集團企業財務管理中的會計標準化建設探究

周麗珍 康佳集團股份有限公司

引言

會計核算標準化，是指通過統一會計政策、會計估計、建立會計科目標準，規范會計處理，規定附件標準、審核標準，從而保證會計信息真實、完整、準確，確保業務處理標準統一，使財務數據有據可依，提升服務管理和支持決策水平，促進財務轉型。同時，提高財務人員工作效率，為日常業務培訓提供指導。

一、實行集團企業會計標準化的必要性

國資委《關于加強中央企業財務信息化工作的通知》中指出，對于財務信息化水平較高的企業，需持續優化財務信息系統功能，推進全球業務信息化、財務服務集中化；同時加快建設推廣共享服務中心，賦能企業提質增效。

同時，大型集團公司建立財務共享中心也反向推動了會計標準化工作的開展。截至2019年5月31日國資委出資的97家央企中，48家已建立或正在建立財務共享服務中心。目前國內收入規模超過500億的企業中已有70%以上的企業建設了財務共享中心。

（一）組織扁平化的需要

傳統財務管理的組織模式是分層級的，有總部、大區、各業務單元，組織層級多導致業務流程需要層層申報，降低了業務執行效率。扁平化的組織結構能夠減少數據的上報流程，減少信息失真，通過會計標準化提高信息的傳遞速度和傳遞質量。

（二）流程簡化的需要

傳統財務管理模式下財務和業務為單線條操作，業財未有效融合，導致流程環節冗余。伴隨著時代的進步，要求不斷地完善企業標準化建設，實現控制步驟前移至業務環節，減少事后重復審批，縮短審批流程，提高管理效率，降低管理成本。業務量的持續增長對財務職能的運營效率和成本控制帶來持續的挑戰和要求，實施會計標準化建設，有利于提升內部管理水平，促進企業穩定發展。

（三）數據體系化的需要

集團公司業務發展迅速，產品類目多、機構分布廣、投資并購多，涉及多產業格局，不同業務板塊財務處理流程存在差異化，帶來財務管理的復雜性。互聯網+要求共享中心直接從業務系統采集前端數據，并根據管理需求篩選數據生成管理會計報表。要求企業財務數據通過標準化能夠反映業務實質，通過標準化建設與先進同行業進行橫向、縱向對比，得到有效財務分析數據，從而為業務調整提供有價值的指導作用。

（四）財務價值再造能力的需要

集團企業下屬單位多業態、大規模、技術環境復雜，分支機構數量與業務種類快速增加，財務標準化程度較低，制度執行不規范，在集團中創造價值的職能難以體現，無法對集團公司各業務流程進行深入了解，不能為管理決策提供高質量的支撐。

二、集團企業會計標準化建設內容

為規范集團公司的會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，明確各項基本會計政策和會計估計，滿足報表使用者的決策需要，根據《企業會計準則》及其他有關法律和法規，會計標準化建設內容包括會計核算標準化手冊、會計科目體系設置、業務核算規則、財務報告、會計檔案管理五部分。

（一）編制標準化的會計核算手冊

編制會計核算標準化手冊有利于所有納入集團公司合并財務報表范圍的單位、合營公司、聯營公司參照執行。通過會計核算標準化手冊明確統一的會計政策、會計估計，建立會計科目標準，規范會計處理，規定附件標準、審核標準等，保證會計信息真實、完整、準確，確保業務處理標準統一，使財務數據有據可依，為財務共享中心的建設奠定基礎，促進集團信息化建設。

核算手冊需包括總則、會計政策與會計估計、會計科目體系、業務核算規則、財務報告、會計檔案管理六部分。

1.總則：明確本手冊的制定目的、制定依據、適用范圍、組成內容、維護修訂流程和時效。

2.會計政策與會計估計：以企業會計準則及應用指南為核心，規定會計確認、計量等方面的原則和基本處理方法，是集團公司會計核算手冊的基本內容和指引文件。該部分手冊的編制，按照報表項目展開，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各會計要素確認與計量的會計政策和會計估計做出具體的規定。對不能明確包含在報表項目中的會計政策與會計估計等內容也做出了具體規定。

3.會計科目體系：統一規定了會計科目的編碼、名稱、明細科目設置原則、核算內容、輔助核算項目及會計科目使用說明。包括標準會計科目及科目說明、輔助核算及其說明、備查簿的設置等。

4.業務核算規則：在集團會計政策與會計估計的框架下，以業務流程為主線，結合行業特性以及各企業業務情況，并以財務核算和管理需求為主導，對集團公司具體和日常業務的相關會計核算方法及賬務處理制定了詳細的操作細則。對每項業務的會計核算標準、附件標準、審核要點等內容進行了具體規定。

5.財務報告：對集團公司所屬參、控股公司內部交易及其抵銷、合并報表編制流程等做出具體規定。

6.會計檔案管理：規范集團各公司會計檔案的規范保管。明確會計檔案范圍，對會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等內容進行規范。

（二）設立標準化的會計科目體系

會計科目體系是基于合規、統一、可操作、差異化、可擴展及成本效益等六大原則而形成的。會計科目體系包括會計科目和科目編碼的設置方法，會計科目的維護和管理，資產、負債和權益類科目使用說明。對會計科目的編碼、名稱、明細科目設置原則、核算內容、輔助核算項目及會計科目使用說明進行統一規定。其中，對于會計科目體系中明細科目及輔助核算項目的區分原則遵循：首先，滿足日常經濟業務核算，其核算內容相對固化的應設置為明細科目；其次，滿足內部管理需求且其核算內容變動較頻繁的，應設置為輔助核算項目。

為保障查詢成本費用類、損益類科目發生額的準確性，以及定義會計報表公式的統一性，對標準會計科目進行使用時，遵循如下會計科目記賬規則：損益類科目中收入類科目發生時計入貸方發生額，期末結轉時從借方發生額轉出到本年利潤的貸方發生額；費用類科目發生時計入借方發生額，期末結轉時從貸方發生額轉出到本年利潤的借方發生額；成本科目發生時應計入借方，結轉至相應損益類科目時從貸方發生額轉出至相應損益類科目。

（三）建立標準化的業務核算規則

在集團公司會計政策與會計估計的框架下，結合行業特性并以業務流程為主線，結合各公司業務情況并以財務核算和管理需求為主導，對公司具體和日常業務的相關會計核算方法及賬務處理作出的操作細則。對每項業務的會計核算標準、附件標準、審核要點等內容進行具體規定。

（四）明確標準化的財務報告體系

將財務報告體系劃分為內部關聯交易、合并財務報表、財務會計報告體系。集團統一的會計報告體系，既要考慮集團對外披露要求及與同行業多向比較，又要滿足集團業務的內部管理報表需要，同時與集團標準科目設置相結合，搭建統一的會計報告體系。通過標準化，促進報表出具效率的提升，從而既滿足國資委財政部監管需要，又提升內部管理水平。

（五）建立標準化的會計檔案管理

1.明確會計檔案范圍

會計檔案包含會計憑證、會計賬簿和會計報告等材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要原始單據，存儲形式包括紙質版和電子版會計檔案。

2.規范會計檔案歸檔要求

集團企業應建立專門的會計檔案管理系統用于電子會計檔案的管理，全部會計原始憑證的影像版應全部納入電子會計檔案管理系統。形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設備形成和傳輸。使用的會計核算系統能夠準確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸出符合國家標準歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、財務會計報表等會計資料，設定了經辦、審核、審批等必要的審簽程序。相關系統軟件應一并保存歸檔。

3.會計檔案的整理、立卷要求

各單位應定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。會計檔案原則上應保存原卷冊的裝訂，個別需要拆封重新整理的，應由會計人員拆封整理。會計憑證應分類、按期順序統一編號，不得缺號、漏號、重號，原始憑證應與記賬憑證建立檢索關系。會計賬簿和其他輔助性賬簿應在年度終了后及時整理立卷歸檔。已實施檔案管理系統的單位，可僅以電子形式歸檔保存。財務會計報告應當滿足集團公司統一會計制度規定的格式和編制要求。紙質會計資料掃描為電子影像件或其他電子文件類型的，仍須保留紙質會計資料，電子文件作為數字副本歸檔保存。

4.會計檔案的保管、利用和鑒定銷毀等

會計檔案的保管期限原則上按照財政部、國家檔案局頒布的《會計檔案管理辦法》的規定執行。公司應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續，嚴禁篡改和損壞，會計檔案一律不準外借。對已到保管期限的會計檔案，由檔案管理部門牽頭，組織本單位會計、審計、紀檢監察等機構或人員共同進行鑒定。經鑒定，仍需繼續保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。

三、會計標準化建設對提升財務管理能力的作用

會計標準化建設有利于集團企業依法核算、納稅并保持業務的競爭力；有利于提升集團企業財務管理水平，培養財務人才；有利于集團企業開展精細化財務管理及戰略預算控制，是集團企業獲得可持續發展的主要保證之一。

（一）提升財務信息質量水平

通過對集團公司基礎財務核算情況進行梳理分析，將會計政策管理下沉到業務實際場景，確保會計準確應用，業務準確理解；同時，吸收同行業優秀企業的經驗，推動公司財務核算標準化，建立適合公司業務模式和管理需求的核算流程，從而實現核算流程標準化、會計科目標準化、憑證摘要標準化、憑證附件標準化，為未來集團企業財務共享中心方案實施奠定基礎。統一的核算標準、統一的審核標準，將有利于提高財務人員工作效率，避免因個人見解差異影響會計核算的情況，保證集團公司內部有序開展各項財務活動，提升集團公司財務信息質量水平。

（二）構建一體化財務管控體系

2021年，是我國“十四五”規劃的開局之年，也是集團公司啟動管理的數字化與業務的數字化的關鍵一環。集團公司標準化的財務核算手冊將對公司核算方式、方法進行統一，打造全級次財務橫向縱向的財務人員交互無障礙，逐步構建一體化財務管控體系，提升數據質量，推動業財一體化工作持續深入，助力集團公司實現以數據為驅動要素，以價值創造為核心，以數字賦能為主線，為管控及決策提供數字化支撐的目標。

（三）助推集團企業財務工作向數據價值實現中心轉型

通過對財務數據及運營數據的標準化、結構化等處理，建立大數據中心，同時結合各業務板塊特點，對關鍵指標設立科學的分析模型進行數據動態跟蹤，進一步挖掘數據價值，實現數據的智能化分析及應用，為管理層決策分析提供支持，助推財務中心向數據價值實現中心轉變。同時，會計基礎標準規范不僅為管理會計的決策支持、精細化管理奠定了基礎，也使得財務共享中心數據倉庫的建立成為可能。

結語

為更好助推集團企業業務發展，通過制定統一的財務標準和操作流程，建立會計標準化，提高會計核算質量和效率；以統一的管理體系、系統平臺以及財務業務流程構建規范高效的專業服務平臺，同時推動前端業務標準和管理流程的統一、規范，促進業財融合，加強決策支持。

會計核算的標準化需建立長期的維護修訂機制，標準化的制定使執行人員處理問題比較機械，過于依賴相關規范，缺乏創新與活力。由于會計準則及相關法規的不斷變化，及集團企業業務模式的變化，會計標準化也要根據企業的業務情況進行調整。集團企業需不定期召集由各下屬公司相關人員參加的會計核算標準化會議，對會計核算手冊的維護、修訂工作進行討論，以保證會計核算標準的先進性和可操作性，并根據財政部等國家部委發布的新規定和各下屬單位反映的問題與情況做出適時的修訂，下發更新后的版本以更好地指導實際工作。