電商環境下企業稅務風險及防范探析

郝艷華 白 銳

（山西工程科技職業大學，山西 晉中 030619）

0 引 言

電子商務作為一種新興的貿易模式，逐步地進入了各種類型企業的日常經營運作之中，并且也逐步地進入了人們的日常生活，不斷改變企業現有的經營模式與管理形態，也對人們傳統的日常生活消費方式產生強烈的沖擊。在當前復雜多變的市場經濟形勢下，電商企業的經營業務呈現出更加多元化、復雜化的特征，在獲取經濟效益的同時，企業的稅務風險也會因此而增加。因此，電商企業必須全面研究自身稅收風險問題，保障電商行業持續穩定健康發展。

1 電商企業概述及稅務風險管理基本理論

1.1 電商企業概述

電商平臺的定義分為廣義和狹義兩個層面。廣義層面認為電商平臺是以電商技術設立的網絡經營實體，即所有以電商技術（非面對面、Internet 為主要特征）為主要經營手段的市場主體。狹義層面是指單純的中介平臺（《民法典》中的定義、傳統民法層面定義為居間），即通過網絡服務平臺使交易雙方達成交易，并為其提供一些中介服務。但由于電商的兼容性和技術集成性，當前大部分中介平臺以自營的方式提供銷售、金融等服務，這使得電商平臺相較于傳統中介更深層次介入中介服務，甚至在某些服務中充當交易對象。

狹義電商平臺運營的特點主要表現為：平臺通過為某一方或幾方主體提供虛擬空間及其相關的各項服務并為達成交易提供便利條件，這有時會在某一特定服務中體現為委托或經紀；電商平臺通過租賃或自營網站、APP 等各類小程序，主要以網絡形式提供中介服務；電商平臺通常會以居間形式提前收取費用（以提供交易機會為合同標的，而非以成立交易為標準），但部分大型電商平臺依托第三方支付平臺或金融服務會提前代收全部交易費用，等交易結束后，扣除平臺的服務費，然后返還給電商平臺入駐的商家；也有部分電商平臺屬于自營類，既提供平臺類服務（即為自身產品提供經銷服務），也通過招商等形式，類似專柜租賃或柜臺租賃，為第三方提供中介服務，其銷售或者對第三方的服務，無論在會計核算上還是稅務上都需要單獨核算。

隨著先進信息技術與電商交易模式的結合，各類新電商交易形態在飛速發展，但從疫情發展后的數據分析，線上線下結合已經成為傳統企業與電商企業不斷進步的必經之路，電商平臺企業未來的發展趨勢已經從單一的中介服務向多視角、多層面發展，傳統經營模式及主體與新電商經營模式及主體的壁壘正逐步打破，二者之間已經出現融合，一個企業兩種經營模式也越來越多。在這一發展過程中，舊有的電商平臺企業在管理層面的缺點正不斷顯現，尤其是在稅務風險控制方面缺乏重視性、規劃性及專業性，電商企業進入資本市場的稅務風險正逐步凸顯。

1.2 企業稅務風險管理基本理論

稅務風險包括法律風險和經濟風險。從某種意義上說，我國的稅法風險主要是政策風險與企業經營手段風險，即企業進行涉稅活動時可能會遇到的一種巨大的不確定性。比如說這些企業受到了稅務部門的檢查，需要補稅或者罰款，從而承擔相應責任。但是對于企業而言，追求利益才是其首要目標，因此，企業在追求經濟利益的同時必須將風險控制在企業可承受的范圍內，如果風險較高，企業潛在的危機就很有可能爆發，從而為企業造成巨大經濟損失。此外，少納和推遲納稅或者多納和提前納稅一樣都會產生稅務上的風險。少納和拖欠納稅表明如果一個企業沒有準時或者按量納稅，那么就會向稅務機構相應地繳納滯納金或者被稅務機構罰款，經濟層面會導致其短期商業利潤下降，政策層面會導致企業信用不良（例如，信用不良記錄納入社會征信體系），從而降低企業的遠期社會商業價值；而缺乏合理的政策解讀及應對，產生多納與提前納稅則必然使企業的經濟效益直接流失，減少了企業的價值并直接引發稅務、經濟上的風險。

2 電商企業稅收風險分析

2.1 電商企業稅務管理現狀

本文擬以“蘇寧易購”為例分析現有電商企業的稅收管控風險。蘇寧易購集團有限公司作為目前中國智慧家居行業技術水平領先的線上線下綜合性大型智慧家居產品零售和服務商，堅持線上與線下各項服務的資源共享和協調同步發展，不斷優化和提升線下各項服務，實現了線上線下O2O 的整體綜合運營，在電商企業稅收風險管理研究中，極具有代表性。

2.1.1 發票管理不規范

發票是企業稅前扣除憑證中的重要憑據之一，規范發票管理不僅可以減少企業因取得不合規發票帶來的稅務風險，而且還能通過合理抵扣稅額等手段幫助企業達到合理的、經濟的納稅籌劃目的。

蘇寧易購公司作為互聯網電子商務的龍頭企業，其各個店鋪為了自身的品牌和推廣，通常都會比較頻繁地進行一系列的店鋪充值活動，而且其店鋪的后臺大多都是到了次月中旬才能把發票開出來，在其店鋪的后臺，在消費者通過支付寶來進行店鋪充值時，財務部門會把該店的收入通過預付費用掛賬，待收到發票的核銷時再將其轉入當期費用。加上很多電商公司的人員流動比較頻繁，就很有可能會直接導致網上店鋪后臺的開票要求不能被及時主動地提交，從而直接導致財務賬面上預付費用被長期掛賬，時間長的話就很有可能會直接造成一些費用無法通過獲得的發票進行核銷，只能當作無票費用進行列支，特別需要注意的是，將近年末一些費用發票沒有及時地進行報銷和入賬，次年才去報銷就會使企業所得稅前費用的扣除受到一定的影響。

2.1.2 審批流程流于形式

在申請采購付款時，一般先付款后回票核銷，先在軟件付款申請流程上傳采購合同作為附件，而有的合同中并未注明是否提供發票，但流程各節點審批時均未提出異議。當采購人員憑采購記錄到費用會計處核銷預付款時，才得知沒有發票，但此時合同已生效，款項已付清，無票交易已經成為事實。蘇寧易購未明確審批流程各關鍵節點審批人員應負的責任，也未建立稅務風險管理機制進行考核監督，導致審批流程流于形式。

2.1.3 納稅申報不規范

納稅申報是稅務風險管理過程中的一項基礎性工作，包括關注納稅申報是否在規定期限內完成，應納稅款的種類及金額是否計算正確，是否符合相關行政文件、稅收法規要求等。

蘇寧易購一般為了推廣店鋪的商品，完成企業的銷售目標，會為消費者提供一些優惠政策，比如滿減、買東西送贈品、發放優惠券等。線上采購贈品主要采取供應商一件代發的方式，相關贈品的供應商會根據消費者的訂單直接將贈品寄出，而企業的財務人員會憑購進贈品發票及付款證明計入“營業費用——促銷推廣費”科目核算，蘇寧易購應將其列入當期費用，但在納稅申報時未作視同銷售處理，在增值稅和所得稅方面納稅申報都會存在一定的風險。

2.2 企業稅務風險成因分析

2.2.1 稅務風險意識淡薄

在實際調研中了解到，大部分電商平臺的管理層都對平臺的經濟效益十分重視，將精力放到平臺經營模式及手段創新上，忽視了對上述改變所產生的稅務風險的管理，究其原因，主要在于管理層自身對稅務及相關風險缺乏有效認知，為了降低企業自身發展變化的時間成本不得已而為之。比如，管理層在工作中一般更加注重企業經營帶來的直接收益，從而忽略企業的長遠和可持續發展，認為稅務風險僅僅是補繳稅款、懲戒費用和滯納金，不能夠全面和長遠地考慮到稅務風險在政策層面（企業信用名錄）對企業長期發展的影響（例如品牌、無形資產及企業面對的金融、政策層面的有利條件）。同時，部分管理人員認為防范稅務風險就是防范短期的經濟風險，只是財務部門的職責，與其他部門無關。但無論是企業內部的哪一部門，在進行任何的涉稅活動時都應當考慮到企業的稅務風險。筆者認為，只要是自己企業的經營活動，無論是哪個部門或是哪一類經營活動，都會產生一定的稅務風險。因此，企業應當以管理層為龍頭，統籌規劃、認識和規避稅務風險的重要性。

企業員工在實際發生費用支出時未積極主動取得發票，或者未按要求保管好發票，最終只能采取無票報銷，增加了稅務風險。例如，電商平臺在促銷中采購贈品能否取得合法有效的入賬憑據，很大程度上是供應鏈采購人員與供應商之間缺乏溝通，采購人員缺乏稅務風險意識，不僅因無票入賬影響贈品核算憑據的合規性，還因未取得專用發票少抵扣了進項稅，給企業帶來稅務風險和損失。

2.2.2 缺乏稅務風險識別與評估機制

大部分電商企業沒有建立起成熟的稅務風險識別與評估機制，而且缺少相關的專業技術和經驗，從而無法對業務活動產生的稅務風險進行有效的監控，很難及時發現與處理收入確認及返利等業務潛在的稅務風險，因此必須統籌建立事前防范、事中監督和事后處理等機制。

2.2.3 信息溝通不順暢

稅務風險產生的原因之一是源自蘇寧易購企業內部的業務部門和決策機構，如果蘇寧易購公司只有一小部分的員工去降低企業稅務風險，由于企業自身經營變動的高概率或許會導致管理稅務風險的經濟成本遠高于其實際經濟收益或增加執行失敗的風險，從而直接影響該部門的業績。從現實的技術層面看，電商平臺企業的業績信息不透明，難以準確估算其成本和收益比例，這使得傳統電商平臺往往無法將實施稅務風險管理所產生的中長期效益區分開來。從某種角度看，未執行稅務風險管理的部門，反而不會產生相應的現實成本并出現由于稅務風險管理失敗所帶來的經濟損失。因此，對員工來說，在這樣的情況下，積極地進行稅務風險管理會立即產生短期成本而無法看到其長期效益。在當下的企業績效考核中，員工是不會考慮稅務風險管理的，從經營角度上會增加企業稅務風險的現實性。

從經濟學的視角分析，企業與稅務機關的存在價值可以簡單定義為實現其既定目的：企業的存在價值就是通過經營來實現企業利益最大化，稅務機關的存在價值則是實現征稅目標。法律法規每年都在不斷更新，而企業和國家行政部門對這些法律法規的認識和理解往往存在差異，此外，稅務部門一般都在新政策實施后就會接受相關的培訓，而大部分企業則需要企業人員自主學習并應用，而從績效考核和企業短期發展的角度看，這種沒有納入企業經營考量，即依靠自主學習實施風險管控會極大加劇企業稅務風險的發生。例如，蘇寧易購與稅務部門的交流主要集中在納稅申報及日常稅款的繳納等方面，有關國家最新出臺的一系列稅收法律法規的互動溝通少之又少。顯然對于蘇寧易購來說，企業稅務風險的發生概率會顯著增加。

3 電商環境下企業稅務風險的應對策略

3.1 加強稅務風險管理意識

企業管理層應當意識到企業稅務風險對于企業經營發展的重要意義，并且讓企業所有的財務人員都能夠積極參與各部門的業務活動，深入了解各個部門的工作性質及涉稅事項，一旦發現潛在的稅務風險就及時進行處理和防范。此外，企業還可以不定期地聘請一些稅法方面的專家有償到企業來開展稅法知識講座，向企業所有員工普及基礎的稅法知識，從企業經營理念層面使管理層與普通員工意識到管理稅務風險對于企業良性發展的重要性，從而倒逼企業完善其日常管理制度，使經營者在經營程序中能夠規避或意識到各類新經營行為所產生的潛在稅務風險，從而幫助企業在中長期實現利益最大化。

3.2 建立稅務風險識別、評估與應對系統

結合企業自身的實際情況，建立起一套有效的稅務風險識別、評估與應對系統，通過評估分析找出企業可能存在的稅務風險，然后才能對癥下藥。此外，要想在企業建立一套稅務風險識別系統還需要先報告上級，得到企業管理者的支持，然后由財務部門牽頭負責和監督，設立稅務風險管理崗位落實具體工作，其他各部門也要積極響應，結合實際情況各抒己見。筆者建議可以通過引入外部力量對于企業的內部稅務風險程度進行識別，例如，重點分析主經營流程中的稅務風險，并對各個環節的風險進行預警評估，從而實現對于企業經營的全流程控制，最終將稅務風險控制在企業經濟成本和社會效益成本可接受范圍。在建立稅務風險識別系統的過程中，可以將企業經營過程中已發生的或行業常見的稅務風險清單羅列出來，稅務風險管理崗位工作人員每月根據稅務風險清單逐項進行比對分析，一旦發現異常能及時采取防范措施排除隱患。

3.3 完善信息溝通渠道

3.3.1 完善內部溝通渠道

蘇寧易購有必要完善企業內部的交流溝通渠道，完善稅務風險管理的信息溝通機制，完善了上述機制就是打破了傳統企業管理中部門之間、部門與管理層之間的信息壁壘，從而及時對企業經營中的涉稅信息及稅務風險管控進行事前預防，使企業的稅務風險能夠被及時發現并被有效預防。此外，企業可以聘請相關專業人士處理好稅務相關系統運維工作，使企業的稅務相關信息系統能良好運行，幫助企業內部員工相互溝通，促進企業的良性發展。

3.3.2 完善稅企溝通渠道

蘇寧易購應該增強與相關稅務機構的信息互動，及時互通消息。可以與相關的稅務機關建立一套有效的溝通機制，在進行納稅申報時積極配合，最大程度與稅務機構共享企業的涉稅事項。電商平臺自身經營特征決定了其業務具有高度變動性，在企業經營模式和手段發生變化時，要及時借助外部的力量（例如專業的稅務師），并與相應的稅務部門進行溝通，預判企業發展轉型中可能產生的稅務風險。同時，也可借助個案分析和實證分析，對于可能產生的涉稅風險進行預評估，利用合法的流程和合理的程序規避和消除企業經營中稅務風險因素，有助于幫助企業形成稅務風險防控機制，從根本上降低企業的稅務風險。

4 結 語

企業如果不能及時有效地規避與防范稅務風險，必然會給對企業正常的經營與發展帶來嚴重的損失和巨大的影響。因此，企業必須把控獲取短期經濟利益時所產生的中長期稅務風險，最大限度上降低企業中長期經濟、政策風險。總而言之，企業如果想要實現利益最大化，并且在市場上良性可持續發展，就必須積極預防和控制企業的稅務風險，幫助企業全體員工增強稅務風險防范意識，優化涉稅工作流程，根據企業的實際發展情況建立預警系統，不斷提高涉稅人員的專業能力。只有實現理念更新、制度優化、流程合理，才能有效防范稅務風險，在合法降低企業稅收成本的同時，實現企業經濟效益的持續增長，推動企業的良性、有序發展。