)程，在應(yīng)用中也可以理解為向下規(guī)范的管理要求。業(yè)務(wù)的系統(tǒng)是數(shù)據(jù)流的根源所在，內(nèi)容主要包含了內(nèi)評(píng)、資金、估值等多個(gè)系統(tǒng)，通過(guò)多個(gè)系統(tǒng)來(lái)獲取數(shù)據(jù)，并作出真實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)的記錄，將記錄傳輸進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中經(jīng)過(guò)整合加工，再由核算會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬簿的記錄，這一過(guò)程是管理會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)二次加工，最后的結(jié)果是傳輸?shù)綌?shù)據(jù)的平臺(tái)中，經(jīng)過(guò)處理后為業(yè)財(cái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供依據(jù)。從工作流的角度上來(lái)看，在數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)審核后，就可以為工作計(jì)劃提供依據(jù)了。站在信息流的角度上來(lái)看，通過(guò)數(shù)據(jù)和報(bào)表等內(nèi)容，可以掌握管理會(huì)計(jì)的訴求，并且管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)可以充分滿足監(jiān)管部門(mén)對(duì)于數(shù)據(jù)的需求，提升信息流的流暢性與傳遞性。

結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐漸全球化的條件下，政策性銀行受到了前所未有的沖擊，但同樣迎來(lái)了前所未見(jiàn)的優(yōu)化途徑。政策性銀行的經(jīng)營(yíng)模式與經(jīng)營(yíng)理念相對(duì)來(lái)說(shuō)是較為特殊的，所以在發(fā)展中采用管理會(huì)計(jì)模式，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式優(yōu)化的最佳策略。但是就目前來(lái)看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在政策性銀行中的應(yīng)用還處在初期階段，還需不斷的實(shí)踐并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能徹底實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，為銀行的成本、資金、管理等多種行為提供必備條件，為銀行持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件與動(dòng)力。