企事業財會監督職能的必要性和措施

□ 山西運城 呂元青

隨著我國當前階段逐漸步入了市場經濟深入改革的重要時期，在各個產業中，經濟活動活躍度得到了逐步提高，為了能夠充分匹配這一全新形勢，就相應產生了對財會監督體系的應用，尤其是在正式步入新時期以后，我國修訂了《中華人民共和國會計法》，在其中明確界定了財會監督的范圍和種類，同時明確規定了財會監督工作的核心內容。在當前階段經濟活動中仍然存在造假、失真等問題，如果不能對財會監督工作進行有效加強，經濟活動的健康有序發展就難以得到保證，并且市場經濟活動的公平性、公正性也會遭到破壞。

一、財會監督職能的基本要求

財會監督職能是指根據崗位的特點和專業技能，對企事業單位的財務活動進行監督和管理。同時，財務核算和核對的會計功能可以根據企事業的資金活動數據，反映企事業單位日常生產經營中的實際資金活動。只有良好的監督和管理，才能有效地幫助企事業單位監督和控制各種生產經營活動中資金流動的各個環節。會計在企事業單位財務監督中的傳統職能主要是通過預測、計劃、審計等過程來評價企業資源的配置和企事業單位經營活動的開展情況，因此收集的信息可能會有一定的滯后性。在中國現代企事業單位中，會計部門和執業會計師的最終監督結果，在一定程度上可以直接反映出企業在某一時期的管理能力和該時期的企業財務狀況。在履行職責時，審計師必須按照相關的會計制度和法律法規行事，以履行其權利和義務，實現對公司現金流進行有效控制的目標。因此，科學、嚴格地應用財會監督職能，可以有效地幫助企業減少資本資源的浪費，使企業的資本、資源能夠得到優化配置，并有效防止企業在管理過程中可能出現的以權謀私等現象。

二、企事業財會監督的必要性

加強企事業財會監督有助于公司和機構的適當會計管理。在公司和機構中建立外部會計控制的機制是很重要的。這一點可以從財會領域的各種腐敗案件中清楚地看到。許多腐敗現象是由于外部控制不足，沒有影響到財會部門的財務工作，使一些不法分子得以逃脫，給公司的資金造成巨大損失。公司的財會部門致力于進行強有力的外部控制。這可能是限制瀆職行為的一個有效途徑。保持目前的經營方式，支持公司業務的增長。加強企事業財會監督，首先，將有助于精簡業務運作，對公司的賬目進行外部審計，這也有助于改善公司的業務活動。公司財務部門是處理公司經濟業務活動的部門，如果賬目有問題，這可能會危及公司的正常運營，并導致巨大的財務損失。對公司的賬目進行外部審計可以確保其公平和準確，確保公司的財務系統正常運作。 為公司的其他活動提供一個良好的平臺，支持公司的業務增長。

其次，對企業會計系統進行外部控制的好處是，它可以提高公司的市場競爭力。一個公司在市場上的地位主要取決于其資本規模和公司的實力。履行到位的財會監督職能與公司的資本實力密不可分，對審計師的工作進行密切的外部監督。可以保證公司所進行的會計工作是良好的，確保公司資金的正確積累，為公司創造更多的利潤和資本。這將有助于公司提高其競爭地位，更好地發展和成長。

再其次，對公司賬務處理進行外部監督，將有助于改善公司的會計系統，還可以鼓勵改善公司的會計制度。目前市場上的會計制度有時是有問題的、有差距，這意味著公司的會計系統是有缺陷的、不完整的，缺少必要的控制機制。對會計工作進行強有力的外部監督，這可以導致克服會計行業的一些缺點，促進會計發展，精簡會計系統，在市場經濟中促進審計師的誠信。

三、我國財會監督在履行職能過程中存在的問題

1.財會監督的發展制度以及法律建設水平需要進一步提升。在我國相關部門針對財會監督相關法律、規范文件進行建設期間，存在一定程度的局限性。主要原因首先在于沒有及時跟進對相關配套管理細則、說明等方面的優化，從而導致在新制度和老方法之間存在矛盾。其次在具體應用過程中，相關法律法規條件也存在著局限性，難以充分考慮每一個方面。舉例來講，目前正在實施《會計法》中，實際條例設計期間就沒有充分考慮到所有者、債權人等方面的監督工作。再其次尤其是企事業財會工作缺乏完善性，從而造成了相關法律法規的應用缺乏較強的約束力，存在有法不從和有法不依等情況，在各個企事業經營者、財會工作者等方面，明明了解到法律中提到了相關禁止操作的規定，但仍然時常產生各種越權違法的現象。2008年我國相關部門針對1290家國有控股公司實施了審計工作，在審計結果統計報告中我們可以發現，其中有超過75%的企事業在制作會計報表工作中存在嚴重的造假、失真等問題，而這些違法行為相應涉及的金額達到了一千多億。

2.短期利益高于企事業長遠發展目標，財會監督工作缺乏長效機制。在實際開展財會監督工作期間，企事業是工作的出發點、落腳點，針對企事業正常經濟活動運作，需要將其作為首要的目標。在實際進行管理活動中，企事業管理高層都是將企事業自身經濟利益調度作為出發點，同時在此基礎上針對財會工作人員的工作情況進行監督，在權力層面并沒有提供保證。在當前企事業財會人員工作中，之間形成了唯命是從的潛規則，在實際開展財會監督工作期間，財會人員會嚴格聽從某些企事業高管的命令，導致原本的正軌發生偏離。另外，在大部分企事業管理層方面，并沒有正確認識財會監督這項工作，對財會監督的性質、作用缺乏正確理解，同時也沒有準確定位企事業今后的發展，僅僅重視短期利益，導致企事業未來長遠發展難以得到保證。管理層作為企事業經濟活動的重要參與者，在自身缺乏較強監督意識的同時，還存在著越權下發指令的現象，在自身越權發號施令過程中將企事業發展作為理由，甚至還存在小團體明目張膽謀取利益、夸大業績等現象。同時，在企事業內部，針對稽查審核制度也不具備有效的執行能力，而一旦產生上述財會監督短板情況，就會導致會計造假、失真等問題產生，并且在具體開展財會工作期間，沒有人對這些問題進行檢舉和約束，在會計造假、失真等問題中，每一個人都需要承擔一定責任。在針對會計崗位設計過程中，也缺乏一定的合理性，在很多企事業中都存在著一人多崗位、崗位職責不明確等問題。由于上述這些問題存在，造成了當前階段企事業并沒有將正確的財會信息進行公開，同時也導致國家財政統計錯誤、嚴重稅收損失等方面問題的產生。

3.政府相關部門沒有形成合力，且會計的監督職能缺乏權威性。雖然我國經濟在當前時期得到了一定的發展，但在當前時代仍只是發展中國家，要想快速發展社會經濟不能靠市場的自我調節能力來實現，所以我國市場目前特設了社會主義市場經濟體制，這不僅直接反映了我國行業市場經濟中存在的各種市場競爭的資產。并能有效地為中國企業的發展和改革服務 由于市場經濟不可避免地受到國家經濟政策的影響，在當前的經濟環境下，財務會計監督職能的行使必須得到國家有關制度、法規的保護和支持，才能具有一定的權威性。由于行業和領域的差異，我國各級政府和行政單位在進行會計改革時，往往只能以本部門、本行業為發展方向，為相關會計制度的改革提供有效目標，多數財會人員無法在企事業單位的經營管理中使會計監督職能能夠有效行使與落實。

四、財會監督崗位存在重復性、一崗多職等情況，隊伍建設缺乏合理性

企事業所公示出的會計信息，通常通過財會工作者整理和加工現有的信息后形成的，因此會計工作者自身的專業操守將會直接影響到會計信息的真實性。在財會工作者方面，需要做到對財會工作監督職能進行堅定地發揮，相比于自身專業技能這一點更為重要。我國當前階段財會市場發展逐步趨于完善，并且整體上逐漸穩定下來，在企事業經濟活動中，有著眾多財會工作者參與其中。但是通過相關調查工作我們發現，在當前階段我國會計領域，仍然缺乏較高的整體專業技能水平，并且沒有完善進行財會崗位結構設計工作，在一些小微企事業中，甚至存在著財會人員無證上崗的情況。另外，在我國一些縣級以上大型企事業、單位中，會計人員的學歷也普遍較低，大部分為本科以下學歷，本科、研究生等學歷的人員較少，從而達到了時常發生會計水平不達標的情況。在很多企事業經營工作中，財會工作逐漸常態化，對于很多財務工作人員也造成了影響，在潛意識中會認為財會工作就是對記賬、算賬、報賬等工作進行重復開展，對自身提出的要求較低，針對企事業所開展的財務培訓活動也沒有積極參與，從而不能對風險管理、企事業預算技能、高級財會的相關技能等進行學習和掌握，最終導致了整體財會水平難以得到提升。尤其是一些財會從業人員在工作期間沒有做到恪守盡職，沒有系統化地認知財會監督職能，在此期間存在著一些客觀原因。舉例來講，一些財會工作人員，為了追求自身利益出現了貪贓枉法的現象，在一些情況下還會受到上級強制指令的影響。通過開展調查走訪工作以后發現，在企事業財會工作中，財會工作者自身的主觀原因是其中的主要影響因素，企事業財會工作人員必須詳細了解相關法律條文，在面對強權時借助法律的應用而不是做出妥協，針對自身權益、國家法律的尊嚴等方面借助正確的渠道進行維護。

五、強化財會監督職能的措施

1.進行財會監督制度以及相關法律條文的建設，進一步提高執法力度。隨著當前階段我國形成了逐漸成熟的法治社會，并且獲得了良性發展，也相應持續完善了我國財會監督體系，將現存問題作為基礎，不斷推出了各種法律條文以及規范性文件，其中包括了《企事業會計準則》《內部會計控制規范》《中華人民共和國會計法》《政府部門實施會計監督辦法》等等法律法規，隨著這些法律法規的推出，也在持續擴大并完善所囊括的經濟活動范圍以及內容，但是為了可以針對這一類型法律條文應用質量進行提高，通過開展相關調查工作并作出了總結，應當從以下幾方面內容入手進行完善。首先，需要完善所配套的法律法規實施細則，尤其針對那些處于擦邊球的財務操作范圍，在地方方面，如果沒有詳細規定企事業的法律條文，由于企事業開展自我監督工作，會導致頻繁產生財會失真、造假等問題，因此需要明確認識這種情況，避免留給一些不法分子可乘之機。其次，需要將法律條文的嚴肅性、權威性深刻體現出來，在企事業開展經濟活動期間，讓法律條文成為最高準則，任何企事業在開展經濟活動期間都不能將自身行為高于法律條文，針對那些進行了不法操作的人員，需要認定相應的責任，并給予嚴厲的法律懲處，從而對領域內其他人員起到警示作用。

2.對企事業的內部財會監督機制進行完善，促進全過程的財會監督。在企事業財會領導人工作中，需要將實際情況作為出發點，嚴格開展掃盲工作，針對財務工作中存在的錯誤行為進行清除。將實現企事業長遠發展作為主要目標，防止企事業絕對領導者干擾到財會工作的正常運行，同時不可以將自身不了解財會監督工作作為理由將責任推卸出去。另外，為了可以對財會監督工作自身獨立性予以保證，在具體開展工作期間，針對不相容的職務，需要堅持不可以進行兼職的原則，對一人多崗的現象予以避免，針對在《會計法》中明確規定的崗位需要配置具有足夠專業技能的人員。在企事業實際開展經濟活動過程中，針對其中的重要參與者，需要達成崗位相互牽制、約束的狀態，在個人之間、個人與部門之間、部門之間將內部財會監督的重要性充分發揮出來。另外，針對企事業所開展的全部經濟活動，不論經濟活動資金大小、規模大小，都應該對相應規章制度予以嚴格遵循，正確認識到財務監督工作的重要性，遵循財務監督無小事的原則，同時具備防患于未然的意識，在財會工作中盡可能規避由于人為因素所帶來的影響。

在整個會計核算工作中，都需要貫穿財會的監督職能，在經濟業務發生的事前、事中、事后等環節，都需要將檢查、監督等作用發揮出來。在事前監督工作中，主要是指在企事業經濟業務產生以前所開展的審核工作，針對這些經濟業務與國家相關法律法規是否相符進行分析和研究，以及檢查其是否對相關政策、制度予以符合，如果存在不相符的行為，需要嚴格制止并杜絕再次發生。在會計核算工作中，事前監督發揮著防患于未然的作用，在這一階段，相應會計監督工作處于主動監督的地位。在事中、事后的會計監督工作中，主要是指審查和分析企事業經濟活動發生期間的實際情況、相關資料，對其中存在的問題進行及時發現并分析，在總結經驗以后，對針對性的整改意見、方案予以提出，從而相應調整企事業具體經濟活動，提升財會監督工作的有效性。

3.強化財會監督職能，必須要理清會計責任。當前大數據信息時代的到來，為我國的發展以及行業的變化帶來了劇烈的改變。我國會計在傳統會計服務時代，其在企、事業單位中發揮的主要是會計核算職能，同時也可被稱為會計服務職能。隨著互聯網信息技術的發展與推進，信息化技術得到了很好的普及，傳統企業會計的工作方式也逐漸向著會計電算化的方向進行轉變，使我國會計行業的工作效率以及監督職能的行使都得到了有效提升。由于計算機技術的發展與強大，大部分的會計行業基礎職能被計算機技術所取代，財會人員為了能夠為企業作出更大的貢獻，便只能夠強化會計職業在企事業單位中的作用以及地位，且必然需要充分地發揮出會計的監督職能。為了使會計監督職能能夠得到有效發揮，我們應當對企業會計的重要職能進行強化，主要是將傳統會計職能的核算轉化為會計監管職能，從而進一步地對我國企事業單位的監督能力進行強化提升，并為我國企、事業單位的發展以及社會經濟的快速增長而做出有力貢獻。

4.強化財會監督職能便需要對會計從業人員的職業素養不斷進行完善。我國當前時期的會計行業監督職能，相較于傳統財會的核算職能，由于監督職能的理論、概念以及對職業技能的專業性要求會更高，且職能的界定且更加抽象，這種轉變需要我們進一步強化與完善會計行業從業人員的職業素養、業務能力，在提升會計從業人員專業技能、業務能力的基礎對其職業素養進行培養。同時，我們在對會計從業人員的職業技術、道德修養以及業務能力進行強化時，也需要對會計從業人員的職業道德以及基本素質教育展開深入以及長期地培養，進而實現我國會計行業的職業道德、專業素養、業務能力的多項提升，并使會計從業人員的培養能夠滿足我國社會發展、競爭的需求，從而更好地發揮出會計監督職能的能效性。

六、結語

在企事業經營管理過程中想要真正發揮出財會監督工作的作用，需要基于自身企事業制度建設，將跨級人員、政府監督、審計監督等方面的監督共同作用充分發揮出來，從而達到各方面充分協調、多管齊下的效果。本文所介紹的加強措施不可避免地具備一些狹隘性，在不同企事業方面，需要與自身實際情況結合起來研究相應對策，保證正常開展企事業經濟活動。