基于區塊鏈的戰略管理會計未來發展研究

胡月兒

（深圳大學 管理學院，廣東 深圳 518060）

0 引 言

互聯網時代的到來是企業發展的一大機遇，同時也為其帶來了巨大的挑戰。“信息全球化”“數據共享”“互聯互通”是這個時代的代名詞，數據和信息讓企業得以明確戰略發展的方向，促進經濟向好發展。但是隨著市場經濟體系不斷完善，傳統的戰略管理會計已經無法適應企業對戰略管理的需要，新的市場環境對企業提出了新的要求。在這個時代，企業需要及時全面掌握有效的信息，包括企業內部財務情況、經營管理情況以及外部競爭環境等，通過對信息的挖掘與分析，制定企業戰略，以前瞻性的目光、敏銳的市場洞察力以及果敢的行動力讓企業在競爭激烈的市場環境中立于不敗之地。這意味著傳統管理會計已經不能適應時代的要求，改革創新是企業在市場競爭中獲勝的關鍵，如何在新技術的帶動下將戰略管理與會計管理相結合，發展戰略管理會計值得我們思考。

戰略管理會計的概念最早由英國學者西蒙提出，他認為戰略管理會計實質就是為企業提供相關的管理會計數據，對數據進行分析和研究從而得到制定企業發展戰略所需的信息，幫助企業制定發展戰略，保持其核心地位。國外對于戰略管理會計的研究很多，且形成了完善的理論體系。而我國學者對于戰略管理會計的研究起步較晚，在這方面的研究并不深入，理論研究尚不成熟，缺乏系統的理論體系。在現有研究成果基礎上，本文對戰略管理會計的發展現狀進行了分析，發現其在現階段企業運用過程中存在的一系列問題，通過分析戰略管理會計現階段存在的問題，提出相應的對策，以期為企業更好地運用戰略管理會計提供較好的思路，推動戰略管理會計在我國企業中真正做到“遍地開花”，能夠讓戰略管理會計發揮其在企業中應有的作用。

1 戰略管理會計與區塊鏈技術概述

戰略管理會計最早起源于20 世紀80 年代，它是由兩個概念組成的新模式，即“戰略管理”和“管理會計”。管理會計與財務會計都是一門學科，兩者的研究對象、研究方法、實現目標等存在差異，管理會計相較于財務會計更注重管理，而不單單只是提供會計信息的工具，現代會計更趨向于管理會計，畢竟管理是進行會計處理的最重要的目標。新時期又對管理會計提出了更高的要求，即管理會計不僅要服務于管理還要基于戰略，企業家們越來越重視戰略，管理會計必須以戰略為出發點，圍繞戰略開展會計工作，因此提出了戰略管理會計這一新概念。

對于戰略管理會計的界定，國內外學者的觀點并不統一，但其從整體出發，關注外部環境和市場這一概述是學者們一致認可的。戰略管理會計實質上是一個服務于企業戰略管理的會計信息系統，即服務于戰略比較、戰略選擇以及戰略決策的新型會計。戰略管理會計是管理會計向戰略管理領域的延伸與滲透，具有以下特點。①提供基于戰略的決策信息。戰略管理會計促使會計人員將信息搜集范圍擴展到與企業戰略決策相關的領域，同時在進行會計處理時保持戰略性思維，圍繞戰略提取財務數據中的信息。②需要全局性會計工作意識。戰略管理會計著眼于企業長期發展和整體利益最大化。會計工作是企業管理的基礎，因為一切的管理活動都要基于財務信息。戰略是全局性的，“片面致死，全局方興”。③本質是外向型的信息系統。戰略管理會計站在戰略高度，與傳統會計只關注企業內部信息不同，戰略管理會計需要分析外部環境，研究整個產業價值鏈的情況，從而及時對企業進行戰略調整，獲取更大的利益。④注重企業長遠發展。戰略管理會計要求企業站在巨人的肩膀上看未來，謀求的是長遠發展，而不是眼前的蠅頭小利。

而區塊鏈在2008 年作為新信息技術概念，引起了社會關注。區塊鏈實際上是數據庫的一種，它擁有大量數據記錄，并將所有記錄儲存在數據區塊內，使用加密技術將每個區塊鏈接到其他區塊。區塊鏈可以實現共享，是一個共享的信息技術，非常方便信息的傳遞與交流。區塊鏈技術是多種技術相結合的結果，其融合了密碼學、算法學、經濟學、網絡科學等多種技術，這些技術以特定的方式組合，形成了去中心化的分布式數據庫，通過構建分布式賬本與參與者達成共識，每個數據區塊都包含了交易期間內全網的數據記錄，給存儲數據的區塊打上時間戳，建立起一個連續的、前后關聯的可信任數據記錄的分布式數據庫。區塊鏈技術核心特征包括：去中心化、不可篡改性、可溯源性、安全可靠性。

2 戰略管理會計在企業運用中存在的問題

自戰略管理會計的概念被引入中國以來，國內掀起了研究討論的熱潮，許多學者對戰略管理會計的應用前景非常看好，也希望能將戰略管理會計在企業中有效實施。但是實際上戰略管理會計在實務界還未得到廣泛應用。究其原因，主要存在以下幾方面問題。

2.1 管理會計未形成系統的理論體系

戰略管理會計雖然早已在我國企業中應用，但是其相關理論并沒有得到重視，至今仍沒有一個系統的理論體系。1981 年，英國學者西蒙提出戰略管理會計這一概念。隨后西方學者認識到戰略管理會計的應用價值及其研究意義，因此開始重視并積極展開研究，將其運用到企業，取得了許多研究成果，也形成了較成熟的理論體系。但我國對戰略管理會計的研究起步較晚，發展歷史較短，學術界尚未對戰略管理會計研究形成統一的認識，缺乏系統的理論體系。

2.2 戰略管理意識匱乏，戰略管理會計難以在企業落實

現階段，戰略管理會計的理論體系尚不完善，雖然在企業中得到一定程度的運用，但是效果并不顯著。經研究發現，許多企業只有口號，而沒有行動，只是將戰略管理會計改革停留在制度規定層面，并沒有在實際工作中落實。企業管理層缺乏戰略管理意識，未能將戰略管理會計相關理論知識和制度規定及時有效地傳達至下級執行人員，沒有營造戰略管理氛圍，管理層和會計人員雖然口頭上表示要實施戰略管理會計，但在行動中仍然以傳統的管理會計思維去執行工作，沒有樹立戰略管理意識，缺乏發展性的眼光和前瞻性的目標，這些現象導致戰略管理會計在企業中難以具體落實。

2.3 受到信息技術瓶頸的制約，無法滿足戰略管理會計的信息需要

新時代，企業競爭愈發激烈，經濟市場日益復雜，企業需要不斷創新，發展戰略管理會計，提高企業管理水平。而傳統的信息技術已經無法滿足企業的需要，戰略管理會計的發展很大程度上受到信息技術瓶頸的制約，使得傳統管理會計與戰略管理會計之間的銜接不到位。信息收集與處理、會計處理、戰略決策都需要技術的輔助，而現階段，我國大多數企業運用的信息技術主要是大數據、云計算等傳統信息技術，這些信息技術本身功能強大，信息處理效率高，但在信息技術不斷發展完善的今天，這些技術的功能已經不能滿足企業需要，信息處理不僅需要效率性，還要具有保密性、共享性和安全性。誰擁有并運用更強大的信息技術，誰就能在市場競爭中占據有利地位。

2.4 缺少戰略管理會計人才

企業缺乏復合型會計人才，缺少優秀的管理人才開展戰略管理會計工作。戰略管理會計相關執行人員和管理者需要具備較強的專業技能，而大多數企業中的相關人員僅憑以往的會計知識和管理知識難以勝任戰略管理會計工作，影響戰略管理會計的執行效果。

基于以上四個原因，盡管戰略管理會計具備良好的理論設想和發展前景，但實際上，由于外部信息的可獲得性較差，對戰略管理會計的研究沒有實務案例的支撐，尚無法構建成熟的理論體系。

3 推進戰略管理會計發展的對策建議

戰略管理會計是管理會計的一次重大變革，也是目前我國供給側結構性改革的推動性力量。為了充分發揮戰略管理會計在企業發展中的作用，促進其與中國實際相結合，我們應做好以下工作。

3.1 加強戰略管理會計研究，完善理論體系

針對我國戰略管理會計尚未形成系統的理論體系這一現狀，一方面，國家和相關部門應給予政策支持，加大在戰略管理會計方向的研究投入，鼓勵相關學者積極開展研究，舉行相關研討會，聚集各界學者一起討論，豐富研究成果，不斷完善戰略管理會計理論。另一方面，可將企業與高校聯系起來，為高校學者研究戰略管理會計在實際企業中的運用提供實際素材，用實踐去檢驗形成的戰略管理會計研究成果，將理論與我國企業實際情況相聯系，形成適合我國企業發展運用的戰略管理會計理論體系。

3.2 建立戰略管理會計實施環境，營造戰略管理氛圍

企業的運行管理離不開基礎設備，基于戰略管理會計的高要求，過去的信息軟件、會計處理系統已經不能滿足企業管理改革的需求，時代發展瞬息萬變，信息流已經成為企業的生命線，新時代環境需要新一代的財務軟件。近二十年來，我國會計軟件由核算型向管理型轉變，并全面支持企業管理發展。企業管理思維要與時俱進，企業設備、系統更要不斷更新。有了配套的設備才能做好戰略管理會計工作。另外，企業高層應將企業的戰略下達至基層，實現戰略人人知，戰略管理人人出力，同時制定相應的激勵措施，激發員工為戰略管理出謀劃策積極行動。只有確保戰略管理的有效性，才能助力戰略管理會計工作的開展。

3.3 利用區塊鏈技術加強企業管理信息系統建設

將區塊鏈技術、人工智能技術等先進技術運用于戰略管理會計，使傳統財務系統升級為智能化財務系統，構建基于全價值鏈的流動性管理系統，從而實現企業價值鏈的流程優化，進行動態的價值鏈管理，降低企業經營風險。區塊鏈的去中心化特征以及安全可靠性可以幫助企業建立以自身為核心的網絡關系圖譜，波特五力模型中涉及與企業相關的顧客、競爭者、潛在競爭者、供應商、替代品五方，通過區塊鏈技術可以將其與企業之間的關系以及交易往來信息繪制成一張區塊鏈圖譜，區塊鏈中各交易信息區塊彼此可以獨立工作，不需要中心集中處理，因此可以高效地為利益各方提供信息，有效對交易活動進行監督和控制。另外，區塊鏈的去中心化將改變企業的業務流程，以銷售業務為例，在區塊鏈技術的支持下，傳統的銷售業務流程可以簡化為：簽訂銷售合同、設置觸發條件、按照銷售合同編寫代碼、將代碼上傳至區塊鏈網絡由各方進行節點驗證、區塊鏈智能合約自動執行后續操作。

運用區塊鏈之后，企業的銷售業務不再需要管理人員的審核也可以完成交易，同時省去了貸款回收環節，大大地簡化了業務流程，降低了管理成本，有利于企業進行預算會計管理。同時，電子化的操作取代了人工操作，可以大大降低內部控制風險，提高管理會計工作效率。區塊鏈的去中心化讓戰略管理會計更好地落實，并降低相關的風險。

區塊鏈的不可篡改性和可溯源性增強了相關信息的安全可靠性，降低了信息的不對稱，運用到戰略管理會計中，有助于企業收集真實可靠的信息進行戰略分析并正確進行戰略決策。同時區塊鏈技術支撐大數據處理和ERP 系統的運行，加強內外部財務或非財務信息收集，支持戰略決策管理，為戰略管理會計服務。

3.4 培養復合型優秀戰略管理會計人才

會計人才是實現戰略管理會計最關鍵的一環，當所有基礎條件都具備之后，便需要德才兼備的管理會計人才去啟動。企業要發展，必須具備強大的人力、物力和財力資源。其中人力資源是核心，人才的數量和質量決定了企業的發展潛力。企業首先要明確需要什么樣的會計人員，其主要工作是什么，基于工作要求便可以清楚所需的會計人員應具備的才能和素質。

因此，企業在發展戰略管理會計時需要大量引進復合型優秀管理人才，在員工學習培訓等方面投入資金。定期組織員工及管理層學習新技術、新知識，為了發揮區塊鏈技術在戰略管理會計中的作用，企業需要對戰略管理會計相關會計人員、管理者進行培訓，建立人才培養制度，同時，建立健全崗位責任制，將戰略管理會計責任落實到具體人員，并制定獎懲制度，以此促進戰略管理會計在企業得以有效實施，發揮戰略管理會計的最大效用，為企業創造價值。

4 結 論

綜上所述，管理會計在企業管理中始終發揮著重要的作用，戰略管理會計不過是在此基礎上的一次變革，其實質未變，都是為企業管理服務，不同的是新時代注重的是戰略上的管理及長遠的發展目標。但在實務中，戰略管理會計并沒有在企業中發揮其應有的作用，這一點值得我們進一步探討。經過對傳統戰略管理會計的分析，發現存在以下幾個問題制約戰略管理會計發展。首先是戰略管理會計沒有形成完善的理論體系；其次企業運用過程中缺乏實施環境和戰略管理氛圍；再次是傳統的信息技術不能滿足現代戰略管理會計的需要；最后是企業缺乏復合型的戰略管理會計人才。

通過研究，本文針對戰略管理會計在企業運用中存在的四個問題提出了相應的對策，即加強戰略管理會計的研究，形成系統的理論體系；為戰略管理會計的實施提供外部環境，營造戰略管理氛圍；利用區塊鏈技術加強企業管理信息系統建設；培養復合型優秀管理會計人才。運用區塊鏈技術推動戰略管理會計發展這一對策在當代具有深遠的意義，是增強企業核心競爭力、促進企業長期向好發展的重要手段，相信戰略管理會計在不久的將來定會有更好的發展，在企業中得到廣泛且有效的運用。