企業破產重整涉稅政策問題

余國強

（開平市虹橋會計師事務所有限公司，廣東 江門 529300）

破產重整是伴隨企業破產法引入的一項制度，企業需符合破產的條件，同時也存在維持價值和再生希望，通過相關政策來幫助企業在業務上實現重組和債務調整，從而達到擺脫財務困境、恢復營業能力的目的。企業即使進入了破產程度，其作為納稅人的身份和義務仍然存在，需要接受管理或者履行其納稅人應盡的義務。根據企業破產法的規定，企業在破產重整后，其減免的債務不需要繳納稅費，但若存在拖欠稅務部門稅費的情況時，該部分還是必須要交繳納稅費的，而通過破產重整可以平衡相關債權人及企業員工等的各方的利益，在這期間需要通過稅收籌劃來進一步減輕破產企業的負擔。重整企業雖暫時因資金方面的問題陷入困局，但仍存在東山再起的希望，并且其還具有營運價值，擁有償債的能力。國家針對破產重整中的企業，尤其是部分已喪失經營收入能力的，在稅收政策方面給予減免、優惠，通過科學的稅收籌劃政策能夠幫助其減輕納稅負擔，讓企業能夠擁有重整的希望，為其帶來繼續經營的活力。

一、企業破產重整中的涉稅問題

在破產企業的所得稅清繳中，往往受制于破產重整的模式，其涉稅政策調整一般有增值稅的調整、所得稅的調整以及土地使用稅的調整等等。破產企業在資產負債與虧損程度方面存在很大的差異，往往都是由于資金鏈發生了問題，資金無法周轉，進而出現破產的危機，為幫助破產企業做好納稅籌劃和破產重整方面的工作，需要結合國家的政策，調整各種涉稅政策所占的權重比例關系。而對于破產重整的企業而言，增值稅、所得稅和土地使用稅作為對涉稅政策調整影響最大的稅種，需要對其實施深入的納稅評估，將經濟效益低下甚至虧損的業務剔除掉，不斷整合與調整破產企業當前的各項資源，從而有助于企業在市場上重新引入戰略投資。而破產重整企業一旦獲得了一定份額的資金流入，該企業就能夠取得維持經濟的基礎保障。除此之外，若破產重整企業將資源整合，其相關債權人將所持有的債權入股，有助于將其債務利息壓力有效釋放出去，為后續的融資奠定基礎。

二、破產重整涉稅的相關政策

（一）涉稅政策

對于破產重整企業來說，在增值稅方面，在對接收企業或新股東進行應稅行為轉讓過程中，若其增值稅進項還存在余額，能夠將其用在重整以后的抵扣上，但如存在原材料出現損毀或嚴重減值等情況，而造成無法銷售的部分不能夠進行抵扣。同時，破產重整企業轉讓已繳納原材料增值稅的相關物質、債權與債務時，不納入流轉稅的征收范圍。

對于破產重整企業的所得稅方面，債務重組若符合條件，能夠得到5 年遞延納稅的優惠政策，從而減輕破產重整企業的負擔，并且在破產增值稅的涉稅政策處理上存在很大的空間，如債務重組后的企業的資產能夠免于征收所得稅，但對于無法有效償還的債權部分，必須要劃入破產重整企業的應納稅所得額。如A企業以3.5 億元的價格拍賣給了B，屬于A 企業股東與B之間的股權轉讓行為，A 企業的實際賬務處理并沒有受到影響，除非存在增減資；而如B 作為A 企業的債主，A 企業通過債務重組方式，把自身的資產或者債轉股方式進行償債，則在賬務與涉稅處理上都會有涉及。

對于破產重整企業的土地增值稅方面，在涉及房產買賣業務時，需要針對企業的實際情況來制定稅收籌劃政策，在改制重組過程中，需要將房地產作價入股作為投資，通過與條件相符的企業合并、分離，將房地產進行轉移、變更到合并后、分立后企業的部分，在土地增值稅方面可暫不征收。

（二）稅收減免

稅收是國家對宏觀調控和微觀市場主體負擔調節的主要措施，而稅收減免計劃是針對稅收債權人在破產重整過程中，按照相關稅收法律、法規的規定，并結合國家有關稅收的條款，為其進行減稅和免稅的一種處理手段，在破產重整企業的資產保全方面起到了十分關鍵的作用。破產法以公平償債、維護經濟秩序為己任，當破產重整企業以及無法繼續經營，發生資不抵債等情況后，為避免破產重整企業無法在市場上繼續生產，同時為其重整提供幫助，會采取一系列的稅收優惠和抵免政策。

但稅收并非簡單的債權，它同時還代表了國家以及社會的利益，因此非經法定程序禁止肆意課征和減免，需依法裁定是否對破產重整企業相應的稅收優惠政策。破產重整企業目前所享有的稅收優惠和抵免政策包括稅收支付方式以及虧損應納稅額方面的優惠。根據破產重整企業的實際情況，靈活選擇退稅、投資抵免、稅式支出、稅前還貸、虧等的方法，選擇合理的融資方式組合和稅收籌劃政策，最大化地發揮稅收減免政策的作用。

三、破產重整企業的納稅籌劃

（一）稅收減免計劃的納稅評估

通過納稅評估對破產重整企業的稅源管理的不斷強化，最大化降低了稅收的風險，避免了發生稅款流失等不良現象，使稅收征管質量和效率得到穩步提升。除此之外，通過系統科學的納稅評估，有助于及時發現稅收減免計劃中存在的風險問題，從而第一時間解決，避免對破產重整企業的稅收籌劃造成影響。同時還有助于使重整計劃的成本能夠得到一定程度上的減輕，為破產重整企業在重整時稅收預期的不確定性進行有效把控。而當前對于破產重整企業的納稅評估并非稅務行政執法行為，只屬于稅務機關的內部工作管理規定，不具備稅收執法行為的約束力，因此在破產重整企業的破產重整過程中，還需對其稅收優惠政策進行嚴格監督和管控。

（二）企業重整的稅收優惠

破產重整與破產清算相比，一個已經資不抵債，并且完全喪失清償能力，而另一個雖陷入困局，但仍希望能夠繼續經營，而再生重整計劃就是為這類企業制定的方案。該計劃在由法院裁定批準實施后，在具體執行階段其產生稅收債權屬于重整計劃外的新生稅收債權，其稅收優惠政策應在重整計劃外單獨列出。而在破產重整的實踐過程中，這類新生稅收債權一般會計入破產費用優先清償，會使得破產重整企業在享受稅收優惠政策時出現遺漏等的問題。為了實現稅收的公平，避免這一現象的出現，應確定相應的減免條件，并結合破產重整企業的財務狀況、應稅行為、營運價值等具體情況實施稅收優惠政策，從而最大限度地提高行政效率，并保證納稅額與破產重整企業的實際經濟負擔能力相適應。除此之外，還需充分發揮稅收的職能作用，通過推動破產涉稅事項的相關政策的建立，來不斷促進破產便利化，優化營商環境。

而在結束重整程序后，破產重整企業逐漸開始正常經營，同時其投資主體、股權結構、公司治理方式和經營模式都會發生翻天覆地的變化，而后續在逐漸盈利的過程中，應不斷加強該企業的減免稅管理，并根據其后續的經營狀況來判斷其符合享受稅收優惠政策的權利，幫助破產重整企業快速地進入正常的生產經營。同時，因為重整程序已實施完畢，破產重整企業的日常經營已轉入正軌，需要對之前的稅收優惠進行嚴格管理，避免因給予破產重整企業過度的稅收優惠政策而導致不良的社會影響，應將稅收的負擔公平地分配給具有相應能力的企業和個人。

（三）破產重整企業納稅籌劃的應用

破產重整企業納稅籌劃主要針對增值稅、所得稅和土地使用稅三個方面。增值稅是對企業經營過程中所取得的價值增值而征收一種流轉稅，破產重整企業在處理涉及增值稅的業務時，可以通過將納稅人身份進行變更，把自身的經營范圍依照《稅法》與《破產法》等法律法規的相關優惠政策，實現減輕繳納增值稅的目的。破產重整企業的納稅人在破產重整后，通過變更納稅人身份，結合企業的預期規模與產值變化，更換成另一種低成本的身份，從而幫助減輕其稅負。除此之外，破產重整企業在重整完成后，通過對過去的經營方式與業務范圍進行優化與改進，控制綜合增值稅額，將其壓縮在相對更低的范圍。

而對于破產重整企業的所得稅納稅籌劃，通過優先免稅重組，從應繳所得稅的角度進行分析，制定出稅負相對更低的破產重整方案，合理運用稅法規定與國家出臺的相關優惠政策，讓破產重整企業能夠延遲繳稅，將具體的期間進行合法推遲或延長。除此之外，破產重整企業還能夠根據重整優惠措施，重組的具體模式，以達到降低破產企業所得稅的目的。

土地增值稅是除了增值稅和所得稅以外，對于破產重整企業影響程度最大的一個稅種，雖然其屬于小稅種，但隨著國內的房地產業在近些年來的蓬勃發展，土地使用稅在破產重整企業的重整過程中，所占據的份額也是越來越大。尤其是對于一些房地產企業來說，由于其企業內部的控股情況非常復雜，因此在土地使用稅的稅收籌劃過程中，必須提高扣除成本，通過增加扣除項目的方式，使破產重整企業的總體應納稅額能夠有效地降低。同時，還需在合并交易業務上，注重分配總體的價值，讓整體的重組交易進行得更加真實可靠。最后，應充分發揮房產稅的豁免政策的作用，進行科學有效的稅收籌劃，最大程度地減輕破產重整企業的稅收負擔。

結語

綜上所述，企業在破產重整過程中，為最大限度保全企業利益相關者的基本權益，在制定破產重整方案時必須重點關注稅收問題，需要結合破產重整企業的實際情況進行考慮，科學地應用稅收政策開展稅務籌劃或規避，結合國家出臺的優惠政策，并不斷探索和完善企業破產稅務處理相關的法律、法規，促使企業降低稅負，幫助破產重整企業再次迎來重新經營的能力，在有效避免出現大規模社會失業現象的同時，也為國內市場經濟形勢的穩定作出貢獻。