企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制問題與對策研究

【摘? 要】近年來，隨著社會保險參保覆蓋率的不斷上升，管好用好社?；鹗歉骷夝B(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的首要任務(wù)，這就迫切需要經(jīng)辦機構(gòu)重視內(nèi)部控制問題，通過提高內(nèi)控管理水平，規(guī)范使用社保基金，并提升基金使用效率，切實保障參保人員的合法權(quán)益。但是當(dāng)前部分社保經(jīng)辦機構(gòu)采用的內(nèi)部控制模式依舊處于初級階段。論文結(jié)合某地區(qū)企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的實際運行以及內(nèi)部控制管理情況，對進(jìn)一步強化內(nèi)部控制管理、提高控制管理效能，提出相關(guān)切實有效的建議，措施涵蓋組織業(yè)務(wù)運行、基金財務(wù)、人力資源和信息控制機制等多個方面，實現(xiàn)對社會保險各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)管，以期為有關(guān)從業(yè)人員帶來啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】養(yǎng)老保險;財務(wù)控制;經(jīng)辦機構(gòu);人力資源;內(nèi)部控制

【中圖分類號】F842.6;F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0068-03

1 引言

養(yǎng)老保險作為由國家法律強制保障且與人民群眾切身利益息息相關(guān)的社會保險制度，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行自我完善。當(dāng)前，養(yǎng)老保險特別是企業(yè)職工養(yǎng)老保險的社會影響重大、享受人數(shù)多且時間較長，費用支出比較龐大，是各級政府部門重要的民生保障資金支出項目。養(yǎng)老保險基金是老百姓托付給國家管理的“養(yǎng)命錢”，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)提高基金使用效率，管好用好社保基金，能夠使老百姓老有所依。如何采取有針對性的措施加強對養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的監(jiān)督管理，提高其工作效率，對社會的穩(wěn)定與發(fā)展有一定的影響。

2 企業(yè)職工養(yǎng)老保險及其經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制概述

2.1 企業(yè)職工養(yǎng)老保險

企業(yè)職工養(yǎng)老保險（原統(tǒng)稱勞動保險，從1951年3月1日開始實施）是社會保險體制內(nèi)存在時間最長的一個險種，企業(yè)職工以國有企業(yè)、集體企業(yè)或其他類型企業(yè)職工為主，通常具有較為固定的工資收入和工作內(nèi)容，其工作關(guān)系也在社會保險有關(guān)部門進(jìn)行備案。結(jié)合是否依靠土地生存、戶籍是否為城鎮(zhèn)戶籍等，企業(yè)職工被分為城鎮(zhèn)企業(yè)職工和其他類型。其中，城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)過初步建立、中期破壞以及后續(xù)的恢復(fù)完善3個階段后，涵蓋范圍逐漸擴大，截至目前已經(jīng)涵蓋國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)和個體工商戶當(dāng)中繳納養(yǎng)老保險的職工。1995年，在企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度中首次引入個人繳費和繳費確定型制度，明確了個人在養(yǎng)老保險中的責(zé)任和義務(wù)。參保企業(yè)在和員工簽訂勞動合同后依法為企業(yè)員工繳納養(yǎng)老保險費用，伴隨有關(guān)政策的完善，繳費比例也變?yōu)閱挝回?fù)擔(dān)20%，個人負(fù)擔(dān)8%，在針對企業(yè)實行減稅降費后，企業(yè)繳費比例再次下調(diào)至16%。無雇工的個體工商戶、未在用人單位參保的非全日制從業(yè)人員和其他靈活就業(yè)人員的繳費比例為20%。參保人員在累計繳費滿15年（180個月）且達(dá)到法定退休年齡可按規(guī)定辦理退休手續(xù)，按月領(lǐng)取退休養(yǎng)老金。

2.2 企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制

企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制是指通過各種方式來對職能部門或者其工作人員在開展社保服務(wù)時的行為進(jìn)行規(guī)范、評價的措施。具體監(jiān)督時，人大作為責(zé)任主體，各級審計機關(guān)和財政機關(guān)作為監(jiān)督整體，社會組織和公民對機構(gòu)進(jìn)行社會監(jiān)督，同時，經(jīng)辦機構(gòu)作為內(nèi)部控制過程的責(zé)任主體。企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一化信息平臺辦理業(yè)務(wù)，并結(jié)合資金管理、業(yè)務(wù)、支付風(fēng)險以及組織機構(gòu)等方面進(jìn)行全程化監(jiān)控，并在運行過程中開展全方位、多角度的內(nèi)部控制以確保業(yè)務(wù)工作開展的安全有序。設(shè)置的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)內(nèi)容合法、涵蓋運營各環(huán)節(jié)，做到全過程實時監(jiān)控，確保內(nèi)部控制流程的有效性。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)確保不相容崗位之間相互分離以避免業(yè)務(wù)流程監(jiān)控盲點出現(xiàn)，確保風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制工作的開展應(yīng)當(dāng)結(jié)合機構(gòu)的服務(wù)對象、當(dāng)下政策的具體內(nèi)容，以此滿足實際需求。

3 企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制力度不足，管理意識淡薄

現(xiàn)階段，很多養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)在實際開展管理時，過度重視對外辦理業(yè)務(wù)方面的管理，忽視對內(nèi)部的控制管理工作，這極易導(dǎo)致開展具體工作時重點在“社保擴面、業(yè)務(wù)受理及待遇核發(fā)”等層面，但針對養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制管理被認(rèn)為是對整體工作推進(jìn)的一種束縛，即使存在內(nèi)部控制機制，因為重視程度不夠，也往往難以得到有效實施。近年來，國家有關(guān)部門相繼出臺政策規(guī)定，進(jìn)一步推動社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制管理工作，但是部分企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)依舊存在管理意識淡薄、制度規(guī)范性和完整性不足等問題。特別是目前養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的工作人員謀取私利的案件偶有發(fā)生，職務(wù)違規(guī)問題有抬頭趨勢，這將對社會穩(wěn)定產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

3.2 內(nèi)部控制制度不全面、不完善

企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)制定內(nèi)部控制制度主要是為了更好地執(zhí)行國家的有關(guān)政策規(guī)定，服務(wù)于社?；鸬陌踩\行。在實際業(yè)務(wù)中，需進(jìn)一步對職工養(yǎng)老保險基金運行進(jìn)行細(xì)致化控制和核算，并有效監(jiān)管基金的整體運行情況，最終確保養(yǎng)老保險基金的安全性、完整性。但具體執(zhí)行時，部分養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)通過將現(xiàn)行的管理制度取代內(nèi)控管理制度來開展工作，忽視了內(nèi)控制度的重要性，通常在業(yè)務(wù)中某一工作環(huán)節(jié)暴露出問題后再著手彌補。內(nèi)部控制制度的修訂內(nèi)容不全面，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，往往在出現(xiàn)問題后對此進(jìn)行反復(fù)檢查，對事中運行沒有實時監(jiān)控，對于事前預(yù)防工作沒有考慮到位。

3.3 業(yè)務(wù)運行流程不夠規(guī)范

目前，部分企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)對業(yè)務(wù)辦理的操作流程沒有實行統(tǒng)一規(guī)范，因而具體落實時常常是一個地區(qū)一個方法，或區(qū)縣的養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)自行出臺相關(guān)管理規(guī)定，這極易導(dǎo)致業(yè)務(wù)運行流程的設(shè)計存在合理性不足的問題，在具體執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定時，因業(yè)務(wù)流程設(shè)計缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，對部分問題沒有有效的應(yīng)急預(yù)案，對群眾辦理有關(guān)業(yè)務(wù)帶來不便。

3.4 信息系統(tǒng)建設(shè)存在不足

當(dāng)前，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)已經(jīng)開始應(yīng)用信息技術(shù)來提高工作效率和效果，但信息化操作平臺在實際運行時依舊存在一些問題。

基于平臺對各種不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行操作時，由于受到崗位權(quán)限的控制，導(dǎo)致經(jīng)辦人員雖然有關(guān)權(quán)限對信息進(jìn)行處理，但從參保到待遇支付的整個過程都可以由一個人在操作平臺上完成，存在監(jiān)管機制失效的問題。與此同時，信息系統(tǒng)的建設(shè)存在滯后性，一些政策雖然已經(jīng)下發(fā)，但難以在平臺上及時跟進(jìn)，部門之間的數(shù)據(jù)信息存在共享不暢等問題。

此外，由于大多數(shù)信息平臺是通過外包設(shè)計和開發(fā)的，核心數(shù)據(jù)技術(shù)由第三方掌握，這給信息系統(tǒng)的安全帶來了一定的隱患。

3.5 管理人員的約束機制不健全，人員整體素質(zhì)有待提升

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制過程由工作人員設(shè)置和具體操作，如果人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，尤其是職業(yè)操守難以得到保證，極易導(dǎo)致其中的問題被無限放大。例如，近年來有關(guān)社會保險的案件發(fā)生，常常是經(jīng)辦人員、負(fù)責(zé)人進(jìn)行勾連串通，利用管理“漏洞”來套取資金導(dǎo)致的。

4 企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制的策略

4.1 組織機構(gòu)控制

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)構(gòu)建相互制約、相互監(jiān)督的組織體系，科學(xué)確定科室內(nèi)部工作崗位和人員，明確各自權(quán)限和職能內(nèi)容，嚴(yán)格遵循劃分內(nèi)部不相容崗位以確保不相容崗位人員相互分離的基本原則。明確業(yè)務(wù)權(quán)限，確保工作人員在各自的職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，進(jìn)一步確保業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范性。重點業(yè)務(wù)的辦理者應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行分級授權(quán)管理，通過不同職位的權(quán)力分化來進(jìn)行牽制。在具體操作中，應(yīng)確保至少通過上級和下級兩級的審核，至少應(yīng)當(dāng)通過兩個不同的負(fù)責(zé)科室進(jìn)行橫向分管，確保重點業(yè)務(wù)設(shè)立A、B崗，避免一人包辦的問題。后臺運轉(zhuǎn)類業(yè)務(wù)，一般均需要經(jīng)過經(jīng)辦、審核、審批3個環(huán)節(jié)來完成。對重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別實施事前或事后內(nèi)部審計，進(jìn)而達(dá)到相互制約的效果以避免問題的發(fā)生。除此之外，企業(yè)職工養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立科室負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員定期輪崗制度，待遇發(fā)放、費率核定等重要崗位任用正式編制人員，并實行任職回避、五年輪崗制度，遇到重大事項時需要集體決策。

4.2 業(yè)務(wù)運行控制

對業(yè)務(wù)運行流程進(jìn)行規(guī)范時，應(yīng)當(dāng)以精簡、安全、便民、效能、統(tǒng)一為基本原則，將業(yè)務(wù)的操作流程進(jìn)行具體的制度化和規(guī)范化，并對整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險識別，從中梳理出風(fēng)險點并列出內(nèi)部控制措施，將責(zé)任落實到崗到人，在此基礎(chǔ)上，對崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行分權(quán)制衡。同時，可以按照業(yè)務(wù)辦理可能出現(xiàn)風(fēng)險的概率，將具體業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行劃分。例如，可以分為普通業(yè)務(wù)和重點業(yè)務(wù)，其中，普通業(yè)務(wù)通過經(jīng)辦人員初審后交由科室主要負(fù)責(zé)人復(fù)審即可通過的二次審核制度，重點業(yè)務(wù)則結(jié)合關(guān)鍵點和重點事項采取三級或多級審核，若存在特別重要的業(yè)務(wù)或流程，應(yīng)組織有關(guān)部門人員開會協(xié)商、專題研究?，F(xiàn)階段，多地養(yǎng)老保險的具體政策條款特別是符合政策性特殊情況補繳養(yǎng)老保險的工作要求在執(zhí)行時存在較多差異，辦理相應(yīng)業(yè)務(wù)也可能面臨較長的時間跨度，與此同時，不同政策之間存在一定的銜接問題甚至銜接漏洞的情況。因而具體執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行向上反饋請示，及時跟進(jìn)進(jìn)行相關(guān)的整改。

4.3 基金財務(wù)控制

對財務(wù)進(jìn)行控制應(yīng)當(dāng)確保收支兩條線管理，做到?？顚Ｓ?，基金各險種之間、統(tǒng)籌基金與個人賬戶之間不得相互擠占。分別設(shè)立會計和出納人員，基金財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員不能由同一人員擔(dān)任，不相容崗位進(jìn)行分離管理，管理也應(yīng)當(dāng)分級授權(quán)。財務(wù)印鑒和用于網(wǎng)銀支付的U盾等不得由同一人保管，并嚴(yán)格建立財務(wù)對賬制度，按月與稅務(wù)機關(guān)、財政部門及銀行對賬，不定期安排非經(jīng)辦人核對對賬情況。與此同時，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)必須相關(guān)聯(lián)，確保數(shù)據(jù)線上走、錢在銀行流，通過監(jiān)督核查比對查詢讓預(yù)防先行，維護(hù)基金安全。財務(wù)操作人員應(yīng)做到相互監(jiān)督、相互制約，確保系統(tǒng)管理人員或系統(tǒng)維護(hù)人員不得擔(dān)任會計或者出納崗位。同時，應(yīng)當(dāng)加密處理財務(wù)數(shù)據(jù)庫，并強化控制財務(wù)數(shù)據(jù)的打印查詢等安全性內(nèi)容，做好數(shù)據(jù)備份以確保數(shù)據(jù)工作開展的安全性和完整性。

4.4 人力資源控制

要做好內(nèi)部控制工作，人作為關(guān)鍵因素，必須得到充分重視。因而在具體開展內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)確保工作人員對于自身崗位的內(nèi)部控制職責(zé)有明確且充分的了解，并深刻認(rèn)識各項規(guī)章制度、流程的意義和必要性，能夠虛心接受其他崗位人員的監(jiān)督，在具體執(zhí)行工作流程過程中恪守規(guī)則。同時，為進(jìn)一步提高工作人員綜合素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)建立持證上崗制度，提高入職門檻，并設(shè)置配套的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，定期開展誠信教育、合規(guī)教育、風(fēng)險教育、廉政教育、警示教育等，確保員工進(jìn)入崗位后也能不斷提升自身業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)，樹立工作人員良好積極的工作態(tài)度和正確的價值觀。

4.5 信息系統(tǒng)控制

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的操作平臺需要依賴信息系統(tǒng)得到實施，因而實際操作時需要設(shè)置一套和業(yè)務(wù)流程密切相關(guān)的信息系統(tǒng)操作流程，并把內(nèi)部控制措施嵌入信息系統(tǒng)。系統(tǒng)的管理人員按不相容崗位分離原則對權(quán)限進(jìn)行分配，例如，資格認(rèn)證與待遇支付崗位互斥、征繳與待遇支付崗位互斥等，未經(jīng)授權(quán)則無法進(jìn)入相應(yīng)的業(yè)務(wù)窗口操作，避免工作人員進(jìn)入后臺修改數(shù)據(jù)的問題。做到“經(jīng)辦操作有痕可查、辦結(jié)過程可以查詢、辦結(jié)流程可以監(jiān)控”，在此基礎(chǔ)上確保信息數(shù)據(jù)的安全性。大多數(shù)經(jīng)辦機構(gòu)都在使用第三方開發(fā)的軟件，在進(jìn)行信息系統(tǒng)維護(hù)時也需要由第三方軟件公司實施，導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)的安全存在隱患。因此，應(yīng)當(dāng)強化對于維護(hù)人員和系統(tǒng)開發(fā)者的控制以確保數(shù)據(jù)安全性。此外，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)各養(yǎng)老保險之間大數(shù)據(jù)實時共享及與其他有關(guān)部門如民政、公安等部門的互聯(lián)互通，避免出現(xiàn)死亡冒領(lǐng)、跨地區(qū)跨險種重復(fù)領(lǐng)取待遇、瞞報漏報等騙保問題。

4.6 內(nèi)部控制監(jiān)管

企業(yè)職工社保經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部稽核部門，應(yīng)當(dāng)履行內(nèi)控的監(jiān)督和管理職能，監(jiān)督通常分為現(xiàn)場監(jiān)督和非現(xiàn)場監(jiān)督兩種方式，根據(jù)頻率的不同也分為定期或不定期監(jiān)督。除了對社會保險結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行日?；送?，還要對社會保險基金運行過程中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)在對參保單位進(jìn)行核查時，明確實地稽核的重點對象，將申報企業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、繳費人數(shù)與實際情況不相符的企業(yè)列為稽核重點，并進(jìn)行書面稽核和現(xiàn)場稽核。遇到特殊問題，提請領(lǐng)導(dǎo)研究處理。對稽核發(fā)現(xiàn)的典型事例可以通過網(wǎng)站和媒體向社會公布。

建立業(yè)務(wù)經(jīng)辦風(fēng)險定期評估、報告制度，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。風(fēng)險評估至少每半年進(jìn)行一次，風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，將其作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)，同時，報送社會保險基金行政監(jiān)督部門。

實行辦事公開，確保社會保險政策、業(yè)務(wù)流程、辦理時限和內(nèi)容等公開透明，接受社會公眾和相關(guān)部門的監(jiān)督。建立社會保險信息公示制度，定期向社會公布個人權(quán)益、社會保險相關(guān)繳費和支付標(biāo)準(zhǔn)以及社會保險基金運行等情況，接受社會監(jiān)督。此外，需要及時有效處理監(jiān)督時發(fā)現(xiàn)的問題，對負(fù)責(zé)人或責(zé)任機構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)肅懲處，保障內(nèi)部控制有關(guān)制度的后續(xù)運行。

5 結(jié)語

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制工作意義重大，對于確保養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性、合理性具有積極影響，因而應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于機構(gòu)業(yè)務(wù)的全流程，并結(jié)合機構(gòu)工作實踐不斷加以完善，結(jié)合政策調(diào)整對其進(jìn)行具體完善。在實際操作時，可以基于內(nèi)部控制制度的完善、人力資源控制、財務(wù)控制、監(jiān)督監(jiān)管控制、信息系統(tǒng)控制等多角度進(jìn)行完善。

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【作者簡介】周祝銀（1979-），男，江蘇東臺人，會計師，從事社會保險基金管理研究。