管理會計工具在高職院校發展中的應用研究

柏廣才 （教授） 王亞 （副教授） 俞泓 （副教授） （揚州職業大學 江蘇揚州 225009）

中國特色高水平高職學校建設客觀上對學校會計工作提供的信息支持有了新的要求，高職院校應當以財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等文件為指導，研究管理會計工具在“雙高”建設過程中的具體應用，充分發揮學校財務部門參與管理的職能，為學校的決策層進行科學決策提供財務和非財務信息，從而推進高職院校從核算型會計向管理型會計轉變，推動管理會計從頂層設計向落地應用轉變。

一、“雙高”建設對管理會計應用提出的要求

開展中國特色高水平高職學校的建設，對建設院校提出了明確要求，包括基本情況和建設方案兩個方面共38個二級指標，這些指標涵蓋了學校發展的整個過程。為了完成“雙高”建設的各項任務，必須獲得學校各種財務和非財務信息的支持，這就對高職院校管理會計的應用提出了具體要求。

（一）滿足學校完善內部治理結構的需要

我國高等職業教育在進入“雙高”建設階段后對高職院校的管理創新提出了更高要求，需要各高職院校重構內部治理結構，制定學校章程并經省級備案、設立理事會或董事會機構、成立校級學術委員會等。為了能夠與現代化的治理理念相匹配，學校構建的現代財務管理體系應當以戰略管理為先導，加強內部管理和控制，通過管理會計的應用，建立不同崗位、不同環節之間的協同機制，切實強化流程管理，提高管理效率，促進高職院校治理體系和治理能力現代化，因此，管理會計是推進高職院校治理現代化的必然選擇。

（二）滿足學校制定發展規劃的需要

根據“雙高”建設要求，高職院校應當在建設期間明確學校發展的總體目標與發展思路，細化建設期間每年的重點任務與工作舉措，預設項目建設的預期成效及標志性成果。這就要求各建設學校樹立戰略管理理念，根據社會經濟發展賦予高職院校的使命和職能，明確學校建設的目標，彰顯學校的個性和特色。因此，高職院校應通過管理會計的應用，以學校戰略目標為依據，進行科學規劃，充分分析并認知學校自身發展過程中的優勢和劣勢，認清學校所處的內部和外部環境，發揮優勢，改進劣勢，確定學校的正確發展方向。

（三）滿足學校開展科學決策的需要

高職院校在“雙高”建設期間，應依據總體目標，明確每個建設年度的重點任務，如基礎設施建設、儀器設備購置、教學資源庫建設、精品課程建設、產教融合平臺建設、國際交流合作項目拓展、科學研究和社會服務等。完成這些重點任務需要學校建立健全重大經濟事項、經濟活動的議事決策機制，完善黨委會、校長辦公會、教代會和相關職能部門的職責權限，確保決策權、執行權、監督權相互分離。議事決策機制的科學運行對高職院校管理會計的應用提出了明確的要求，要求管理會計沿著專業化、流程化、信息化并逐步向智能化方向發展，一是可以為各項決策提供可供選擇的方案支持，二是決策者可以依據管理會計提供的財務、非財務信息對可供選擇的方案進行最終決策。

（四）滿足科學開展績效評價的需要

近年來，財政部按照國家財政體制改革的總體部署，印發了一系列指導性文件，對提升高校績效管理水平、完善高校績效管理體系提出了明確要求。列入“雙高”建設的高職院校在生均經費支出、生均教學科研儀器設備值、生師比、初次就業率均值、年終就業率均值、部（省）科研項目數、省教育廳科研項目數、社會培訓規模和面向社會人員招生等指標也應當滿足基本要求，這與財政部對高職院校績效管理的要求相吻合。績效管理是管理會計的重要內容，高職院校應通過管理會計應用，對財政撥款在學校發展、教學、科研等領域的績效作出科學、準確的考核評價，有效推進高職院校的預算績效管理，從而更好地推進高職院校的高水平建設。

二、管理會計工具在“雙高”建設過程中的應用

一般認為，高校管理會計應用是指通過運用專門的工具和方法，對高校的財務活動和業務活動進行分析，建立以戰略目標為導向，以治理體系、風險控制、成本管理和投資決策為重點，以績效評價為核心，為高校的預測、決策、內部控制和績效考評提供財務和非財務信息報告的管理活動。

（一）管理會計工具在“雙高”建設過程中的應用領域

1.戰略管理。高職院校戰略實際上是學校發展理念、發展定位和發展方向的明晰體現，也是學校主管部門和高層領導對學校發展意圖的體現。高職院校戰略管理，是指學校在對外部環境和內部條件進行分析的基礎上，通過對學校當前優勢、劣勢的評判和對學校所擁有的資源進行合理配置，從而明確學校戰略目標的管理活動。“雙高”建設過程中，學校戰略管理通常具有決策主體的高層性、管理對象的全局性、時間安排的長遠性、資源配置的科學性和影響因素的綜合性等特點。高職院校應利用管理會計中的戰略地圖、關鍵指標法、SWOT分析法等工具，為學校戰略目標的確定、戰略計劃的制定、關鍵指標的設計和戰略實施提供信息支持。

2.項目和目標管理。高職院校在“雙高”建設過程中的項目管理是指對根據建設方案進行的基礎設施建設、實訓基地建設、儀器設備購置、大型維修活動等項目實施的管理活動，目標管理是指對各職能部門和二級學院在“雙高”建設期間需完成的目標任務實施的管理活動。項目管理和目標管理活動涉及到投資活動、營運活動、控制活動、評價活動等，這就要求應用管理會計中的貼現現金流量法、資本成本分析法、本量利分析法、敏感性分析法、標桿管理法、關鍵指標法等工具為項目規劃、投資決策、過程控制、項目和目標評價提供財務和非財務信息支持。

3.成本管理。“雙高”建設過程中的成本管理是指對學校投資成本、融資成本、維修成本、設備維護成本、后勤保障成本等開展的管理活動，成本管理的內容包括資金成本管理、目標成本管理、變動成本管理、生命周期成本管理等，這些成本管理活動的開展對管理會計提出了明確要求，要求管理會計應用變動成本法、資金成本分析法、本量利分析法、目標成本法等管理會計工具，通過內部報表等形式為成本管理活動提供需要的信息。

4.全面預算管理。全面預算管理包括資本支出預算、業務預算和現金預算管理三個方面，高職院校資本支出預算管理是指學校涉及資本支出項目的預算管理活動；業務預算管理包括涉及招生就業、學生管理、教學管理、科研管理、人事師資管理、設備管理、國有資產管理等業務的預算管理活動，現金預算管理包括財務報表編制和現金預算編制的預算管理活動。做好高職院校的全面預算管理工作要求管理會計應用本量利分析方法、責任會計等管理會計工具為業務預算管理提供有用信息，應用增量預算與零基預算、定期預算與滾動預算、固定預算與彈性預算等管理會計工具為編制現金預算服務。

5.績效管理。績效管理是指為了達到組織目標，組織各級管理者和員工共同參與的績效計劃制定、績效目標完成、績效考核評價、考核結果應用的管理活動。績效管理的目的是通過管理活動的開展持續提升個人、部門和組織的績效，績效管理強調組織與個人的同步成長，形成“多贏”局面。高職院校的績效管理是指學校管理層依據“雙高”建設期間的工作目標、任務和預期成效細化確立每個教職員工的工作目標、任務和預期成效，將組織目標與教職員工的個人目標保持一致。績效管理要求管理會計應用關鍵指標法、責任會計和績效考評等管理會計工具，為做好績效管理服務。

（二）管理會計工具的應用路徑

1.明確“雙高”建設的目標任務。“雙高”建設對參與建設高職院校的生均經費（生均撥款）、生均教學科研儀器設備資產總值、生均教學行政用房、數字校園基礎設施、生師比、就業率、教科研成果、專業建設、教學資源建設、校內外實訓基地、國際化人才培養、社會培訓規模等都提出了明確要求，各高職院校應當依據這些要求，分建設年度明確學校建設期間的發展目標、重點任務與舉措、預期成效和經費預算等。

2.圍繞“雙高”建設的目標任務，確定學校需要開展的管理活動。為了完成“雙高”建設的各項任務，學校必然要進行預測、決策、規劃、控制和評價等管理活動，需要對涉及到的基本建設項目開展可行性分析，對儀器設備購置方案、數字化校園建設方案、大型維修方案進行決策，對校企合作的校外實訓基地建設、國外辦學機構（辦學中心）建設方案進行比較分析，對國際化人才培養的規模、社會培訓規模等進行預測確定，對教科研成果、專業建設、教學資源庫建設等確定具體完成目標，最后對經費籌措、資金安排等編制詳細的預算，對資金使用的績效開展考評。

3.收集并整理相關管理資料和數據。為了滿足“雙高”建設各項管理活動的科學、有序開展，管理會計人員應當收集相關的管理資料和數據，包括收集與項目投資、儀器設備購置有關的數量、價格、供應商情況、資金成本、預期績效等資料，收集學校過去一定期間（如五年）教科研成果、專業動態變化、教學資源建設情況、國際化人才培養、社會培訓等歷史資料，通過教育主管部門的狀態數據庫收集同類院校相關建設指標等資料。對收集到的資料和數據根據管理需要進行分類整理，形成資料庫。

4.應用管理會計工具對收集的管理資料和數據進行分析。在“雙高”建設過程中，按照建設進度、具體建設項目和建設內容，應用前述的管理會計工具，利用收集到的資料和數據進行分析，形成管理活動需要的信息。以儀器設備購置為例，應當應用價值功能分析法對實訓室建設的功能進行分析，確定需購置儀器設備的品牌、價格、資金需求等，再使用貼現現金流量法、資本成本分析法等方法確定實訓室的建設方式，即是自行購置建設還是融資租賃，最后還應當應用責任會計對實訓室的建設績效開展評價。

5.設計內部會計報表，將分析結果報送給相關管理部門。根據不同項目管理需要，設計學校內部會計報表，將應用管理會計工具分析形成的財務和非財務信息，以內部報表的形式反映出來。在“雙高”建設期間，根據建設進度將這些內部報表分別報送學校主要領導以及參與決策的領導、各項管理活動牽頭部門的負責人，供其在決策時參考，為科學決策提供信息支持。

三、高職院校管理會計工具應用的保障

（一）加強頂層設計，優化管理會計工具的應用環境

1.樹立戰略管理理念，做好頂層設計。高職院校領導者應樹立戰略管理理念，高度重視管理會計在“雙高”建設過程中可以發揮的作用，通過借鑒企業戰略模型，明晰學校所處的內、外部環境，認真分析學校自身的優勢和劣勢，在此基礎上，規劃學校的發展戰略，確定學校建設期間需完成的目標和任務。“雙高”建設是一項系統工程，高職院校管理會計應用應當結合學校自身實際，做好頂層設計，創新學校內部管理機制，實施管理活動的流程再造，明確學校、二級學院、職能部門在“雙高”建設過程中的責任和權限，制定管理會計應用方案，將學校的業務活動和財務活動有機融合，不斷優化“雙高”建設需要的管理會計工具應用環境。

2.認真落實相關文件精神，制定管理會計工具的應用方案。高職院校應當分層次組織校級領導、管理層和財務人員認真學習財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引和中共中央、國務院《關于全面實施預算績效管理的意見》等文件精神，充分認識到管理會計工具在“雙高”建設中的作用。財務部門應當盡快實現轉型，結合“雙高”建設實際，配備專職會計人員，負責管理會計應用工作，制定管理會計工具的應用方案，更好地為“雙高”建設提供信息支持。

（二）科學設置會計崗位，明確管理會計工具的應用主體

1.認真貫徹落實相關制度，搭建管理會計應用的組織架構。高職院校應當認真貫徹落實總會計師制度，完善財務管理制度，設置專門的管理會計崗位，為管理會計工具的應用提供制度保障，扭轉重核算、輕管理的現狀，明確管理會計的崗位職責，將管理、業務、財務等相關活動進行融合，明確責任權限，圍繞“雙高”建設的任務目標，提供財務和非財務信息，發揮管理會計應有的作用。

2.加強會計隊伍建設，實現財務會計人員的轉型發展。根據工作需要招聘或培養管理會計人員，不斷優化學校會計人員結構，為“雙高”建設過程中管理會計工具的應用提供人力資源保障。同步開展管理會計人員培訓，促進普通財務人員向管理會計人員轉型升級，提高他們對業務活動與財務活動融合的理解，著力培養業財精通型的管理會計人員，在“雙高”建設過程中發揮管理會計人員在戰略規劃、科學決策、過程控制、業績評價中的主導作用，真正體現財務人員的價值與水平，為“雙高”建設當好參謀。

（三）利用智慧校園建設機遇，構建管理會計工具應用的信息系統

1.統一認識，明確管理會計信息系統的地位。管理會計作為“內部報告會計”，是高職院校會計工作的一部分，因此，學校管理層應當統一認識，認識到管理會計信息系統也應當是高職院校管理信息系統的重要組成部分，其主要職能就是從學校各部門收集相關數據資料，經過整理、加工和匯總，通過內部財務報表的形式為“雙高”建設的管理部門提供有效的財務信息和非財務信息。

2.建設管理會計工具應用的信息系統。在“雙高”建設過程中，高職院校應當借助智慧校園建設的契機，進一步加強學校財務信息化建設，完善財務信息系統，為學校應用管理會計工具提供技術支撐。高職院校應結合自身實際，利用現代網絡技術，將管理會計融入到財務會計工作過程中，以預算會計為基礎，科學運用管理會計方法和工具，為學校決策層做出正確決策、開展內部控制提供數據支撐，提升學校的內部管理水平，實現學校綜合價值最大化。