高校成本核算現狀研究

劉 陽

（暨南大學，廣州 510632）

新政府會計制度的實施對高校會計核算工作提出了更高的標準和要求。但是從目前來看，在高校的會計核算工作當中，成本核算仍是一個薄弱環節。盡管國家對成本核算工作做了一些原則性的要求，也提出了具體的標準，但是高校的成本核算工作仍然沒有引起足夠的重視。成本核算不夠準確，各種教育資源的使用效率比較低，在一定程度上限制了高校會計核算工作水平的提高。近日，財政部發布了《事業單位成本核算具體指引——高等學校（征求意見稿）》，從國家政策層面來規范高校成本核算工作。在這種情況下，有必要針對高校成本核算工作進行更加深入的探討與分析。

一、高校成本核算工作的重要性

高校成本核算的重要性毋庸置疑。站在高校建設和發展的角度來分析，通過成本核算可以進一步發揮成本核算的管理價值，進一步提高成本核算的能力與水平。一方面，高校要加強成本核算與管控，以此為基礎進一步提高高校的財務管理能力與水平，增強財務管理的規范性和科學性。通過財務管理手段，可以在實現國有資產保值增值的前提之下，進一步提高高校各類資產的使用效率，為高校教育成本管理效能的提升奠定良好基礎。以準確的成本核算結果為基礎，可以反映高校的教育投入及其產出，為高校成本控制提供準確的依據，也為高校重要決策提供數據支撐。另一方面，能夠進一步完善高校績效考核機制，新政府會計制度的發布，進一步凸顯了國家對成本核算和成本管理工作的重要性，高校也應該將成本核算和成本管理的內容融入到考核范圍之中，將其作為績效考核的重要指標。這樣，既可以凸顯學校對成本核算工作的重視程度，又可以通過績效考核督促參與成本核算的相關崗位，在工作當中認真履行自己的工作職責，從而為成本核算工作質量和效率的提升奠定良好基礎。

二、高校成本核算中的常見問題分析

（一）沒有制訂詳細的成本核算計劃

在高校的成本核算工作中，要想做好成本核算工作，確保成本核算結果能夠準確客觀地反映實際成本狀況，就需要在成本核算工作中制訂詳細科學的成本核算記錄，明確成本核算的方法和對象、成本核算的過程和質量保障措施、成本核算的數據來源及其真實性的確認方法等等。但是從目前來看，很多高校在成本核算工作中雖然制訂了成本核算計劃，但是成本核算計劃并不具體明確，計劃的內容存在缺失或不足，計劃無法真實體現出成本核算的實際工作需要，甚至有與政府會計制度的內容和要求不符等情況出現。比如，成本核算的對象不合理，沒有將所有成本要素納入到成本核算計劃之中，一些成本要素被排除在成本核算對象之外。這種情況下，由于設置的成本核算項目與實際成本狀況不一致，即便是嚴格按照制訂的成本核算計劃開展了成本核算工作，也很難確保成本核算工作的準確性。

（二）缺乏科學完善的成本核算體系

科學完善的成本核算體系是確保成本核算達到預期目標的關鍵。高校要想在成本核算工作中達到預期目標，就必須通過成本核算準確、客觀地反映高校實際成本狀況，為高校的教育資源投入、成本管理工作提供準確依據。但是，從收集到的研究資料來看，很少有高校能夠建立科學完善的成本核算體系。在成本核算中的起止點確定的不夠科學、沒有體現出從辦學費用開始到教育的單位成本、教育成本與其他成本之間的關系，整體教育成本的構成體系等，這些內容在當前的高校成本核算體系中都沒有體現出來，一些非物質成本缺乏具體的衡量標準。另外，在建立成本核算體系的同時，需要以此為基礎構建科學完善的成本構成體系，明確成本核算的歸集對象和分配率，兩者之間的聯系性也不夠密切。

（三）成本核算制度不完善

在高校傳統的成本核算制度之中，主要是以教育成本核算為主，核算項目中很多成本無法準確的計算或者確定相應的標準，存在著數據來源不嚴禁、核算范圍劃分比較小等問題。另外，高校的財務信息本身比較復雜，其中還存在大量科研項目及其他經營性活動信息，尤其是規模比較大的綜合類高校，科研投入甚至遠高于教育成本，教學費用和其他費用容易混淆，亟須以相關制度指導明確界限。以水電資源為例，大部分高校只停留在核算學校整體的消耗，或者通過樓棟進行簡單分配，對于公共設施或交叉使用的部分進行歸集分配并無科學的依據。另外，各個院系在成本管理控制上的職責不明確，很多高校的院系沒有配備財務管理人員，財務管理部門的成本信息收集途徑非常有限，成本信息不能真實客觀反映出高校真實的成本狀況。新政府會計制度的實施，權責發生制引入到高校財務核算以后，這種狀況得到了一定的改善，但是很多的高校依然沒有建立完善的成本核算制度，只是針對新的政府會計制度要求對內部成本核算制度進行了一些調整，原有的制度問題依然存在，主要集中在成本信息收集渠道、成本的具體構成等方面。

（四）高校財務系統成本核算功能不完善

隨著信息化的發展，在高校財務管理工作中，財務系統管理非常之重要，對財務管理工作效率和質量起到至關重要的作用。在新政府會計制度實施以前，高校財務執行收付實現制，對成本核算觀念淡薄，主流高校財務系統主要以收付核算為主，缺失了成本核算相關的功能模塊。隨著新政府會計制度的實施，權責發生制引入到高校，高校財務系統實行以財務會計和預算會計雙軌制會計核算體系，加入了一些成本核算的輔助核算要素，但仍未真正完善成本核算系統模塊功能，對成本核算工作的開展帶來極大不便。在信息爆炸時代，信息化取代了大部分手工記賬工作，而財務系統功能的不完善，成本核算的基礎信息錄入、分配率制度、成本歸集、報表分析等工作將無法有效開展。另外，在成本核算對象等方面，高校也沒有體現出自己的體征，在沒有體現出高校成本管理特征的情況下，成本管理在高校所起到的作用是非常有限的，無法真正反映出高校的實際辦學成本狀況，對高校的財務管理工作可能會產生巨大的負面影響。

三、高校成本核算建議

（一）制定詳細的成本核算計劃

在高校成本核算工作當中是否能夠建立科學完善的成本核算計劃，對成本核算質量的影響非常明顯。高校要想進一步提高自身的成本核算能力和水平，就需要根據新政府會計準則的要求，制訂更加詳細的成本核算計劃。在成本核算計劃的制定過程中，高校需要根據自身的狀況進行成本核算計劃制訂時間調查，調查的目的是收集和整理學校的各項成本支出信息，進一步明確高校的成本構成。在此基礎上，根據新政府會計準則的標準和要求，明確成本和現在工具及其方法以及成本核算的標準，結合高校的財務管理流程，明確成本核算的過程及其程序。為了確保成本核算能夠真實反映高校的實際成本狀況，在成本核算計劃當中還需要建立與之對應的成本核算保障機制，包括成本核算信息收集機制和具體的成本核算方法繼續運用，確保所有的成本工程要素都納入到成本核算之中。

（二）建立科學完善的成本核算體系

科學完善的成本核算體系是確保成本核算的結果，能夠客觀真實地反映高校真實辦學成本狀況的關鍵。對于高校來說，建立科學完善的成本核算體系是一個長期的過程，需要根據自身教育教學情況及教學資源的投入，以及學校其他方面的支出，明確成本核算的起點和終點。在這個過程中，需要充分考慮高校的實際狀況。建議以學期為單位確定成本核算的起止點。另外，專門針對寒暑假建立專門的成本核算機制，將兩種成本核算有效結合起來，形成一個完整的成本核算體系。成本核算體系中，需要將教育成本放在首位，以此為核心明確體系的具體構成；在構建過程中需要分析成本的具體影響因素，將一些非財政也納入到成本核算體系之中；在成本核算體系建設過程中，要明確每一個環節的具體標準以及對應的責任人，按照成本核算體系建設的要求，對現有的財務管理部門的崗位職責進行進一步的調整和優化，使之能夠充分體現出成本核算體系的運行要求。針對成本核算體系當中一些非財務數據的收集，要明確具體的責任部門和責任崗位，以及對應的數據真實性的保障機制。只有這樣，才能確保新的成本核算體系在高校成本核算工作當中正常運行并發揮應有的作用。成本核算工作包括成本數據的采集、傳遞審核和記賬的工作流程，各類成本支出的具體核算方法和對應的核算方法，使每一項成本支出的核算都能達到具體規范、歸屬清晰、分攤準確的要求。

（三）進一步完善成本核算制度

建立科學完善的成本核算制度是高校做好成本核算工作的前提和基礎。高校在成本核算制度建設當中應該以政府會計制度為基礎，按照政府制度的標準和要求，對現有成本核算制度的對象、標準和流程進行調整和優化。在此原則下建立起來的成本核算制度既要滿足政府會計制度的標準和要求，又要符合高校成本核算的特征。在這一過程中，既要解決成本核算的具體構成和流程等一系列的問題，又要解決成本信息收集等基礎性的問題，還要解決高校成本核算與各個院系成本核算關系等問題。這些問題都要在成本核算和制度當中明確體現出來并加以解決，就這樣才能為高校成本核算奠定良好的工作基礎。另外，雖然高校的成本核算主要是以教育成本核算為主，但是非教育成本核算，尤其是一些不可量化指標的具體核算方法和標準這些也需要在成本核算制度當中明確地予以解決。同時，參照高校預算管理工作的方式，建立健全管理工作制度，成立以校領導為負責人的領導小組對成本核算工作進行負責，成立跨部門工作小組負責成本核算工作的日常協作。其中，成本核算責任制度建設是在貫徹執行《事業單位成本核算具體指引——高等學校》等文件過程中需要重點注意的一個方面，只有建立了完善的成本核算責任制度，才能督促成本核算人員在工作中認真履行自己的工作職責，確保成本核算嚴格按照高校的流程、方法和標準進行，為高校成本核算能力的提升奠定良好基礎。

（四）完善高校財務系統成本核算模塊

《事業單位成本核算具體指引——高等學校》等文件的出臺進一步凸顯了國家對高校的成本核算工作的重視。高校在成本核算改革及實踐中，要按照相關文件的要求對成本核算的制度、體系、標準、系統支持等方面進行調整和優化，在嚴格落實成本核算流程的前提下，利用科學完善的成本核算工具和方法增強成本核算結果的可靠性，并能與學校實際成本整體狀況最大程度地保持一致性。其中，成本模塊應該成作為重點完善的內容。在成本核算模塊的完善上，需要對照《事業單位成本核算具體指引——高等學校》等文件規定，對現有的成本核算模塊進行對比分析，尤其是成本核算對象的確定，新規定做出了比較詳細的要求，高校在貫徹執行的時候，需要對照文件中的規定，分析現有的成本核算對象是否符合規定，然后對財務管理系統中的成本核算模塊進行升級和改造，按照新的高校成本核算流程的標準和要求，對財務管理系統中的成本核算流程進行調整，使其在核算對象、成本核算流程上都保持一致。只有這樣，才能最大程度保證高校成本核算工作的合規性，也為審計等內部控制機制運行奠定良好的基礎。

結語

總之，成本核算是一項復雜系統的工作。如今，新政府會計準則的實施，對高校成本核算工作提出了更高的標準和要求。高校在會計管理工作當中，應該根據新會計準則當中有關高校成本核算方面的具體要求，對現有的成本核算機制、體系、對象、標準和方法等進行改進和完善，使之與新會計準則的要求保持一致。在此基礎上，還應進一步健全高校的成本核算管理制度，明確成本核算的責任體系和目標，不斷增強自身的成本核算能力與水平，為成本管理與控制、高效投資、建設及發展等奠定良好會計基礎。通過成本核算，能夠更好促進高校的建設與發展，增強各項戰略發展決策的科學性和合理性。