財務共享中心再優化研究
——基于區塊鏈技術視角

陳波穎，周 潔

(南京審計大學會計學院，江蘇 南京 211815)

一、引言

財務共享中心于20世紀80年代在美國福特公司首先得到應用，隨后很快大規模應用于國外大型企業。我國大約在2005年才開始引入財務共享，由中興公司領頭建設，并取得了明顯的成效。目前國內大部分知名企業，如太平洋保險、碧桂園、中國聯通、海爾等，都構建了財務共享服務中心。雖然在之后財務共享中心確實給這些企業帶來了一定的效益，但隨著財務共享模式逐漸趨于穩定，其弊端也逐漸顯露出來，吳麗梅等認為，財務共享已由創始之初的高效率部門逐漸淪為效率低下的集權部門，阻礙了企業的進一步發展。而此時，區塊鏈技術以其去中心化、不可篡改等特性吸引了人們的關注，也給財務共享的優化改革提供了一個可行的機會。區塊鏈不僅可以從技術上為財務共享優化改進提供幫助，其基本思路也可以幫助應對財務共享面臨的新挑戰。

二、相關文獻回顧

根據財務共享發展歷程，Quinn將財務共享分為四種類型，分別為基本模式、市場模式、高級市場模式以及獨立經營模式。Ulrich認為財務共享能夠為集團提供低成本高價值的活動。以上這些研究都集中于財務共享帶來積極意義的一面，任風翔認為，隨著財務共享的發展，財務人員面臨新的挑戰。朱若熙也提出財務共享存在諸如資金投入巨大、職能部門配合存在局限等問題。

區塊鏈技術是比特幣這一電子貨幣背后的基礎技術，是使用密碼學原理相關聯形成的鏈式數據結構，其強大的不可篡改、可追溯、去中心化等特征使它能幫助解決中心化機構交易成本高、效率低、交易信息不對稱和數據存儲不安全等問題，許多學者開始研究如何基于區塊鏈技術來進行財務共享服務中心的優化。

丁淑芹更多基于區塊鏈的思維模式來考慮財務共享的優化；朱建明等則從區塊鏈的六個層面提出基于區塊鏈的財務共享設計方案。本文試圖從財務共享現在所面臨的挑戰入手，探討是否能引入區塊鏈技術進行優化升級。

三、區塊鏈概述

(一)區塊鏈的概念

區塊鏈這一概念最早由中本聰在?比特幣:一種點對點的電子現金系統?中提出。根據?區塊鏈白皮書(2019)?的定義，區塊鏈是一種由多方共同維護，使用密碼學保證傳輸和訪問安全，能夠實現數據一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術，也被稱作分布式賬本技術。簡單來說，每一個區塊都是很多交易數據的集合，后一個區塊會包含一個獨特的時間戳和前一個區塊的獨特標記。只有通過“挖礦” 解鎖的新區塊才是有效的，會被加到主鏈上的，并與前面的區塊共同形成一個包含交易信息的從后向前有序連接的數據結構。

(二)區塊鏈的技術原理

1.哈希運算

哈希運算又被稱為散列算法，其具備三個基本特性:①它的輸入可為任意大小的字符串；②它的輸出是固定大小的；③它能在合理時間內算出輸出值。在區塊鏈技術的應用中，任何交易數據都會通過哈希運算輸出為固定位數的輸出值，而此輸出值在后一個區塊上連同新的交易信息變成后一個區塊的輸入值，由此再得到一個新的輸出值，就這樣一個一個連接使得過往的交易不可篡改且有據可循。

2.智能合約

現實中的合同雖然具備法律上的約束力，但仍然會出現因為相關當事人故意或無意不履約導致的毀約現象，使得其他相關當事人受到損失。而智能合約是一段程序，用戶可以提前設置好合約的內容，當滿足觸發合約的條件時(即相關當事人都履約)，程序就會自動執行合約內容。

3.時間戳

通常來說時間戳就是一個字符串，字符串通常記錄著某一事件發生的時間、地點，因此每串字符都是獨一無二的。區塊鏈要求有記賬權的節點必須加蓋時間戳，這樣未來進行查詢時便能有據可循。而新的區塊形成會包含前一個區塊的所有信息，這便是區塊鏈不可篡改特性的基礎。

(三)區塊鏈的特點

1.去中心化

區塊鏈的系統由無數節點組成，所有節點地位平等，不存在任何一個中心節點，每一個節點的權利與義務相同。由于每個節點處都存有所有的數據，因此入侵者無法通過攻擊某一個節點而破壞整個系統。

2.公開透明

區塊鏈的信息不是私密不可查看的，每個節點每個人都可以參與，每個節點處的信息也可以查詢，甚至是參與節點信息的編輯。但是交易人的私人信息是通過非對稱加密技術加密的，只有擁有私鑰才能獲得權限查看加密信息。

3.不可篡改

在區塊鏈的世界中，有一個術語叫作“挖礦” ，礦工們通過解決非常復雜的運算能夠形成一個新的區塊，新區塊包含著前一個區塊的所有信息，如果有人試圖改變這個區塊上的信息，意味著他要擁有全網51%的計算能力，這在當今世界是不可能實現的，也因此保證了區塊鏈上信息的安全性。

四、財務共享發展面臨的挑戰

(一)財務人員利用不當，造成人力資源的浪費

在企業設置財務共享后，總部與分支機構的權限會隨之調整，總部負責總管而各分支機構則負責執行，這種模式很容易造成“頭重腳輕” 的工作誤區，并產生財務人員資源利用不當的問題。在這種模式下，各分支機構的工作人員往往只需要進行票據和資料的整理與掃描，單一的工作內容容易削弱他們的工作積極性；而總部的工作人員又需要處理過多的財務數據，工作任務繁重，方式又機械重復，容易進入重核算、輕分析的誤區。此外，還存在一些本地依賴性的業務，尤其是涉及稅務方面的問題，由于財務人員將不再直接接觸到子公司及分支機構所在的稅務局，其對稅務風險的敏感性將會下降，同時，關于各項稅收優惠政策的了解也會逐步降低。

(二)內部溝通成本加大，運營成本仍然偏高

設立財務共享中心的本意是通過集中處理財務事宜來提高效率，但在實際運營過程中，財務共享中心更多采用的仍然是ERP系統，財務管理仍然采用集中記賬模式。由于總部與終端之間需要層層審核，會導致大量時間浪費在審核、退回、復審的過程中。每個崗位的權限不同，各級賬目又需要接受上級的監督，這樣的設計使得實際運營成本仍然偏高。最為典型的是費用報銷業務，許多報銷票據會因為格式或標準不符合等問題被反復退回修改，這一過程很可能會導致實際運營成本增高。

(三)內部溝通成本加大，運營成本仍然偏高

大智移云技術的發展使得財務共享在實施的過程中更多地實現了崗位虛擬化碎片化、運營外包化眾包化，這必然導致企業業務信息展露給外部人員，雖然在外包或眾包的過程中進行了數據的拆分，但這仍然是一個安全隱患。此外，財務共享中心處集結了眾多的財務與業務數據，如果遭到網絡攻擊，信息的泄露對企業來說無疑是致命的打擊。同時，總部的人員擁有過高的數據權限，很可能會導致舞弊事件的發生。

崗位的虛擬化與碎片化使得崗位不可見，這在一定程度上加大了財務共享的管控難度。事實上，成本控制并不是財務共享服務中心建設的目標，加強管控才是財務共享服務中心建立的主要動機，但崗位的虛擬化使得上級部門對崗位的管控與監督難以有效展開。而且崗位大多不在企業內部，從空間上來說也加大了管控范圍。

(四)職能范圍逐漸擴大，陷入組織臃腫的狀態

實施財務共享服務中心的企業規模、性質、架構類型以及運營特點等各不相同，集團內部子公司分布分散，不管是人工管理還是工作協調都會變得非常困難。因此隨著公司的逐漸發展，財務共享服務中心往往會成為一個“綜合部門” ，企業會賦予其更多的職能，讓財務共享服務中心陷入尷尬的境地。

五、基于區塊鏈技術的財務共享再優化

(一)整合升級分公司財務部，關注本地依賴性高的業務

區塊鏈又被稱作分布式賬本技術，就是因為在每個節點處都有所有的交易信息。傳統的財務共享模式中，分公司的財務人員幾乎只需要負責傳遞憑證等單據，缺乏與業務人員的溝通，而總部的負責人又難以關注到報稅這種本地依賴性極強的業務。如果財務共享中心引入區塊鏈技術，那么將不用拘泥于空間范圍，分公司財務部也可以成為一個共享中心，在這種背景下，分公司財務部應當部分恢復，重點關注本地依賴度高的業務，這樣便可以及時關注到稅收優惠政策等的更新。同時，分公司財務人員也將不再是簡單的輔助崗。當然，公司也應該注重財務分析崗的設立，將總部中心的戰略財務中心授權到各分公司，以實現因地制宜的效果。

(二)利用分布式記賬模式簡化授權流程

區塊鏈的各個節點之間是絕對平等的位置，用通俗的語言來解釋，就是每一個節點處都有一個賬本，這個賬本上記錄著所有的交易信息，如果有節點處發生新的交易信息，需要其他節點進行確認，只有所有節點都認證了它的有效性，這條交易信息才會被記錄。因此原先需要層層授權審批的信息在區塊鏈中將不復存在。并且由于區塊鏈不可篡改和可追溯的特點，所有的信息都是真實可靠的，這樣去信任化的機制在一定程度上將大大節省授權審批復核所需要的時間。

(三)利用去中心化的機制保證數據安全，選取私有鏈保證數據隱私

在區塊鏈的各個節點中不存在任何一個中心化的節點，所有節點地位平等，因此，沒有這樣一種中心結構，攻擊它會使得整個系統遭受損失。但是我們也應當看到，完全公開的區塊鏈并不能滿足企業對隱私性的要求，因此我們可以利用私有鏈模式形成一個半去中心化的系統。私有鏈是指寫入權限由某個組織或結構控制的區塊鏈，參與節點的資格被嚴格限制的一種模式。針對企業來說，引入私有鏈將既保留區塊鏈的去中心化優勢又保證隱私性，是企業優化財務共享中心的最佳選擇。

(四)利用智能合約進行有效管控

在區塊鏈的世界里，代碼即是法則，崗位外包眾包容易導致管控困難，但智能合約為有效實現管控目標提供了一個新的思路。智能合約基于代碼化的思維，將針對外包眾包的業務所簽訂的協議代碼化并且輸入智能合約中，協議的內容應當具體化，包括什么時間做，工作內容具體是什么，能享有什么權利。如果在外包過程中出現問題，智能合約將拒絕支付報酬并將失信者的違約行為在整個鏈條公開，這樣將有效實現對外包眾包業務的管控。

六、結論

財務共享的實現與飛速發展離不開信息技術的支持，而隨著信息技術的不斷升級，財務共享也絕不可能始終保持不變。本文基于財務共享暴露出的弊端提出一些基于區塊鏈技術的優化措施，當然這些措施的實現還是要依賴于區塊鏈技術的成熟。未來信息技術以及業務環境仍然會不斷發生變化，但只要能及時根據變化做出調整，財務共享就能更好地實現預期目標。