審計(jì)信息化能力解構(gòu)與提升策略探討

張宸瑞

(湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南 長沙 410000)

隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和人工智能的發(fā)展，人類步入信息化社會(huì)，審計(jì)對(duì)象不僅僅局限于紙質(zhì)賬簿和憑證，海量外部數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)使得傳統(tǒng)的審計(jì)很難保證較高的工作質(zhì)量，跟不上時(shí)代的步伐，審計(jì)信息化已成為審計(jì)學(xué)科發(fā)展的關(guān)鍵。國務(wù)院早在2014年指出，要將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作，討論拓展信息化技術(shù)在加速審計(jì)信息化進(jìn)程中的可能性。在“大智移云”高速發(fā)展下，審計(jì)信息化是審計(jì)未來發(fā)展的方向之一，為培育更多優(yōu)秀信息化審計(jì)人才，高校開展審計(jì)信息化教育成為專業(yè)化人才培養(yǎng)和高水平學(xué)科建設(shè)的必經(jīng)之路。本文通過分析審計(jì)信息化能力的基本理論，并根據(jù)審計(jì)信息化能力的現(xiàn)實(shí)情況，從師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)目標(biāo)、理論教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)資源及平臺(tái)建設(shè)等方面提出相應(yīng)的建議。

1 審計(jì)信息化能力的基本理論分析

1.1 審計(jì)信息化的內(nèi)涵

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化已成為推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的助力器，信息化一詞已逐步被應(yīng)用于各領(lǐng)域并不斷充實(shí)其內(nèi)容。如金融信息化、農(nóng)業(yè)信息化、商業(yè)信息化等都有相應(yīng)的應(yīng)用場景，并且在各個(gè)方面改變了我們的生活。有關(guān)審計(jì)信息化，卻沒有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的定義和準(zhǔn)確的描述。為了能更直觀的了解審計(jì)信息化的涵義以及后續(xù)審計(jì)信息化能力的培養(yǎng)，本文從基礎(chǔ)、組成因素和技術(shù)應(yīng)用三個(gè)方面對(duì)審計(jì)信息化的概念進(jìn)行描述和分析。

從技術(shù)方面來看，審計(jì)信息化以審計(jì)信息資源的開發(fā)利用為核心，綜合運(yùn)用計(jì)算機(jī)、通訊、信息管理等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中的擴(kuò)散。從組成因素來看，審計(jì)信息化涵蓋信息化基礎(chǔ)設(shè)施(Information infrastructure)、信息化技術(shù)與產(chǎn)業(yè)(Information technology and information industry)、信息化技術(shù)應(yīng)用(Application of information technology)以及高質(zhì)量信息化人才(Advanced information talents)。如圖1所示。

圖1 審計(jì)信息化組成因素

從技術(shù)應(yīng)用來看，審計(jì)信息化能在審計(jì)作業(yè)、審計(jì)管理和審計(jì)決策中發(fā)揮作用。在審計(jì)作業(yè)信息化中，審計(jì)信息化人員通過操縱智能化、信息化的工具來實(shí)現(xiàn)文件記錄、重新計(jì)算、重新執(zhí)行以及部分分析性程序等審計(jì)程序，簡化了人工操作的流程，提高了工作效率；在審計(jì)管理信息化中，利用信息化技術(shù)和管理手段對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行管理，例如：人力資源設(shè)置、項(xiàng)目部門計(jì)劃、績效管理等，以期加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量、合理利用審計(jì)資源；在審計(jì)決策信息化中，審計(jì)人員依托信息化操作和應(yīng)用平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象縱向和橫向的比較與分析，并對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出公允和準(zhǔn)確的決策。

所以，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)信息化利用計(jì)算機(jī)以及信息化技術(shù)對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行提質(zhì)升級(jí)，伴隨者計(jì)算機(jī)等信息化技術(shù)發(fā)展而不斷創(chuàng)新的一種新型審計(jì)方式。

1.2 審計(jì)信息化能力的層次結(jié)構(gòu)

隨著技術(shù)的升級(jí)和變化，審計(jì)人員的工作工具不僅僅局限于紙質(zhì)文件和簡單的電子工作底稿等簡單計(jì)算機(jī)輔助，在計(jì)算機(jī)與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)工作的融合中，審計(jì)工作突破了空間與地域的局限，因此審計(jì)規(guī)模因技術(shù)環(huán)境的更新而擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的信息化水平和專業(yè)勝任能力提出更高的要求。審計(jì)信息化能力可分為基本能力和拓展能力，具體結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2 審計(jì)信息化能力結(jié)構(gòu)

基本能力，是要求掌握現(xiàn)代審計(jì)的原則與方法，使用計(jì)算機(jī)作為輔助工具來完成審計(jì)工作，是信息化審計(jì)人員都應(yīng)該具備的能力，包括審計(jì)軟件與辦公軟件的使用、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析等。同時(shí)，審計(jì)工作的開展也離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)的支撐。

拓展能力，是指在常規(guī)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不能滿足要求的情況下，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)和智能創(chuàng)新能力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，搜集審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)工作，包括審計(jì)軟件開發(fā)、云審計(jì)等。這種能力推動(dòng)了管理化的發(fā)展，但是給審計(jì)人員帶來風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)審計(jì)人員高要求的能力體現(xiàn)。

2 審計(jì)信息化能力的主要問題

審計(jì)部門人力資源資產(chǎn)增值的重要途徑和提高部門效益效率的重要手段就是加強(qiáng)審計(jì)信息化專業(yè)人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)信息化專業(yè)人員的培訓(xùn)要以適應(yīng)審計(jì)行業(yè)與人才市場的需求為抓手，及時(shí)把握行業(yè)和市場對(duì)人才專業(yè)技能需求的動(dòng)態(tài)，融合信息化的手段更新教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式，縮小審計(jì)信息化專業(yè)人才與實(shí)務(wù)要求的差別。下文將對(duì)當(dāng)前審計(jì)信息化能力培養(yǎng)中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析。

2.1 審計(jì)人員的信息化意識(shí)淡薄

一直以來，由于審計(jì)信息化缺乏相對(duì)統(tǒng)一和準(zhǔn)確的描述，傳統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)信息化的概念缺少系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，通過多方面的學(xué)習(xí)和了解需要一個(gè)過程。一方面，部分審計(jì)工作人員由會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)化而來，沒有接受專業(yè)審計(jì)教育，計(jì)算機(jī)審計(jì)課程普及度低，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，因此審計(jì)人員的信息化水平偏低。另一方面，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息化存在主觀上認(rèn)識(shí)的偏差，認(rèn)為“計(jì)算機(jī)+互聯(lián)網(wǎng)+軟件”的簡單組合能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)信息化，而忽略了審計(jì)信息化給審計(jì)工作帶來全方位的價(jià)值創(chuàng)造。

2.2 高校對(duì)審計(jì)人才培養(yǎng)的不足

(1)審計(jì)信息化教學(xué)建設(shè)起步較晚，發(fā)展較慢。自2002年，中華人民共和國教育部逐步恢復(fù)設(shè)立財(cái)經(jīng)院校審計(jì)專業(yè)，經(jīng)過20年的發(fā)展審計(jì)學(xué)科體系日益明朗并獲得較快的發(fā)展。但是，近年來“大智移云”快速發(fā)展，各行業(yè)信息化發(fā)展較為成熟，相比之下審計(jì)信息化的發(fā)展較為落后。大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)需要。

(2)師資力量不足，對(duì)審計(jì)信息化實(shí)驗(yàn)教學(xué)仍不夠重視。良好的師資力量時(shí)促進(jìn)審計(jì)信息化教學(xué)的有利條件，審計(jì)信息化具有多學(xué)科交叉、應(yīng)用性高的特點(diǎn)，對(duì)師資隊(duì)伍的綜合教學(xué)能力提出更高的要求。但目前師資來源渠道短缺、師資隊(duì)伍缺乏成為影響審計(jì)信息化教學(xué)開展的重要障礙，部分高校在制定學(xué)科發(fā)展規(guī)劃以及人才培養(yǎng)方案時(shí)，沒有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化專業(yè)理論課程與實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要性。

(3)對(duì)審計(jì)信息化實(shí)驗(yàn)室建設(shè)不夠重視，教學(xué)資源不充分。部分高校以及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在硬件設(shè)施方面投資不夠，多使用落后的教學(xué)機(jī)器設(shè)備以至于無法正常運(yùn)行審計(jì)信息化程序；在應(yīng)用軟件方面，高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)多采用第三方軟件供應(yīng)商提供的案例信息，這些案例信息較為陳舊，只采用一家虛擬經(jīng)營的公司多年的業(yè)務(wù)模型作為案例背景信息，無法反映當(dāng)下審計(jì)實(shí)操中的真實(shí)情況，與現(xiàn)實(shí)脫軌。由于高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)信息化實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的不重視，制約了教學(xué)的開展，不利于審計(jì)人員專業(yè)水平的培養(yǎng)和提高。

(4)側(cè)重審計(jì)軟件功能的應(yīng)用，綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)較少。審計(jì)信息化具有較強(qiáng)的實(shí)踐性和專業(yè)性，部分院校僅以業(yè)務(wù)教學(xué)為導(dǎo)向，過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)人才的供需狀況，未從整體上了解審計(jì)信息化在規(guī)范審計(jì)活動(dòng)、提高審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量上的重要性。但目前的實(shí)驗(yàn)教學(xué)僅停留在基礎(chǔ)性和操作性強(qiáng)的淺層次的實(shí)驗(yàn)當(dāng)中，而審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合模擬實(shí)驗(yàn)比重較低，學(xué)生無法從底層邏輯中掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，不利于學(xué)生分析能力的提高，并在一定程度上影響了未來審計(jì)工作的開展。

3 審計(jì)信息化能力的提升策略

審計(jì)信息化教學(xué)質(zhì)量直接決定審計(jì)信息化專業(yè)人才綜合素質(zhì)的養(yǎng)成, 影響審計(jì)專業(yè)人才職業(yè)素養(yǎng)發(fā)展。基于上述的調(diào)查結(jié)論和分析, 我們對(duì)審計(jì)信息化課程的建設(shè)提出幾點(diǎn)思路。

3.1 通過培訓(xùn)建立高素質(zhì)復(fù)合型指導(dǎo)教師隊(duì)伍

由于信息技術(shù)更新迭代快的特點(diǎn)、審計(jì)信息化課程也具有較強(qiáng)的綜合性，高校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開設(shè)審計(jì)信息化課程，除了應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)教師審計(jì)業(yè)務(wù)水平的提高和教學(xué)能力的提升外，在指導(dǎo)教師的招聘和選擇中還應(yīng)該注重創(chuàng)新能力和創(chuàng)新意識(shí)的篩選。因此，在師資隊(duì)伍建設(shè)過程中，應(yīng)有計(jì)劃、有針對(duì)性地安排教師參加多種形式的進(jìn)修培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉，努力建成一支專職與兼職結(jié)合、教學(xué)科研能力強(qiáng)、教學(xué)效果好、工作責(zé)任心強(qiáng)的高素質(zhì)審計(jì)信息化師資隊(duì)伍與教學(xué)團(tuán)隊(duì)。

3.2 明確教學(xué)目標(biāo)和主要內(nèi)容

明確教學(xué)目標(biāo)首先要結(jié)合需求和本專業(yè)的人才培養(yǎng)整體目標(biāo)。高校對(duì)審計(jì)信息化課程教學(xué)目標(biāo)的定位主要包括三個(gè)層次：應(yīng)用型(Application Level)、實(shí)施性(Implementation Level)、開發(fā)型(Innovation level)。由于目前審計(jì)軟件為工具式的居多，審計(jì)人員通過自行設(shè)計(jì)小程序來提高工作效率，本課程的培養(yǎng)計(jì)劃應(yīng)注重審計(jì)軟件高級(jí)應(yīng)用的實(shí)踐。

其次，明確審計(jì)信息化教學(xué)內(nèi)容應(yīng)樹立先進(jìn)教學(xué)理念與優(yōu)化教學(xué)模式，并強(qiáng)化案例教學(xué)的內(nèi)容設(shè)計(jì)。開展審計(jì)信息化教學(xué)，不僅要充分考慮企業(yè)信息化發(fā)展以及審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)信息化人員知識(shí)體系、專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的要求，而且要注重審計(jì)信息化人員的綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)。堅(jiān)持理論教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的方法，讓學(xué)生在理論學(xué)習(xí)中熟悉深層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)、在實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)中鞏固和拓展專業(yè)認(rèn)知。以能力培養(yǎng)為核心，同時(shí)也要關(guān)注學(xué)生的探索精神、科學(xué)思維、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。

審計(jì)信息化理論教學(xué)還應(yīng)該學(xué)習(xí)系統(tǒng)安全審計(jì)分析，強(qiáng)化主機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)庫安全、環(huán)境安全等審計(jì)點(diǎn)的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)置，明確電子數(shù)據(jù)管理和運(yùn)用等相關(guān)人員的責(zé)任，制定系統(tǒng)操作和權(quán)限管理規(guī)范，提高學(xué)生的網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

在案例教學(xué)準(zhǔn)備中，指導(dǎo)教師作為設(shè)計(jì)者，應(yīng)該從多方面合理利用資源，結(jié)合行業(yè)資料和虛擬公司資料，歸納總結(jié)形成教學(xué)案例，使其更貼合實(shí)操場景和理論原則。在案例教學(xué)進(jìn)行中，指導(dǎo)教師作為引導(dǎo)者，應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行深層次的思考，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，還應(yīng)該注重班級(jí)內(nèi)部的小組劃分和組內(nèi)分工，使學(xué)生了解不同崗位需求，從而培養(yǎng)學(xué)生出色的專業(yè)勝任能力為今后審計(jì)工作做準(zhǔn)備。在案例教學(xué)結(jié)束后，還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)習(xí)成果的考核和評(píng)估，合理分配成績占比，開展小組內(nèi)部成員按組內(nèi)貢獻(xiàn)打分，豐富考評(píng)的形式，使結(jié)果更加接近實(shí)驗(yàn)真實(shí)情況。

3.3 強(qiáng)化教學(xué)平臺(tái)建設(shè)，豐富實(shí)驗(yàn)教學(xué)資源

為了加強(qiáng)審計(jì)信息化教學(xué)建設(shè)，提供硬件和軟件資源的支撐，建立一個(gè)功能齊全、實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)信息化實(shí)驗(yàn)教學(xué)資源平臺(tái)是必要的。充分發(fā)掘和合理配置包括審計(jì)軟件、教學(xué)課件、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、審計(jì)信息化案例庫與知識(shí)庫等各項(xiàng)教學(xué)資源。此外，除了保證學(xué)生在課堂上的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)時(shí)間外，將開放審計(jì)信息化教學(xué)資源平臺(tái)，以便于學(xué)生自主學(xué)習(xí)。

加強(qiáng)校企合作是培養(yǎng)審計(jì)信息化實(shí)操能力的另一個(gè)重要途徑。讓學(xué)生從教室和實(shí)驗(yàn)室走出來，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的最前線，從企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)單位的基層工作崗位做起，通過專業(yè)審計(jì)人員手把手的教學(xué)，讓學(xué)生體驗(yàn)審計(jì)工作的真實(shí)環(huán)境和工作流程。學(xué)校應(yīng)該和企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等達(dá)成合作的方式，簽訂合作協(xié)議，為學(xué)生建立一個(gè)審計(jì)信息化實(shí)習(xí)基地。在實(shí)習(xí)結(jié)束后，高校、企業(yè)、學(xué)生之間可以開展不同形式的座談會(huì)，詳細(xì)了解學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中的體會(huì)、出現(xiàn)的難點(diǎn)和問題，并及時(shí)反饋給課程指導(dǎo)教師，由此對(duì)前期的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法提出修改意見。

3.4 加強(qiáng)跨學(xué)科交流，加強(qiáng)高校間交流

審計(jì)信息化是一門復(fù)雜的專業(yè)性強(qiáng)的學(xué)科，涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程管理、計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等專業(yè)和學(xué)科。開展跨學(xué)科交流，對(duì)于審計(jì)人員而言，能及時(shí)了解各專業(yè)的最新研究成果和發(fā)展趨勢，并由此確定今后學(xué)習(xí)和提高的目標(biāo)；對(duì)于高校指導(dǎo)教師而言，開展跨學(xué)科交流，有利于提高更新知識(shí)儲(chǔ)備，進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量。

各高校之間應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流與溝通，互相借鑒內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。邀請審計(jì)信息化試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)基地分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，突出問題導(dǎo)向，減少審計(jì)信息化教學(xué)于實(shí)驗(yàn)中不確定性因子。建立高校審計(jì)信息化教學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)師資水平、硬件設(shè)施、學(xué)生能力等綜合打分，結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況，有目的的、有針對(duì)性的設(shè)計(jì)教學(xué)提高方案，提高學(xué)校的審計(jì)信息化專業(yè)人才的成才率。

4 結(jié)論

隨著科技的發(fā)展，社會(huì)步入信息化時(shí)代，審計(jì)的方式與條件也發(fā)生了變化，審計(jì)信息化對(duì)于能力有著非常高的要求，但在審計(jì)信息化發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)人員信息化意識(shí)淡薄、高校對(duì)審計(jì)信息化人才培養(yǎng)不足等問題依然存在。針對(duì)這些問題，提出了建立高素質(zhì)復(fù)合型指導(dǎo)教師隊(duì)伍、明確教學(xué)目標(biāo)和主要內(nèi)容、強(qiáng)化教學(xué)平臺(tái)建設(shè)，豐富實(shí)驗(yàn)教學(xué)資源、加強(qiáng)跨學(xué)科交流，加強(qiáng)高校間交流等建議和方案。