基于金稅四期的中哈兩國個人所得稅對比分析及啟示

丁 娟，郭志茹

（伊犁師范大學(xué)， 新疆 伊寧 835000）

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)智慧稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)從信息化到數(shù)字化再到智慧化，是稅收征管發(fā)展趨勢。金稅工程作為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程十二金之一，是吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用高科技手段結(jié)合我國增值稅管理實(shí)際設(shè)計(jì)的高科技管理系統(tǒng)。金稅工程主要利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個體系。該系統(tǒng)由國家稅務(wù)總局與省、地、縣國家稅務(wù)局四級計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、增值稅防偽稅控開票、防偽稅控認(rèn)證、增值稅稽核和發(fā)票協(xié)查四個子系統(tǒng)組成。2019 年3 月1 日上線的金稅三期對國稅和地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行并庫優(yōu)化，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險管理，達(dá)到跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。隨著全國各地區(qū)社保入稅工作的基本完成，金稅三期已不能滿足稅收征管的實(shí)際需求。金稅四期是國家推行的金稅工程計(jì)劃中的第四期，是第三期的升級版。不僅在稅務(wù)業(yè)務(wù)范疇內(nèi)能發(fā)揮重要的作用，在非稅業(yè)務(wù)當(dāng)中的重要性也得到進(jìn)一步提升，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。同時搭建了各部委、人民銀行以及其他銀行等參與機(jī)構(gòu)之間信息共享和核查的通道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅情況

我國現(xiàn)行的個人所得稅制度是1980 年由全國人大通過、公布的《中華人民共和國個人所得稅法》，隨著我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，先后7 次對個稅制度進(jìn)行了調(diào)整，形成目前以收入調(diào)節(jié)為主要目標(biāo)，以取得收入的個人為課征對象，以分類收入為計(jì)征內(nèi)容，按次、按月和按年計(jì)征相結(jié)合，超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，源泉扣繳方式為主自行申報為輔的個稅征管體制。

2018 年8 月31 日修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》主要包括22 條具體內(nèi)容，其中第一條明確指出了居民個人和非居民個人的區(qū)別，將納稅年度規(guī)定為公歷一月一日起到十二月三十一日止；第二條規(guī)定了應(yīng)繳納個人所得稅的各項(xiàng)個人所得；第三條明確規(guī)定了個人所得稅的稅率狀況；第四條明確規(guī)定了個人所得稅的免征情況；第五條指出了減征個人所得稅的具體情形；第六條表明了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算情況。除此之外，還規(guī)定了其他方面的具體內(nèi)容，如納稅申報等。

個人所得稅關(guān)系著千千萬萬納稅人的切身利益，只有廣大納稅人誠信納稅、真實(shí)和準(zhǔn)確以及完整地進(jìn)行申報才能夠做到對自己負(fù)責(zé)。基于我國個人收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，隨著全國各地區(qū)社保入稅工作的基本完成，需要建立更加全面的稅務(wù)系統(tǒng)承載稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)。目前，國家稅務(wù)總局正在著力建立以電子稅務(wù)局為核心的納稅人端辦稅繳費(fèi)平臺、發(fā)票綜合服務(wù)平臺，和以“金稅四期”為依托的稅務(wù)人的業(yè)務(wù)管理平臺、決策指揮平臺“四個基礎(chǔ)應(yīng)用平臺”，圍繞高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能，帶動智慧稅務(wù)實(shí)現(xiàn)新的突破。按照中央部署，為實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)業(yè)務(wù)的通辦、優(yōu)化營商環(huán)境，金稅四期將會實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的全業(yè)務(wù)、全流程、全數(shù)據(jù)全國聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的全國通辦。金稅四期的正式啟動實(shí)施，也對個人所得稅帶來了一系列的改變。對于高凈值人群來說，伴隨著自然人納稅識別號的建立和新個稅中首次引入反避稅條款等內(nèi)容，使得個人的資產(chǎn)收支更加透明化。

二、中哈兩國個稅稅制設(shè)計(jì)的對比分析

中國現(xiàn)行個人所得稅是綜合稅制與分類稅制相結(jié)合、累進(jìn)稅率和比例稅率并行的稅制。對工資、薪金，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬四項(xiàng)所得按個人綜合征稅，對經(jīng)營所得，利息股息紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得五項(xiàng)所得依然按分類所得單獨(dú)征稅。

哈薩克斯坦根據(jù)其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，采取了綜合稅制，實(shí)行比例稅率。從哈薩克斯坦個稅稅制的設(shè)計(jì)上來看，其稅制是以該國憲法為重要依據(jù)，由稅法典和其他規(guī)范性法律文件等組成的。2009 年1 月1 日實(shí)施新《稅法》，對稅種、稅率等進(jìn)行適度的調(diào)整。

從兩國個稅稅制的設(shè)計(jì)上來看，我國采取的是綜合與分類相結(jié)合稅制，而哈薩克斯坦采取的是綜合稅制。當(dāng)前我國的個人所得稅實(shí)行的正列舉法，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，個人的收入更加多元化，正列舉這種方式會導(dǎo)致新出現(xiàn)的個人收入形式不能及時有效地納入到征稅的范圍之中，進(jìn)而使稅收減少。

三、中哈兩國個人所得稅征收管理的對比分析

(一)納稅義務(wù)人對比分析

中哈納稅義務(wù)人對比表

從上表可以看出，我國和哈國對居民納稅人和非居民納稅人在界定居住時間和征稅范圍的要求上是一致的。

(二)稅率對比分析

我國的個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率，按照所得的不同類型劃分為不同的稅率。第一種是工資、薪金綜合所得，實(shí)行的是七級的累進(jìn)稅率；第二種是非居民個人工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許使用權(quán)所得稅的稅率，采取的也是七級累進(jìn)稅率；第三種是經(jīng)營所得，采取的是五級累進(jìn)稅率；第四種是利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得，這部分個人收入采用的是20%的比例稅率。

哈薩克斯坦的個人所得稅采用的是比例稅率，自然人個稅稅率為10%，來源于哈薩克斯坦境外的紅利收入按5%稅率征稅。

從兩國的稅率使用情況來看，我國實(shí)行的超額累進(jìn)稅率層次相對復(fù)雜，最高設(shè)置了七個層級，以絕對金額作為分層標(biāo)準(zhǔn)。而哈薩克斯坦使用比例稅率相對簡單。

隨著我國個稅制度的深化改革，綜合所得范圍不斷擴(kuò)大，稅率結(jié)構(gòu)更傾向于低中收入人群，減輕了低中收入人群的賦稅壓力，極大地實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)收入公平，縮短了貧富差距。而哈國個稅稅率對于工薪階層征稅是適用10%的比例稅率，按年收入征收，同時可以扣除很多優(yōu)惠項(xiàng)目，最終計(jì)算的應(yīng)納稅所得額普遍較低，稅負(fù)較輕。這也說明哈薩克斯坦更加注重考慮低收入人群的利益，低比例稅率能夠更好地滿足這些人的利益，有助于調(diào)動人們工作的積極性。

(三)費(fèi)用扣除情況對比分析

中國的個人所得稅費(fèi)用扣除情況，在目前實(shí)行綜合與分類相結(jié)合所得稅稅制的情況下，對不同收入來源的費(fèi)用，其扣除的標(biāo)準(zhǔn)有所差異。我國對個人所得稅經(jīng)過七次修訂，目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至每月5000 元。對于部分勞動所得實(shí)行綜合征稅，并且設(shè)置專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除涵蓋大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息或者住房租金等。

哈薩克斯坦個人所得稅費(fèi)用扣除時，一般情況下，雇員可以針對一個日歷年中的每個月確定的應(yīng)稅收入，進(jìn)行以下項(xiàng)目稅前扣除：經(jīng)法律確認(rèn)的最低工資、經(jīng)哈薩克斯坦法律確認(rèn)必須要繳納的養(yǎng)老金、依據(jù)哈薩克斯坦法律必須要為個人繳納的非強(qiáng)制性養(yǎng)老金、自然人為其個人繳納的保險費(fèi)用、多子女家庭稅收扣除額、自愿退休保險費(fèi)支出、教育支出、醫(yī)療支出和利息支出等。同時，個人所得稅款的扣除主要包括納稅人的收入所得稅款的扣除、工作人員的收入所得稅款扣除和非扣除形式繳納所得稅的收入。

兩國之間費(fèi)用扣除的內(nèi)容有著明顯的差異。我國的個人所得稅費(fèi)用扣除對國民財富的分配和公平與效率的協(xié)調(diào)等有著明顯的影響，能夠更好地保證居民個人的基本生活需求得到最大限度的滿足；而哈薩克斯坦則更加側(cè)重于維護(hù)雇員的利益，保證其在日常的工作和生活當(dāng)中獲得更好的體驗(yàn)。

(四)稅收優(yōu)惠情況對比分析

我國的個人所得稅稅收優(yōu)惠主要包括綜合性的免稅規(guī)定、單項(xiàng)免稅規(guī)定、捐贈扣除。首先，綜合性的免稅規(guī)定主要有免納個人所得稅的范圍、外籍個人所得稅的優(yōu)惠、個人所得稅的減征等；其次，單項(xiàng)免稅規(guī)定主要包含了十一個方面，如用個人的名義購買的社會福利有獎募捐獎；最后，捐贈扣除。捐贈扣除有很多的細(xì)節(jié)內(nèi)容，其中優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在其應(yīng)納稅所得額上，捐贈金額可按納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%扣除。

哈薩克斯坦的個人所得稅稅收優(yōu)惠：根據(jù)2018 年通過的《關(guān)于哈薩克斯坦共和國社會保障若干立法的修正案》，對個人收入所得稅的計(jì)征辦法進(jìn)行了調(diào)整，將對不超過本財政年度月核算單位25 倍 (2019 年為63125 堅(jiān)戈)的雇員收入實(shí)行減免政策。之后，隨著不斷地發(fā)展，2019 年1 月1 日，哈薩克斯坦提議免除此類員工90%的應(yīng)納稅所得額的所得稅，其余按正常稅率計(jì)算；對低收入人群實(shí)施免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

兩國之間在納稅優(yōu)惠上存在明顯的不同，我國的稅收優(yōu)惠政策更加全面細(xì)致，將很多可能因素和要點(diǎn)都考慮在了其中。而哈薩克斯坦則主要側(cè)重于調(diào)整個人所得稅計(jì)稅的辦法和相應(yīng)的稅率等。

(五)納稅申報情況對比分析

當(dāng)前，我國個人所得稅的申報方式為個人申報。2019年，國家稅務(wù)總局提出了個人所得稅自行申報的相關(guān)內(nèi)容，首次啟動個人所得稅的年度匯算工作。我國個人所得稅的征收方式主要有兩種：代扣代繳和納稅人自行申報。在納稅申報方面，我國全面推行了關(guān)于個人所得稅申報的信用承諾制。征收周期一般分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

哈薩克斯坦的個人所得稅納稅申報依據(jù)《哈薩克斯坦共和國新稅法》的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報，申報方式為個人申報或者家庭申報。哈薩克斯坦納稅年度為公歷年度的1 月1 日-12 月31 日，征收周期一般分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

我國現(xiàn)行的申報方式對征管方式的要求不高、征管成本相對較低，但這種申報方式不能充分體現(xiàn)個稅量能負(fù)擔(dān)原則。盡管家庭申報方式征管成本會提高，對稅制配套規(guī)定和征管方式要求較高，但這種申報方式能更好地體現(xiàn)稅收公平原則，從而提高納稅遵從。

四、中哈兩國個稅差異分析對我國個稅制度優(yōu)化的啟示

(一)對我國個人所得稅稅制進(jìn)行改革

當(dāng)前發(fā)展的必然趨勢和要求是實(shí)施綜合分類個人所得稅制改革。從理論層面上來講，家庭稅制的實(shí)現(xiàn)是個人所得稅征稅模式的最終目標(biāo)，但是基于我國的發(fā)展現(xiàn)狀，可以采取從分類稅制向綜合稅制、再向家庭稅制轉(zhuǎn)變的模式。只有對不同來源的個人所得稅進(jìn)行合并后征稅，才能夠?qū)⒓{稅人的實(shí)際稅收承擔(dān)狀況完整展現(xiàn)出來，進(jìn)而保證納稅申報信用制度的有效性。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)我國智慧稅務(wù)建設(shè)

高效的個人所得稅信息化體系是個稅自行申報有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。基于金稅四期的實(shí)施，在原來的稅收征管系統(tǒng)內(nèi)部巧妙地融入了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)，為進(jìn)一步推動智慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時，在大數(shù)據(jù)共享的時代發(fā)展背景下，應(yīng)建立納稅人信息收集與數(shù)據(jù)分析管理機(jī)制，打破信息壁壘，將個稅征管系統(tǒng)與納稅人收入、財產(chǎn)等相關(guān)信息系統(tǒng)聯(lián)通，對數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，識別風(fēng)險立即進(jìn)行推送。

(三)逐步建立家庭申報和個人申報并行的申報制度

我國目前實(shí)行個稅的專項(xiàng)扣除費(fèi)用，已考慮了部分家庭負(fù)擔(dān)，但對于家庭人口、就業(yè)和收入情況未能進(jìn)行充分考慮。從家庭的角度來看，家庭是一個比較完整的經(jīng)濟(jì)主體，作為社會活動的基本細(xì)胞，其不僅是社會生產(chǎn)、投資和消費(fèi)的主力軍，還關(guān)系著社會的穩(wěn)定和發(fā)展。以家庭為單位對個人所得稅進(jìn)行申報征收，將個人收入、消費(fèi)及家庭情況與個稅有機(jī)結(jié)合，充分考慮家庭人口、就業(yè)、收入等對個稅的影響，建立起家庭申報和個人申報并行的個稅申報管理制度，以達(dá)到稅收橫向公平。

(四)優(yōu)化免征額調(diào)整機(jī)制

根據(jù)我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，個稅免征額為60000 元/年。雖然從1980 年《個人所得稅法》頒布實(shí)施以來，個稅免征額從800 元/月歷經(jīng)四次調(diào)整后到目前水平，但就現(xiàn)在情況來看，仍然滯后于消費(fèi)支出水平，因此需要對免征額的調(diào)整機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。建議免征額可以充分考慮人均消費(fèi)支出增長率，按個人收入扣除各類費(fèi)用確定應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定比例計(jì)算免征額，進(jìn)行免征個人所得稅，這樣一方面充分考慮不同地區(qū)收入差異水平，另一方面也不用因免征額頻繁對《個人所得稅法》進(jìn)行修訂。

(五)強(qiáng)化納稅人信用體系建設(shè)

通過借鑒國際成熟經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一個相對科學(xué)、有效的激勵與約束機(jī)制。把個稅的申報、繳納情況和社會經(jīng)濟(jì)活動緊密聯(lián)系，對于稅法遵從度高，能按時進(jìn)行申報的人員在享受社會公共服務(wù)、教育、醫(yī)療等方面給予優(yōu)待，以此激勵納稅人主動納稅；對在個稅申報、專項(xiàng)附加扣除、享受稅收優(yōu)惠中有違法失信等問題的人員，實(shí)施聯(lián)合懲戒。