基于風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制完善措施研究

何靜

【摘 要】 充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，應(yīng)該堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)。本文針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進(jìn)優(yōu)化，首先簡(jiǎn)要分析了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)行了系統(tǒng)的論述分析。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制 改進(jìn)完善

0引言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等相對(duì)來(lái)說(shuō)更加復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患也更高，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式等各方面帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在這種形勢(shì)下，更加要求企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，尤其是突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)完善的內(nèi)控體系，以更有效的防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的整體提升，這對(duì)于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)也具有重要的意義。

1企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的具體關(guān)系概述

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制具有明顯的區(qū)別性。首先，兩者之間的實(shí)施過程并非一致，內(nèi)部控制體系中關(guān)于內(nèi)控框架、運(yùn)行程序以及實(shí)施機(jī)制等，主要是圍繞著會(huì)計(jì)以及審計(jì)展開。而風(fēng)險(xiǎn)管理，則重點(diǎn)是基于對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素的深入分析，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。其次，管理范疇有所不同。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管轄范疇上，是超出企業(yè)的內(nèi)部控制的，既包括了戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包含了技術(shù)、市場(chǎng)、政策以及法律等外部風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面則主要是集中在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制具有緊密的聯(lián)系。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在組成要素方面是一致的，都包含了監(jiān)督管理、控制活動(dòng)、信息溝通、控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，在管理內(nèi)容上并不是彼此孤立的，而是有著密切的融合。兩者的實(shí)施主體也具有一致性，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都需要企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門各個(gè)崗位共同參與到實(shí)施評(píng)價(jià)之中，以確保內(nèi)部控制效果。此外，兩者在管控目標(biāo)上具有一致性，目標(biāo)都包括了經(jīng)營(yíng)效率目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效果目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性目標(biāo)。

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的區(qū)別和聯(lián)系中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部管理中走向融合是基本的要求和發(fā)展趨勢(shì)。既要在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中，完善內(nèi)部控制體系，來(lái)確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。同時(shí)，也要通過風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)進(jìn)一步突出企業(yè)內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的正常穩(wěn)健。

2基于風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的關(guān)鍵措施

（1）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制更好地融合，還應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。首先，應(yīng)該完善企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，建立完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)等，合理規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系。其次，應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，建立包括銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)管理、倉(cāng)儲(chǔ)、設(shè)備管理、品質(zhì)管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)、人力資源等職能部門，規(guī)范主要職責(zé)，建立各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約的內(nèi)部控制體系。此外，關(guān)鍵還應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專門審計(jì)人員，獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)安全狀況以及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的違規(guī)行為，有效遏制風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（2）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制管理實(shí)施制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，完善企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行，關(guān)鍵應(yīng)該對(duì)一些內(nèi)部控制措施進(jìn)行強(qiáng)化和規(guī)范，重點(diǎn)在以下幾方面進(jìn)行完善：落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，明確不相容職位并明確劃定全責(zé)，實(shí)現(xiàn)相互的監(jiān)督和制約;嚴(yán)格授權(quán)審批制度，對(duì)不同的事項(xiàng)按照重要程度、職責(zé)歸屬以及審批范圍等對(duì)審批流程進(jìn)行優(yōu)化;強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部日常的會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)賬等;完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)的記錄報(bào)關(guān)以及盤查核對(duì)等進(jìn)行規(guī)范管理;強(qiáng)化預(yù)算控制，規(guī)范完善按企業(yè)的預(yù)算編制以及執(zhí)行，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理的規(guī)劃性;優(yōu)化運(yùn)營(yíng)分析控制，采取趨勢(shì)、對(duì)比或者是因素分析法等來(lái)對(duì)企業(yè)的發(fā)展能力、盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行全方位的分析研究。

（3）突出內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制體系的優(yōu)化方面，還應(yīng)該進(jìn)一步突出風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該集中在以下幾方面：強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制，在采購(gòu)計(jì)劃編制、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)件和和合同、采購(gòu)付款以及驗(yàn)收等方面，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并建立完善的采購(gòu)、驗(yàn)收、詢價(jià)以及招標(biāo)等管理制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，重點(diǎn)是對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度、生產(chǎn)質(zhì)量、生產(chǎn)效率以及生產(chǎn)成本控制等方面，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)問題。在銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，主要是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)以及銷售風(fēng)險(xiǎn)等，通過完善產(chǎn)品定價(jià)制度、促銷制度、訂單管理制度、合同管理制度、售后管理制度以及客戶管理制度，來(lái)避免出現(xiàn)銷售風(fēng)險(xiǎn)問題。加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方面具有關(guān)鍵和核心地位，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)是針對(duì)投資活動(dòng)、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅收、外匯、成本等風(fēng)險(xiǎn)，完善財(cái)務(wù)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管控體系，以更好的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

結(jié) 語(yǔ)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該進(jìn)一步明確以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基本框架要求，并注重從管理層面和業(yè)務(wù)層面，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的改進(jìn)優(yōu)化，同時(shí)加大對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理力度，以全面強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

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