會計準則中職工薪酬核算的變化情況及實務處理分析

蘆 晨

（深圳崇德動漫股份有限公司，廣東 深圳 518048）

職工薪酬指的是企業為了獲得職工所提供的服務或者解除與職工的勞動關系，而給予職工的各種形式的報酬或補償。隨著社會經濟的發展進步，職工對企業提供的薪資待遇和福利方式等有了更加多樣化的需求，結合我國會計準則改革發展的趨勢，新準則的改革也緊跟時代腳步，修訂了相應的職工薪酬內容。因此，在新準則的要求下，企業在實務處理中，涉及職工薪酬核算的工作也應當發生相應變化，經過調整的會計實務工作，在處理職工薪酬時，應將新準則與職工薪酬的側重方向一致。如新會計準則要求企業設置“應付職工薪酬”科目以明確職工薪酬的分配情況，且在該科目下還需要設置二級和三級明細會計科目。企業需要結合新準則中職工薪酬相關內容的變化，調整原有的職工薪酬核算工作，使之契合新準則的規定，使企業的會計工作符合國家規范。

一、會計準則中職工薪酬核算的主要變化分析

（一）會計科目設置變化

會計科目設置變化是新會計準則在職工薪酬內容變化上最為明顯的一部分。新會計準則在職工薪酬計算方面有了新的規定，在此基礎上，對職工薪酬計算的細節進行了明確規劃。原先的會計準則中，將企業支付給職工的報酬和支出歸納為工資，而新準則對其進行了二級科目劃分。在新準則中，企業的職工薪酬包含的內容，在原有四項的基礎上，進行了拓展。原有內容主要集中于職工自身的福利，除長短期的薪酬及福利外，還包括辭退以及離職后涉及的福利。拓展后，職工家屬也被納入福利范疇中。這意味著，薪酬福利的劃分更加精細化，更具有可操作性，且更人性化，能夠更好地指導企業會計工作實務中的會計執行和應用。

（二）會計處理方法變化

原先的會計準則規定中，針對職工薪酬部分的會計處理，主要是將其確認為負債，也就是說，職工薪酬被視為企業的成本費用，因此計入人力對應的成本科目中，使用成本費用作為計量依據。而修訂后的會計準則，由于對薪酬類型進行了更加明確的劃分，因此，應付職工薪酬在進行費用確認時，會計處理方式也發生了變化。將原本用成本費用作為計量依據的確認方式，轉變為了用公允價值為計量依據進行確認。這些會計處理方法的變化更加符合國際標準界定，也對會計實務處理提出了新要求。

（三）信息披露規定變化

在會計準則的改革中，對職工薪酬的信息披露層次要求也不斷變高，準則內容擴充了相應的信息披露處理方式，并且對新增和調整內容的披露要求進行了進一步規定。一方面，新準則內容中包含了提存計劃和受益計劃的披露，這樣一來，企業和職工都能夠更準確地了解職工薪酬構成、未來收益預期以及相應風險分配；另一方面，原先的會計準則中，一部分二級條款在新準則中被單獨提取出來，成為職工和企業解除勞動關系后的解釋說明，由此能夠延續辭退福利和離職后福利的確認要求。

（四）添加部分類型福利

由于當前員工對福利的要求不斷提高，且我國政府越來越注重構建完善的員工福利體系，新會計準則主要添加了離職后福利以及其他長期在職職工福利。原先的會計準則并沒有對職工離職后的福利進行明確規定，因此，一般來說，企業除了為職工繳納基本保險之外，也不會設置相應的職工離職后福利規定。而新準則則明確添加了職工離職后福利的內容，使職工離職后福利也有了一定的保障。同樣，原先的會計準則中也沒有其他長期在職職工福利的內容，新準則中增加了這一項內容，能夠更好地保障會計核算計算方法的規范與合理。

二、職工薪酬核算變化后造成的影響分析

（一）對企業財務狀況的影響

由于新會計準則對職工薪酬的會計處理方式進行了進一步規范，且對費用資本化的范圍進行了擴大，因此，企業的財務狀況會受到相應的影響。結合稅法中職工福利費用相關內容的調整，企業在稅費繳納方面，會受到較大的影響。例如，新會計準則并沒有規定繳稅扣除的上限，結合新稅法針對職工福利稅前扣除的規定，企業在納稅時可以扣除更多的金額，進而合法合理地減少所得稅繳納，降低成本支出。企業應當結合稅法的變動以及會計準則的調整，對最新政策進行研究解讀，并且調整內部相應的會計規章制度，改進稅收籌劃工作，在合法合規的基礎上，盡可能保障自身利益，減少不必要的成本支出。

（二）對職工利益的影響

從職工本身角度來看，職工薪酬直接關系到其利益。隨著會計準則的修訂，新準則更加側重職工福利待遇內容的完善，這也體現了當下我國企業職工的生活水平不斷提高，國家在真正貫徹落實“以人為本”的思想，職工的個人利益得到更多的關注和保障。如新準則規定企業對職工的帶薪休假按月進行確認，這樣便無法拖欠職工應得到的勞動回報，維護了職工的利益。新準則還盡可能地打破原先的全面平均的薪酬制度，實現階梯式的、多級別的薪酬分配。結合新準則的相關規定，企業在實務工作中也能進一步區分不同部門的薪酬，分配多級別的工資檔位，這樣一來，既能夠保障職工利益，也能夠對職工起到正向激勵效果。

三、職工薪酬核算變化后企業面臨的會計實務問題

（一）職工薪酬中部分項目的界定問題

會計準則規定，職工薪酬是企業為職工提供的全部支出，但是結合權責內容，部分項目是否應當劃入職工薪酬，新準則依然存在界定不明確的問題，這也會影響會計實務處理。其中，較為突出的兩項是工會經費和職工教育經費。在工會經費方面，工會經費的提取是基于職工工資總額的，企業設定提取標準后，從職工工資總額中，提取經費，然后將其中的部分上繳到工會組織返還使用，部分用作職工利益維護。由于工會的業務權屬不明確，經費支付方式不明確，以及經費使用范圍往往脫離職工本身，職工是否能夠獲得工會切實提供的福利存疑。在職工教育經費方面，其本意是為職工提供學習培訓的機會，帶動企業生產經營水平提高，因此，從長遠角度來看，企業才是受益者，將職工教育經費計入職工薪酬總額，但不是所有職工都能夠享受這部分利益，因此在會計實務中存在一定的分配爭議。

（二）非貨幣性薪酬及辭退福利的核算問題

目前，新會計準則下的企業職工薪酬核算存在對非貨幣性福利薪酬闡述不全面的問題。首先，新準則并沒有明確規定非貨幣性薪酬的計量方式，也沒有對其進行范圍劃分。其次，新準則對非貨幣性薪酬的賬務處理也沒有進行明確規定，因此賬面價值和公允價值的差額存在一定漏洞。最后，新會計準則規定企業可以將資產商品作為非貨幣性福利的一種形式來發放給職工，但是此舉動是否會增加公司產品的賬面銷售額，是否為企業虛報利潤提供空間卻并沒有多做考慮，也沒有進行相應規定。除此之外，在辭退福利的核算方面，新會計準則規定了職工辭退福利的核算方法，但是在具體的補償金核算方面與稅法存在一定出入，這也不利于企業的實務操作。

（三）實務中會計處理配套規范問題

新會計準則針對職工離職后福利的會計處理做出了調整。針對設定計劃，提出了設提成計劃和設定收益計劃兩項，供企業選擇。但站在企業的角度來看，設提成計劃更便于計算，更受到企業的青睞。這是由于，一方面，設定收益計劃是一項長期的負債內容，企業只有在職工退休、收到企業年金時，方可終止義務。因此，計劃時限較長，且面臨著計劃制定過程中的諸多變化因素需考慮。另一方面，實務處理中，針對設定收益計劃制定過程中出現的變量因素，新準則并未進行詳細的規劃，缺乏相應的配套處理規范。這樣一來，如果企業違反原來與離職職工的協定，職工就無法得到未來收益。由于新準則對職工離職后的福利并沒有設置統一的披露方式，因此也會影響企業對外公布信息的質量。

四、職工薪酬核算變化后企業實務改進建議

（一）掌握會計政策變化動向

新會計準則等政策內容的修訂是與時俱進的，其與經濟發展、社會環境以及各方需求的變化有著密切聯系，并且會隨著這些影響因素的變化而不斷變化。企業應當在日常的生產工作中，加強對相關政策變化的研究和把握，更好地把握時局，了解最新政策動態，及時在企業內部采取措施應對新政策提出的新要求。如企業可以對以往會計準則的變化內容進行分析比較，結合外部環境的變化發展方向，預測其未來的變化方向；對新的會計準則以及相關政策文件要加強學習，及時結合新內容進行內部實務工作的調整，使實務工作緊跟新準則發展步伐；建立長期培訓規劃，第一時間響應政策變化，配備專業人員，第一時間針對新政策開展課程培訓，帶領員工學習新政策，保證職工能夠及時迅速地了解新政策并且應用在實務工作中，避免實務工作中出現違背新準則之處，給企業帶來負面影響。

（二）對應付職工薪酬進行合理安排

新會計準則在職工薪酬方面的規定加強了五險一金的表述，具體體現在企業需要為在職職工做好相應的保障，如為職工繳存養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險以及住房公積金，更好地保障職工各項權益，使其能夠放心在企業中工作。結合相關法律政策規定，企業需要根據職工的工資比例來繳存相關費用，而會計準則并沒有明確規定企業應付職工的福利費用，可以將這一部分費用看作是應付職工薪酬。這部分薪酬既包括貨幣性薪酬，又包括非貨幣性薪酬。在貨幣性薪酬中，新準則中有一部分是明確規定了計算標準，也有一部分沒有涉及，企業應當結合自身實際情況，在遵循相關法律規定的前提條件下，對應付職工薪酬進行合理安排，并且在內部建立相應的核算制度，以規范整個核算過程。

（三）完善非貨幣性薪酬及辭退福利的核算

結合新會計準則現有的相關規定，企業在非貨幣性薪酬的會計核算方面，應當制定明確的使用范圍和計量方法，使非貨幣性薪酬的會計核算得到規范完善。企業可以在非貨幣性薪酬發生時，對福利費用的使用對象、用戶以及具體金額等進行規范，明確企業職工福利費用的使用范疇，這樣一來，非貨幣性薪酬費用也能夠更加公開透明。同時，企業也應當規范辭退福利的核算。企業應當嚴格限制辭退會計計費的計算，避免出現不規范的會計操作，如將其作為盈余調節的一種手段。除此之外，在會計實務中，存在職工福利與職務消費界限不明確的問題，這也會影響職工薪酬核算。因此，企業應當結合內部制度的完善，將各項薪酬以及福利費用進行細化明確。如當下企業出現了一些新型職工福利如旅游福利、體檢福利、培訓福利等，企業應當對原有的傳統福利范圍進行完善，增加新的福利內容，為會計核算工作的開展提供清晰的參照。

（四）加強預算編制和執行的監督管理

企業應當將支付職工薪酬的人工成本與自身效益之間的關系建立模型，通過計算選取最優配置，做好預算管理，進而合理配置資源，分配人工成本投入，提高自身的經濟效益。具體來說，企業可以結合編制的預算金額來指導員工薪酬支出的制定。同時，核查人力產出，比較預算人力投入與實際產出的差異，調整人力配置方案，優化預算分配。這樣一來，通過對資金使用的統一預算編制和執行，企業可減少人力成本的耗費，提高資金周轉率，獲得更多的利潤效益。同時，在預算執行的過程中，企業可以借助信息技術，在相關平臺中錄入預算指標，對各部門預算的執行情況進行動態監督，及時發現預算超支問題，采取措施彌補或者調整預算方案。

（五）結合準則調整做好稅收籌劃

由于新會計準則對職工薪酬做出了相關調整，其中一部分內容會影響到企業的納稅。因此，除了財務部門之外，稅務部門也要加強對新會計準則的研讀，挖掘其中對企業繳納稅款有影響的內容，分析準則變化前后對稅務工作造成的影響，結合新準則變動的內容，改進稅務籌劃工作。沒有設置獨立稅務部門的企業，有必要設置獨立的稅務部門，由專門的稅務籌劃人員來負責企業內部的稅務工作，結合對稅法、新會計準則等相關政策文件的具體分析，聯系企業內部各業務部門實際情況，制定合理的企業納稅籌劃方案。最重要的是，稅務籌劃人員要積極挖掘新準則能夠幫助企業抵扣稅務金額，降低稅務負擔的部分。如新準則中職工福利費的稅前扣除基數并沒有設置上限，稅務籌劃人員可以把握這項規定，盡可能更多地扣除職工福利費，降低相應類型稅款的繳納金額，最終達到幫助企業節約成本的目的。

五、結語

綜上所述，會計準則中職工薪酬內容在不斷更新，隨著整個會計準則體系的改革，職工薪酬的分類更加明確，內容范圍也更加清晰。由于相關內容的變化，企業在具體的會計實務中也會面臨諸多有關職工薪酬的處理問題，結合自身具體情況以及面臨的具體問題，企業應當積極完善相應的配套制度體系，規范對職工薪酬的處理。同時，會計準則應當結合企業面臨的問題，對職工薪酬相關的內容不斷完善和更新，為企業的會計實務提供更好的指導參照。