環境會計信息披露的國際比較

張一凡

（南通大學經濟與管理學院，江蘇 南通 226019）

引言

目前環境問題是我國乃至全球關注與重視的問題。企業在利用環境的同時也要保護好環境，還應承擔一定的責任，自覺披露相關環境信息，主動接受公眾的監督。1992年，葛家澍教授首次提出與環境會計有關的概念，標志我國正式研究環境會計的開始。而在20世紀90年代，綠色會計已成為西方理論界的熱點，國際上開展的活動推動環境會計研究不斷發展，使得環境會計研究達到了新的高潮。我國環境會計的研究活動開展較晚，仍然處于較為落后的狀態。對比我國與一些西方國家環境信息披露狀況，可以發現我國在這方面的欠缺之處。同時，讓我國企業有效披露環境責任信息，不僅可以使企業獲得公眾的信任，有利于企業自身的發展，而且對我國貫徹落實科學發展觀和生態文明建設有著重大意義。

一、國內外文獻綜述

1970年代國外就開始對環境會計信息披露問題進行探究。以美國為首的西方國家較早開始研究環境會計信息披露方面的問題，并進行實踐，在相關制度方法的推行方面也取得了顯著的效果。GeoffFrost（2011）通過分析強制性報告準則的引入，對71家澳大利亞公司環境披露的影響進行研究，發現報告的公司數量、提供的環境績效信息水平有了顯著增加。Hassan A,Ibrahim E.（2012）發現，環境信息披露的水平受到行業成員的影響，環境信息披露的程度在所有行業中并不相同。Noodezh H R,Moghimi S.（2015）認為，環境會計報告中考慮的因素應包括:對環境的外來危害、公司對這些危害的責任、環境影響危害評價、環境成本報告的必要性等。

國內學者對于環境會計信息披露方面也進行了相關研究，華興夏等（2017）通過對CNKI中的2000—2015年相關文獻進行計量，得出我國在該領域研究的主要熱點為披露特征及影響因素，新的研究內容為披露的價值相關性，在該領域沒有穩定的核心作者群等結果。麥進年（2018）認為，我國運用環境會計的時間較晚，存在許多問題，比如研究滯后、信息披露完整性不足、沒有統一的規范等。周茂春、康乃文（2019）比較了中國海爾與日本松下的環境信息披露情況，認為我國在該領域起步較晚，沒有完善的體系。

二、國外環境會計信息披露概況

（一）國際及國際組織

1997年，歐洲環境研究中心和環境署聯手創建了全球報告倡議組織（GRI）。GRI的目標是為持續性報告制定一套全球接受的指南。2000年，全球報告倡議組織發布了《可持續性報告指南》（SRG），為公司提供了一套報告其經濟、環境和社會績效的有用措施。SRG被全球110多家公司用于編制可持續性報告。2002年4月，全球報告倡議正式啟動，成為一個永久性的、獨立的、全球性的標準制定機構，其任務是使可持續性報告像財務報告一樣常規化。

2000年，歐盟建立了歐洲污染物排放登記冊（EPER），要求成員國公司每三年報告56個行業向空氣和水中排放約50種化學品的情況。2004年，歐盟投票決定用歐洲PRTR取代EPER，要求到2007年65個行業每年報告向空氣、水或土地釋放90多種物質的情況。2005年，所有歐盟成員國要求上市公司按照國際會計準則編制財務報告，且年度報告必須包括對企業的“公平審查”，該審查應包括對環境方面的分析。2014年，歐盟對其審計指導原則進行修改，要求公眾企業中員工多于500人的在其審計報告中披露環境社會及治理報告（ESG）信息。

（二）美國

美國是第一個創建PRTR的國家。PRTR是一個可公開訪問的數據庫，記錄了向空氣、水或土地中釋放的潛在有害化學物質，以及報告實體向處理或處置場所轉移廢物的情況。

同樣，美國也是第一個制定上市公司環境披露制度的國家。1933年，美國《證券法》第103條和第303條規定，在美國上市的公司應當在公司財務報告中報告環境問題。第103條規定，公司必須披露未決訴訟或政府當局考慮的與環境問題有關的訴訟；第303項要求公開上市公司在其年度報告的管理討論和分析部分披露“趨勢、需求、承諾、事件或不確定性目前為管理層所知，且有理由可能對注冊人的財務狀況或運營結果產生重大影響”的情況。

1986年，在印度博帕爾災難后，美國的《應急規劃和社區知情權法》責成環境保護局和各邦機構每年從企業和聯邦機構搜集關于某些有毒化學品釋放和轉移的信息，并向公眾提供這些數據，促使當地企業對其與化學品排放和轉移相關的環境績效負責。

1993年6月，美國證券交易委員會發布了第92號員工會計公告（SAB 92），規定增加和更顯著地披露現有和潛在的環境責任。美國投資者責任研究中心（IRRC）1998年進行的一項年度調查顯示，發布環境報告的公司比以前多。在191家對調查做出回應的S&P 500公司中，61%的公司公布了一份公共環境報告。

同時，美國環境保護署編制了《環境會計導論》一書，用于指導上市公司環境信息披露。這本書分析了環境成本計算、環境會計相關信息、環境成本分配等方面的內容，以此作為上市公司環境信息披露指導方針。

三、國內環境會計信息披露

如今我國環境會計也在不斷發展過程當中，法律法規等不斷頒布也表明國內對于環境保護方面的監管力度和污染治理的力度在不斷加大。以下是我國環境會計信息披露的相關歷程。

表1 國內環境會計信息披露狀況

我國環境會計在不斷發展過程中，每年都會撰寫公布上市公司環境信息披露狀況。從2014—2020年這7年的數據來看，我國披露相關情況的上市公司數量越來越多，總體處于二星級水平，仍處于發展階段，還有許多上升空間。以下為2014—2020年上市公司環境信息披露狀況。

經統計，我國上市公司會以企業年報、招股說明書、社會責任報告、環境報告書等形式披露環境信息。而大部分上市公司不會選擇以環境報告書這樣獨立形式披露，而選擇在企業財務報告及附注及社會責任報告中披露環境信息。

圖1 2014—2018年上市公司環境信息披露狀況

圖2 2019年上市公司環境信息披露具體狀況

圖3 2020年上市公司環境信息披露具體狀況

四、國內外環境會計信息披露情況比較

（一）制度層面比較

在環境信息披露制度方面，國外對于企業環境信息披露方面有著很嚴格的要求。美國不僅很早就頒布了針對與上市公司環境披露相關的法律，要求在美國上市的公司對其環境信息進行披露，并不斷完善相關法律。同時運用經濟手段對于不按照規定披露環境信息的公司進行罰款，違反法律規定的公司不僅要承擔民事責任，還可能會承擔刑事責任，導致企業違法成本變高，能促使企業有效披露相關環境信息。西方一些國家要求其企業以環境報告的統一形式披露信息，并強制要求企業在環境報告中披露環境信息。

相比較而言，雖然我國對于環境會計的研究在不斷發展，但比西方國家遲了20年左右。我國在環境信息披露方面也頒布了很多法律法規，但還不夠健全。硬性的披露要求只是規定環境污染嚴重的企業必須披露一些環境信息，而其他信息則是自覺自愿披露，所以企業會回避一些要點，選擇有利信息予以展現。其他非高污染企業則是自愿性披露環境信息。同時，我國環境信息披露也無統一格式，這就導致企業披露形式各不相同。例如，對于官網、財務報告及其附注、社會責任報告，大多數企業選擇在年報中進行披露，同時利用社會責任報告進行輔助披露環境信息。

（二）重視程度比較

西方一些國家的企業及公眾對于環境會計信息披露比較重視。西方資本市場較為發達，對于環境會計概念接觸較早，企業明白需要通過有效的環境會計信息披露來提高企業價值，進而吸引投資者來投資企業。而企業的利益相關者如債權人、投資者也重視企業的社會價值，所以能夠促使企業自發有效地披露環境信息。同時，西方國家公眾環保意識較強，注重環境保護。從垃圾分類角度來看，美國、瑞典等發達國家較早實行嚴格的垃圾分類制度，各自有獨特的分類方式，公眾的環保行為漸漸成為習慣、環保意識深入人心。

雖然目前我國的資本市場發展很快，但仍然不夠健全，還存在許多不規范的問題，如上市公司質量較低、存在誠信危機、市場存在操縱行為等。企業的融資往往存在政策性色彩，受到政府的宏觀調控政策及其他政策影響，導致銀行等相關金融機構對企業環境信息披露方面不夠重視，投資者、債權人對于企業環境信息披露影響較小，使企業著眼于自身利益，忽視社會效益，信息披露往往避重就輕。目前我國環境會計仍處于發展階段，社會公眾對此概念仍比較陌生。公眾的環保意識雖在提高，但仍然不夠重視環境保護。同樣，從垃圾分類角度來講，嚴格實施相關措施主要集中在一線城市，而對于二三線城市和鄉鎮等地區來說，對于垃圾分類及處理仍沒有嚴格要求。

五、國內環境會計信息披露建議

（一）完善法律法規，統一披露內容

我們可以借鑒有關國家在制度方面的優勢，頒布相關法律法規專門針對環境會計信息披露方面的問題，對公司環境信息披露格式進行統一。雖然我國短時間內還不能要求所有企業發布獨立的環境報告，但是可以要求企業將環境信息在其他報告中予以統一披露，并對披露的內容進行統一要求。同時，建議我國對于企業環境會計信息披露提出強制性要求，否則我國環境會計信息披露內容和質量參差不齊，許多企業往往避重就輕，選擇披露對自己有利的信息，以致利益相關者無法獲知對其不利的消息，從長遠角度來看不利于我國資本市場的發展。

（二）運用法律及經濟手段，實施獎懲政策

我國可以在使用法律手段的同時運用一些經濟手段加強企業環境信息披露。比如，對不按照要求進行統一披露的企業加大懲罰力度，使得企業違法成本變高、違法門檻變高。對于環境會計信息披露水平高的企業實施一定的獎勵政策。比如，可以每年對企業環境信息披露報告進行評優，對披露質量水平位于前列的企業進行獎勵。這樣可以提高企業披露信息的積極性。雖然落實這是政策勢必會增加一些成本，但是可以有效促進我國環境會計的發展。

（三）提高信息透明度，加強社會公眾意識

在市場經濟活動中，不同人群對信息的了解程度不盡相同，市場上買賣雙方所掌握的信息質量多少各不相同，一些利益相關者往往無法及時掌握企業的環境會計信息。因此，政府應該提高信息透明度，讓信息使用者、需要者能夠掌握自己需要的信息。要加強公眾對于這方面的意識，讓社會公眾對于企業與環境相關的一些活動進行監督，對不利環境的行為及時反映；還可以在學生的課程中添加相關知識，讓他們對這方面有一些了解。

（四）加強研究，促進環境會計的發展

目前，我國對于環境會計的研究大多停留在理論方面，大多是對于披露內容、披露動因、披露方式等方面的研究。希望我國學者對環境會計方面能夠進行更加深入的研究，可以將研究結果運用到實際情況中，以此來促進我國環境會計的進一步發展。

（五）加強第三方審計，提高披露質量

對于企業發布的相關環境會計報告，要加強第三方服務機構的審計工作。通過對披露信息的質量水平、完整性、準確性等方面進行審計，并給出合理結果。有效的信息披露可使得企業在聲譽、價值方面均有所提高，企業愿意進行披露，也能促進環境會計深入發展。