淺析預(yù)算在企業(yè)期間費(fèi)用管控中的運(yùn)用

邱 鋒

（廣州廣哈通信股份有限公司，廣州 510000）

1 緒 論

期間費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的重要組成部分，涵蓋銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的管控直接關(guān)系企業(yè)的盈利狀況，而期間費(fèi)用的重要管控措施之一是實(shí)施預(yù)算管控，但在期間費(fèi)用的預(yù)算管控中還存在一些問題，致使預(yù)算管控實(shí)施的效果可能不及預(yù)期。下文將圍繞期間費(fèi)用預(yù)算管控中的相關(guān)問題，結(jié)合自身實(shí)踐，進(jìn)行簡要分析，并探討相關(guān)解決措施。

2 預(yù)算在期間費(fèi)用管控運(yùn)用中存在的常見問題

預(yù)算在期間費(fèi)用管控中已逐步被企業(yè)采用，但由于存在以下問題，其實(shí)施效果可能會(huì)不達(dá)預(yù)期。

2.1 部分企業(yè)預(yù)算制定機(jī)制存在一定不合理成分

預(yù)算源于業(yè)務(wù)，預(yù)算應(yīng)有業(yè)務(wù)支撐。實(shí)務(wù)中，增量預(yù)算法是常見的費(fèi)用預(yù)算制定方法，由于其參考前期歷史數(shù)據(jù)來制定，編制簡便且能夠以歷史數(shù)據(jù)或事件作為支撐，在預(yù)算審批中，往往爭辯較少，較容易通過，故在實(shí)務(wù)中該方法被廣泛使用。該方法在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化不大的情況下，具有高效率、制定簡單等特點(diǎn)，但在當(dāng)今日新月異的市場條件下，該方法的缺點(diǎn)也逐步暴露。

首先，由于該預(yù)算制定方法沿用或參考?xì)v史數(shù)據(jù)，部分預(yù)算可能已不合時(shí)宜，但預(yù)算申請(qǐng)人可能由于無意或出于為后續(xù)的預(yù)算削減商談做準(zhǔn)備考慮，依舊提出該部分預(yù)算的申請(qǐng)，致使預(yù)算申請(qǐng)失實(shí)，虛增預(yù)算申請(qǐng)額度；其次，預(yù)算申請(qǐng)人往往過于采信歷史數(shù)據(jù)，而缺乏對(duì)市場現(xiàn)狀以及發(fā)展新形勢(shì)、新業(yè)態(tài)的辨析，可能致使制定的預(yù)算不能真正體現(xiàn)業(yè)務(wù)需求，出現(xiàn)預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理、支出覆蓋不全面、額度分配不合理等問題；再次，增量預(yù)算法下，業(yè)務(wù)部門為保住次年額度，往往在預(yù)算期期末突擊花錢，造成資源浪費(fèi)，不利于形成良好的成本費(fèi)用節(jié)約機(jī)制；最后，預(yù)算項(xiàng)目界限不明顯，使用范圍模糊或存在重疊，致使后續(xù)管控困難，難以實(shí)現(xiàn)剛性約束。

對(duì)新業(yè)務(wù)制定相關(guān)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，部分企業(yè)又往往缺乏預(yù)算的具體、合理構(gòu)成，金額也出現(xiàn)夸大現(xiàn)象，這導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算制定金額遠(yuǎn)離實(shí)際，致使后續(xù)管控?zé)o效、考核無效，同時(shí)也可能造成擠壓其他費(fèi)用預(yù)算的情況。

2.2 預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，剛性不足，考核不力

預(yù)算源于業(yè)務(wù)，同時(shí)業(yè)務(wù)支出受制于預(yù)算，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，費(fèi)用預(yù)算的剛性執(zhí)行是業(yè)務(wù)支出有序、合理的保障。

實(shí)務(wù)中，費(fèi)用預(yù)算在執(zhí)行過程中，部分企業(yè)未嚴(yán)格按照預(yù)算要求來開展，存在一些有損預(yù)算預(yù)期效果的問題。首先，預(yù)算額度、預(yù)算控制目標(biāo)形同虛設(shè)，控制額度、預(yù)算控制目標(biāo)根據(jù)實(shí)際花費(fèi)隨意調(diào)整或調(diào)整審批手續(xù)隨意，無剛性約束，遠(yuǎn)不能成為成本費(fèi)用控制手段；其次，開支范圍、性質(zhì)不同的預(yù)算之間額度調(diào)節(jié)無序或?qū)徟缓侠?，致使預(yù)算管控效果大打折扣，達(dá)不到企業(yè)精準(zhǔn)調(diào)控的效果，同時(shí)，這也為預(yù)算制定環(huán)節(jié)虛增預(yù)算額度提供了機(jī)會(huì)，是一種曲線增加相應(yīng)預(yù)算額度的途徑，與預(yù)算管控目的是不相符的；最后，預(yù)算考核不嚴(yán)，甚至眾多企業(yè)只設(shè)預(yù)算，不設(shè)預(yù)算執(zhí)行效果的考核。預(yù)算脫離考核或考核權(quán)重小，直接將導(dǎo)致預(yù)算成為“空架子”，責(zé)任不能真正落實(shí)，管控壓力不能真正傳遞到位，這也致使該類企業(yè)的預(yù)算管控缺乏剛性，不能真正成為企業(yè)管控好成本費(fèi)用、提升企業(yè)效益的利器，甚至有可能使企業(yè)為做“預(yù)算”而增加投入與支出，使企業(yè)得不償失。

3 預(yù)算在企業(yè)期間費(fèi)用管控中的重要性

期間費(fèi)用往往無十分明確的針對(duì)對(duì)象，若無規(guī)劃與管控，易造成資源浪費(fèi)，致使費(fèi)用使用效率低下。預(yù)算作為企業(yè)管控、資源安排的重要工具，在企業(yè)期間費(fèi)用管控中承擔(dān)著重要作用。

首先，通過預(yù)算，能管控企業(yè)資源投向，有助于使企業(yè)資源投向與企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作方向保持一致，提升資源的使用效率，具體到期間費(fèi)用管控中，則有助于企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)開展計(jì)劃，明確規(guī)劃企業(yè)費(fèi)用的投向，使費(fèi)用投入能輔助或促進(jìn)業(yè)務(wù)的開展，減少不必要的費(fèi)用浪費(fèi)，提升費(fèi)用的使用效率；同時(shí)，通過費(fèi)用預(yù)算的安排，企業(yè)也能保障戰(zhàn)略性的費(fèi)用投入持續(xù)進(jìn)行，可以防止企業(yè)為了短期效益，在經(jīng)營效益暫時(shí)不達(dá)預(yù)期時(shí)，隨意壓縮企業(yè)的戰(zhàn)略性投入。如關(guān)乎企業(yè)長期發(fā)展的研究開發(fā)投入，若無預(yù)算規(guī)劃，易在企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難時(shí)被隨意減少投入，而使研發(fā)進(jìn)程受阻，可能影響企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與長遠(yuǎn)利益。

其次，預(yù)算是規(guī)劃，且在正常情況下具備剛性，通過預(yù)算能提升企業(yè)未來活動(dòng)的計(jì)劃性與可預(yù)見性，同時(shí)也能告知管理者公司可承擔(dān)的活動(dòng)支出額度。通過預(yù)算規(guī)劃，一方面，可指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)責(zé)任人提前按規(guī)劃安排好相應(yīng)的活動(dòng)，使企業(yè)工作有條不紊地進(jìn)行；另一方面，能使企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)測出資金支付的大致情況，對(duì)于重大資金支出能提前預(yù)判，提升資金需求的預(yù)見性，從而有利于企業(yè)制定資金預(yù)算，提升籌資、資金運(yùn)營調(diào)控的效率，降低資金成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)考核的重要方面。預(yù)算能為大部分費(fèi)用支出的事先申請(qǐng)?zhí)峁徍艘罁?jù)，同時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行過程也是預(yù)算責(zé)任人員的履職過程，通過費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行程度以及執(zhí)行結(jié)果差異分析，可對(duì)預(yù)算責(zé)任人員履職能力與表現(xiàn)進(jìn)行考核，提升預(yù)算責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，激勵(lì)責(zé)任人提高業(yè)績，合理控制費(fèi)用規(guī)模，提升費(fèi)用支出的質(zhì)量與效率，達(dá)到費(fèi)用支出的提質(zhì)增效。

最后，預(yù)算的制定、實(shí)施、考核過程也是企業(yè)溝通、思考的過程，通過合理地制定費(fèi)用預(yù)算、嚴(yán)格地執(zhí)行以及認(rèn)真地考核分析，能讓企業(yè)反思現(xiàn)在費(fèi)用支出額度、回報(bào)大小與結(jié)構(gòu)的合理性，也能讓企業(yè)思考企業(yè)的未來在哪里，目前為未來的費(fèi)用投入是否充足，以及如何平衡其與當(dāng)前的業(yè)績要求。通過周而復(fù)始的預(yù)算循環(huán)，企業(yè)能逐步識(shí)別、剔除低效的、不再合時(shí)宜的費(fèi)用支出，并逐步提出適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)的、更加高效的支出途徑或方式，促進(jìn)資源的合理分配。

4 加強(qiáng)企業(yè)期間費(fèi)用管控預(yù)算管理的建議措施

預(yù)算在企業(yè)期間費(fèi)用管理中具有重要作用，能夠通過預(yù)算的制定與商討，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，能夠增強(qiáng)各部門的全局意識(shí)，最終能促進(jìn)資源管控、強(qiáng)化考核，充分發(fā)揮使費(fèi)用規(guī)模合理控制、費(fèi)用使用效率提升、戰(zhàn)略支出得到保證等重要作用，但預(yù)算要真正發(fā)揮上述作用，離不開合理的預(yù)算制度與管控措施。

第一，企業(yè)需要基于自身情況，制定合理、有效的預(yù)算制度。無規(guī)矩不成方圓，預(yù)算制度便是預(yù)算之“規(guī)矩”，只有建立適合自身、合理、有效的預(yù)算制度才能保證預(yù)算的順利執(zhí)行，才能保障預(yù)算的剛性與約束力。

企業(yè)的預(yù)算制度需要涵蓋預(yù)算制定、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、考核等方面。在預(yù)算的制定方面，需以制度形式明確預(yù)算來源于業(yè)務(wù)的原則，同時(shí)，需要明確預(yù)算制定的基本流程，明確預(yù)算制定的責(zé)任部門與人員；在預(yù)算審批方面，需明確各個(gè)部門、機(jī)構(gòu)以及各級(jí)預(yù)算責(zé)任人的預(yù)算制定、調(diào)整、審批權(quán)限，為保持后續(xù)預(yù)算使用與付款審批流程的高效性，在預(yù)算審批權(quán)限方面，建議與企業(yè)付款審批權(quán)限相似或相同；在預(yù)算制度的執(zhí)行方面，需強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性原則，并需結(jié)合業(yè)務(wù)情況，形成清晰的預(yù)算執(zhí)行流程，明確預(yù)算管理與監(jiān)督跟進(jìn)部門在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)；在預(yù)算的決算與考核方面，要從制度層面明確預(yù)算考核要求、考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。只有具備完善的預(yù)算制度，才能指導(dǎo)、保障預(yù)算工作的有序進(jìn)行，才能保障預(yù)算在費(fèi)用管控中起到相應(yīng)的作用。

第二，高質(zhì)量的預(yù)算制定是預(yù)算管控有效的起點(diǎn)與基礎(chǔ)。預(yù)算制度確定后，企業(yè)若想制定出高質(zhì)量的期間費(fèi)用預(yù)算，則需重點(diǎn)關(guān)注并采取以下措施。

首先，需要確保預(yù)算制定責(zé)任人具備相應(yīng)的預(yù)算制定能力。在預(yù)算制定任務(wù)下達(dá)前，預(yù)算管理部門需要確認(rèn)各擬定的預(yù)算制定責(zé)任人是否具備相應(yīng)的預(yù)算制定知識(shí)與技能，如果擬定的預(yù)算責(zé)任人不具備預(yù)算制定能力，則需要對(duì)其進(jìn)行專門的預(yù)算制定知識(shí)培訓(xùn)，使其清楚企業(yè)預(yù)算制度，掌握預(yù)算的制定方法，具備預(yù)算管理意識(shí)，了解預(yù)算制定對(duì)后續(xù)預(yù)算執(zhí)行、決算、考核等方面的影響。只有預(yù)算制定責(zé)任人具備了預(yù)算制定能力，其制定的預(yù)算才更可能是合理、有效、符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的。

其次，在各預(yù)算制定責(zé)任人具備預(yù)算制定能力的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理部門需要要求預(yù)算制定責(zé)任人在制定期間費(fèi)用預(yù)算時(shí)注意以下兩個(gè)方面。一方面，需要在結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際、未來發(fā)展規(guī)劃以及產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，全面思考、籌劃未來的業(yè)務(wù)活動(dòng)與資源安排，審視當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)與資源分配是否合理、是否適應(yīng)各項(xiàng)環(huán)境的變化，從業(yè)務(wù)需求出發(fā)，及時(shí)剔除已過時(shí)或低效的期間費(fèi)用預(yù)算支出項(xiàng)目，確立新的、符合環(huán)境變化與戰(zhàn)略規(guī)劃的期間費(fèi)用預(yù)算支出項(xiàng)目；另一方面，預(yù)算制定責(zé)任人在制定期間費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需充分考慮期間費(fèi)用預(yù)算支出項(xiàng)目是否易于區(qū)分、執(zhí)行與考核。期間費(fèi)用預(yù)算需要明確期間費(fèi)用預(yù)算名稱、期間費(fèi)用預(yù)算金額及其金額的明細(xì)構(gòu)成與來源、期間費(fèi)用預(yù)算涵蓋的業(yè)務(wù)范圍與預(yù)計(jì)發(fā)生頻次、預(yù)算支出預(yù)計(jì)時(shí)間、預(yù)算責(zé)任人及其他預(yù)算說明。只有期間費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目清晰明了，才能在后續(xù)期間費(fèi)用預(yù)算審核時(shí)更好地判斷預(yù)算的合理性，有利于提高期間費(fèi)用預(yù)算質(zhì)量，也有利于提高執(zhí)行效率與提高期間費(fèi)用預(yù)算考核的公正性，也能促使期間費(fèi)用預(yù)算制定人認(rèn)真考慮未來的費(fèi)用需求。

最后，在各預(yù)算責(zé)任人提交期間費(fèi)用預(yù)算初稿之后，預(yù)算管理部門需要結(jié)合預(yù)算管理制度以及企業(yè)資源現(xiàn)狀與發(fā)展規(guī)劃對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算初稿進(jìn)行審核。預(yù)算管理部門對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算初稿的審核在預(yù)算制定環(huán)節(jié)至關(guān)重要，此環(huán)節(jié)是預(yù)算溝通交流最頻繁、資源“爭奪”最激烈的環(huán)節(jié)。預(yù)算管理部門需依據(jù)企業(yè)資源狀況、公司戰(zhàn)略性投入的規(guī)劃以及各個(gè)明細(xì)預(yù)算的具體情況，合理判斷期間費(fèi)用預(yù)算制定責(zé)任人提交的各個(gè)期間費(fèi)用預(yù)算的金額是否合理、理由是否充分，預(yù)算涵蓋范圍是否完整、明確，針對(duì)不合理的情況，預(yù)算管理部門要及時(shí)與期間費(fèi)用預(yù)算制定責(zé)任人進(jìn)行溝通，以使期間費(fèi)用預(yù)算初稿合規(guī)、符合發(fā)展規(guī)劃、符合企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，并提交上級(jí)相關(guān)機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）審批，經(jīng)具備相應(yīng)審批權(quán)力的機(jī)構(gòu)審批后，預(yù)算才具備相應(yīng)剛性，方可下達(dá)。

此外，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理層次的增加，各層級(jí)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)情況的了解程度逐步分化，上層級(jí)管理人員可能不了解下層級(jí)或基層的實(shí)際情況，這就要求在預(yù)算制定責(zé)任人的選擇上，要充分考慮管理層次延伸對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算制定的影響，同時(shí)，需重視一線、基層員工在費(fèi)用預(yù)算制定時(shí)的積極作用。管理層次的增加，使得部分中高層可能喪失對(duì)業(yè)務(wù)一線真實(shí)情況的了解，而基層員工或基層管理人員，則由于靠近業(yè)務(wù)端，更了解企業(yè)業(yè)務(wù)需求，因此在預(yù)算籌劃或制定階段需鼓勵(lì)各層次管理人員或者員工積極參與，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀、問題、改進(jìn)建議、未來發(fā)展等方面積極發(fā)言、出謀劃策，為企業(yè)預(yù)算制定提供參考，同時(shí)也能提升各級(jí)員工的主人翁精神，提升其后續(xù)配合預(yù)算執(zhí)行的積極性。

第三，嚴(yán)格執(zhí)行是保障預(yù)算管控能夠成功的關(guān)鍵因素。期間費(fèi)用預(yù)算完成審批、進(jìn)入執(zhí)行階段時(shí)，需要嚴(yán)格按照預(yù)算額度與預(yù)算適用業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行費(fèi)用支出，并要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整、跟進(jìn)程序。

首先，需維持預(yù)算的剛性。一方面，嚴(yán)格按照預(yù)算額度進(jìn)行開支，企業(yè)需要構(gòu)建期間費(fèi)用預(yù)算支出的事先審批機(jī)制，有預(yù)算才可支出，無預(yù)算則不可支出，從源頭遏制超支使用預(yù)算。當(dāng)前信息化辦公逐步普及，電子審批系統(tǒng)或者辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA）均能很好地設(shè)置預(yù)算支出的事先審批流程，設(shè)置好預(yù)算額度后，新增預(yù)算支出申請(qǐng)時(shí)可由辦公系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)時(shí)判斷支出是否超支、是否通過，借助信息化手段，能很好地實(shí)現(xiàn)這一構(gòu)想；另一方面，嚴(yán)格約束預(yù)算的使用范圍。各個(gè)預(yù)算均屬于?？顚Ｓ?，若無相應(yīng)審批，各個(gè)預(yù)算必須符合預(yù)算設(shè)定之初的使用范圍，不可混淆使用。該要求需要預(yù)算使用部門嚴(yán)格約束預(yù)算的實(shí)際使用范圍，同時(shí)，也要求財(cái)務(wù)部、預(yù)算管理部門等部門對(duì)預(yù)算使用范圍進(jìn)行監(jiān)督、審查，對(duì)于超范圍支出，若無相應(yīng)的適用范圍變更審批，則需拒絕相應(yīng)費(fèi)用的報(bào)銷。

其次，嚴(yán)格管控預(yù)算調(diào)整行為。由于環(huán)境、業(yè)務(wù)、資源狀況的變化，原制定的預(yù)算可能與業(yè)務(wù)不相適應(yīng)，此時(shí)，預(yù)算可能需要調(diào)整，但預(yù)算額度、適用范圍、各預(yù)算之間的額度調(diào)劑需要在預(yù)算制度框架內(nèi)，嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，由預(yù)算制定最終審批機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)機(jī)構(gòu)或部門審批后，預(yù)算管理部門方可進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，以維持預(yù)算的剛性與權(quán)威性，并保障預(yù)算的執(zhí)行效果。

最后，在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行時(shí)，預(yù)算管理部門需要定期跟進(jìn)、分析、反饋費(fèi)用預(yù)算的支出與余額情況，并反饋支出中的問題，通過定期滾動(dòng)反饋、溝通，方能使期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行更加合規(guī)、高效，節(jié)約企業(yè)資源，達(dá)到費(fèi)用管控的目的。

第四，決算分析與預(yù)算考核是預(yù)算執(zhí)行與結(jié)果的總結(jié)，也是壓實(shí)預(yù)算管控責(zé)任、提升預(yù)算管控效果的重要環(huán)節(jié)。在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行期結(jié)束后，需要加強(qiáng)預(yù)算的決算分析與業(yè)績考核。

通過貫徹整個(gè)預(yù)算期的分析，明確預(yù)算制定是否合理、預(yù)算效果是否已達(dá)到，能否滿足業(yè)務(wù)的發(fā)展與環(huán)境的變化，是否有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)或教訓(xùn)，對(duì)下個(gè)預(yù)算期能否提供有價(jià)值的參考與借鑒。費(fèi)用預(yù)算考核，需要考核預(yù)算使用額度是否超標(biāo)、使用范圍是否超出、費(fèi)用支出內(nèi)容合規(guī)性如何、戰(zhàn)略性支出是否持續(xù)進(jìn)行等，通過考核，明確費(fèi)用管控責(zé)任，使費(fèi)用管控成效與其報(bào)酬直接關(guān)聯(lián)，促進(jìn)預(yù)算責(zé)任人管控責(zé)任意識(shí)的提升，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人回報(bào)與企業(yè)效益的統(tǒng)一。

5 結(jié) 語

預(yù)算是期間費(fèi)用管控的重要方法，通過建立預(yù)算制度、完善預(yù)算制定與執(zhí)行管理，加強(qiáng)預(yù)算管控績效的考核，預(yù)算在期間費(fèi)用管控中的重要作用會(huì)逐步顯現(xiàn)，并幫助企業(yè)達(dá)成期間費(fèi)用有效管控的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。