企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)探索與思考

童 穎

（江南水泥廠有限公司，江蘇 南京 210033）

全面預(yù)算管理是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而采取的有效管理方法之一。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，企業(yè)面臨的考驗(yàn)越來越多，企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來越來越密切，企業(yè)責(zé)任也越來越重。面對這種困境，企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作猶如“弦上箭”，一觸即發(fā)。全面預(yù)算管理能為企業(yè)有計(jì)劃的開展各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”，能讓企業(yè)在復(fù)雜的競爭環(huán)境中取得良好的發(fā)展業(yè)績，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)平穩(wěn)應(yīng)對，最終為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念、內(nèi)容及原則

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對一定期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)計(jì)和策劃，科學(xué)、合理的整合企業(yè)現(xiàn)有資源，嚴(yán)格控制、監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行過程，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)、考核與反饋，提高企業(yè)營運(yùn)效率，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，經(jīng)營預(yù)算，是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等一系列預(yù)算。第二，專門決策預(yù)算，是指企業(yè)重大或有確定用途的專項(xiàng)預(yù)算，包括投資決策預(yù)算、融資決策預(yù)算等。第三，財(cái)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資金收支、期間財(cái)務(wù)狀況或與經(jīng)營成果有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等。

全面預(yù)算管理原則包括：①戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，即企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心進(jìn)行預(yù)算編制和開展業(yè)務(wù)計(jì)劃，這是應(yīng)遵循的首要原則。②過程控制原則，即全面預(yù)算管理應(yīng)建立在企業(yè)確定目標(biāo)之上，通過對比差異分析，監(jiān)控目標(biāo)完成率，提高企業(yè)預(yù)算管控能力。③融合業(yè)務(wù)原則，即全面預(yù)算管理應(yīng)突出“全面”二字，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程、各環(huán)節(jié)，提高企業(yè)資源利用率。④平衡管理原則，即企業(yè)應(yīng)平衡資金收支，利潤盈虧等因素之間的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

在實(shí)際施行過程中，企業(yè)全面預(yù)算管理主要存在以下幾點(diǎn)問題：

1.預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，確定時(shí)只關(guān)注于短期利益，沒有放眼于未來的長遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，沒有與企業(yè)自有資源相融合，局限小，效果差，直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，部分企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，往往以上級集團(tuán)下達(dá)的工作任務(wù)為導(dǎo)向來確定企業(yè)短期目標(biāo)，以上級下達(dá)的利潤指標(biāo)編制預(yù)算目標(biāo)，這就脫離了企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況與外部市場環(huán)境而做出錯(cuò)誤的計(jì)劃，違背了企業(yè)全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的原則，企業(yè)開展的業(yè)務(wù)內(nèi)容與戰(zhàn)略目標(biāo)“南轅北轍”，漸行漸遠(yuǎn)，無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.預(yù)算編制不科學(xué)

眾多企業(yè)現(xiàn)階段所采用的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算法，是指以企業(yè)往期發(fā)生的各項(xiàng)收支實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過對往期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整及金額增減形成預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。這種編制方法簡單，易操作，只要在往期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上增加或減少一定的金額，不考慮企業(yè)的發(fā)展以及市場環(huán)境下企業(yè)將面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而使企業(yè)編制的預(yù)算脫離實(shí)際，為預(yù)算執(zhí)行埋下隱患。同時(shí)，把一些過去不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)化，把偶然業(yè)務(wù)常態(tài)化，導(dǎo)致額外支出大幅增加。其次，以財(cái)務(wù)部門為核心進(jìn)行預(yù)算編制。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的匯總地，所以大部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)以財(cái)務(wù)部門為主，根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的往期數(shù)據(jù)進(jìn)行增減變動(dòng)，不結(jié)合本部門實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行合理預(yù)測，也不對往期數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行分析，更不對市場行情進(jìn)行調(diào)研，不能發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行量化，最終導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確，與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營成果偏差很大。

3.預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行能保障企業(yè)資金支出的合理性，從而對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保證。但在實(shí)踐中，企業(yè)普遍存在預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的問題，主要表現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)的完成上。比如某企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)差旅費(fèi)支出為5萬元，1-3季度實(shí)際發(fā)生支出為2萬元，為了完成預(yù)算指標(biāo)，差旅費(fèi)支出會(huì)在最后一個(gè)季度呈爆發(fā)式的增長，這樣，1-3季度的報(bào)表就不能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，不利于企業(yè)資金的合理分配。長此以往，采用增量預(yù)算法編制預(yù)算的企業(yè)費(fèi)用支出將會(huì)不斷增大，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失去其合理分配資金及提升企業(yè)營運(yùn)能力的作用。

4.預(yù)算考評流于形式

考核機(jī)制在預(yù)算管理的執(zhí)行中有著重要的地位，預(yù)算考評是檢驗(yàn)和評價(jià)預(yù)算目標(biāo)完成度的工具，是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)企業(yè)預(yù)算考評流于形式，預(yù)算管理考核政策“紙上談兵”，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，沒有評價(jià)實(shí)際偏離預(yù)算的人為因素。目前，多數(shù)企業(yè)只是對比實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏差，沒有考慮產(chǎn)生偏差的人為因素，也就沒有把數(shù)據(jù)與績效考核相掛鉤，沒有對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，企業(yè)的預(yù)算工作得不到提升。第二，沒有針對造成偏差的人為因素實(shí)施必要的獎(jiǎng)罰措施。人為因素是造成預(yù)算偏差的重要因素之一，但是企業(yè)并沒有對造成偏差的主體實(shí)施獎(jiǎng)罰，只是從數(shù)據(jù)層面找出差異原因，沒有繼續(xù)深究原因背后人為因素所占的重要程度，沒有讓員工正視到自己對待預(yù)算管理工作的消極態(tài)度。長此以往，就不能提高員工參與預(yù)算管理的積極性，陳舊、老套的工作經(jīng)驗(yàn)不能與時(shí)俱進(jìn)，缺乏創(chuàng)新性，企業(yè)發(fā)展將變得緩慢。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理問題產(chǎn)生的原因分析

每一個(gè)企業(yè)都是不同的個(gè)體，在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，因?yàn)樽陨硪蛩鼗騼?nèi)、外部的環(huán)境因素致使全面預(yù)算管理出現(xiàn)諸多不同的問題，歸納起來，目前企業(yè)全面預(yù)算管理問題的產(chǎn)生原因主要有以下幾點(diǎn)：

1.高層管理人員對預(yù)算管理認(rèn)知不足

企業(yè)高層管理人員對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足、重視不夠是導(dǎo)致上述預(yù)算管理問題的主要原因之一。首先，高層管理人員個(gè)人文化水平參差不齊，對預(yù)算管理知識的理解會(huì)有偏差，就會(huì)導(dǎo)致在布置工作時(shí)存在個(gè)人主觀性。其次，因?yàn)閷︻A(yù)算管理工作的理解不深刻，高層管理人員的不重視，導(dǎo)致上行下效，各部門人員對預(yù)算編制、執(zhí)行、考評不夠重視，數(shù)據(jù)的合理性、正確性得不到保證。

2.全面預(yù)算管理體系不健全

健全的全面預(yù)算管理體系，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作能否有效開展的基礎(chǔ)。但是，包含組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算制度、職責(zé)劃分的管理體系并沒有真正在企業(yè)落地。首先，缺少合理的組織結(jié)構(gòu)。綜上所述，因?yàn)楦邔庸芾砣藛T對待預(yù)算管理的重視程度直接影響其安排工作的態(tài)度。目前大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行編制預(yù)算管理時(shí)還是運(yùn)行以財(cái)務(wù)部門為主，其他部門為輔的模式，缺少組織框架，沒有按預(yù)算管理制度設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)組織，不便于各部門之間的溝通合作，也就不便于預(yù)算管理的正常開展。其次，預(yù)算制度不完善。預(yù)算管理制度是進(jìn)行預(yù)算工作的行為準(zhǔn)則，也是順利開展預(yù)算工作的保障。目前，大部分企業(yè)都沒有制定預(yù)算管理制度，沒有清晰劃分各部門的職責(zé)和制定預(yù)算管理工作程序，這樣不利于預(yù)算監(jiān)督和考評工作的開展。最后是職責(zé)劃分不清晰。預(yù)算管理需要全員參與，它包含了編制、審批、監(jiān)督、評價(jià)等一系列工作，目前大部分企業(yè)把編制、監(jiān)督工作交由財(cái)務(wù)部門來完成，違背了預(yù)算管理制度的相關(guān)規(guī)定，責(zé)任和權(quán)利混淆不清。

3.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力有待提高

員工是為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的主體，也是實(shí)施預(yù)算管理的主體。目前，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理問題的原因之一是預(yù)算管理的相關(guān)人員專業(yè)知識匱乏。人力資源部門、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)及銷售部門的人員是編制預(yù)算的主力軍，對預(yù)算的編制起著十分重要的作用。同時(shí)，這些部門也存在一些不足之處：人力資源部門缺少對員工進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的宣傳和培訓(xùn)，預(yù)算編制時(shí)部門之間缺少溝通合作；財(cái)務(wù)部門因?qū)I(yè)能力的不足，財(cái)務(wù)預(yù)測方法選擇不當(dāng)，直接影響預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；生產(chǎn)部門因員工不提升自己的專業(yè)技能，使工作效率低，產(chǎn)品成本高；銷售部門缺少對數(shù)據(jù)分析、實(shí)地調(diào)研等手段對市場行情判斷有誤而失去市場份額。

三、改善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)在進(jìn)行編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，層層剖析戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算階段目標(biāo)。一方面，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行深入的研究分析，摒棄個(gè)人的主觀意志去公正看待及分析問題，用科學(xué)方法剖析產(chǎn)生問題的原因，合理制定出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)與業(yè)務(wù)職能部門的人員加強(qiáng)溝通，深入了解企業(yè)自身的優(yōu)劣勢以及目前所處的行業(yè)環(huán)境及市場環(huán)境，為制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供科學(xué)合理的判斷依據(jù)。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

每一個(gè)企業(yè)都是獨(dú)特的個(gè)體，個(gè)體差異不能使用統(tǒng)一的方法來編制預(yù)算，而是應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部的環(huán)境來選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。一方面，分析企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)選擇合適的編制方法。企業(yè)在編制預(yù)算前，應(yīng)充分整合企業(yè)現(xiàn)有資源，在選擇預(yù)算方法時(shí)，應(yīng)選擇多元化的編制方法：如對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的固定費(fèi)用，可以參照歷史數(shù)據(jù)采用固定預(yù)算法；對于企業(yè)開拓市場而新增的業(yè)務(wù)應(yīng)采用零基預(yù)算法，實(shí)地調(diào)研，或以同行業(yè)數(shù)據(jù)作為參考；在變幻莫測的市場中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，在預(yù)算編制時(shí)把考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化，制定專門決策預(yù)算，提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力。另一方面，全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程，是全員參與、全過程控制的一項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，摒棄預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門完成的錯(cuò)誤觀念，適度宣傳預(yù)算管理工作的流程，讓員工參與其中，履行自己的職責(zé)，為企業(yè)的預(yù)算工作出謀劃策。

（三）提高預(yù)算編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率及效果

預(yù)算管理在執(zhí)行過程中應(yīng)該從編制、控制、監(jiān)督、分析四個(gè)方面入手，提高預(yù)算執(zhí)行的效率及效果。首先，從預(yù)算編制開始。企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算管理工作的宣傳力度，重點(diǎn)突出預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的指導(dǎo)作用。其次，控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)。預(yù)算控制和監(jiān)督是預(yù)算指標(biāo)完成的有力保障。預(yù)算管理部門應(yīng)定期對預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行匯總及分析，及時(shí)向管理層匯報(bào)并和各職能部門溝通，提出整改建議，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。最后，分析是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。它既是對階段性預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題的原因并找出解決方案，也是為未來預(yù)算管理工作指明方向。

（四）制定全面的預(yù)算考核制度

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，不應(yīng)流于形式，而是把預(yù)算管理工作落到實(shí)處。預(yù)算管理是一項(xiàng)以人為本的工作，就會(huì)產(chǎn)生人為因素影響預(yù)算結(jié)果的好壞。把預(yù)算考核與績效考核相掛鉤，按照預(yù)算執(zhí)行情況對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行績效考核，并設(shè)置多種績效考核辦法，提高員工積極參與預(yù)算管理的工作熱情，激發(fā)員工的創(chuàng)新性，從而可以提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，提升企業(yè)的營運(yùn)能力，減少或降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增強(qiáng)管理層對預(yù)算管理的重視程度

企業(yè)的管理層應(yīng)提升預(yù)算管理意識，從思想上加強(qiáng)重視，并給予一定程度的關(guān)注。作為管理層，應(yīng)掌握一定程度的預(yù)算管理知識，及時(shí)了解法規(guī)政策及市場動(dòng)態(tài)，領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算工作專項(xiàng)小組完成預(yù)算編制工作。參與預(yù)算管理工作的其他人員應(yīng)在管理層的帶領(lǐng)下，端正自己的工作態(tài)度，加強(qiáng)對預(yù)算管理的認(rèn)知，積極配合領(lǐng)導(dǎo)完成相關(guān)預(yù)算工作，從自己本職工作出發(fā)，研究判斷數(shù)據(jù)的可行性，對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，齊心協(xié)力地完成預(yù)算工作。

（六）完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算管理體系，首先構(gòu)建合理的組織框架。預(yù)算組織結(jié)構(gòu)框架應(yīng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)框架相符，層級分明，建立專門預(yù)算管理委員會(huì)，自上而下分配各級預(yù)算任務(wù)，分工明確，各司其職，按照預(yù)算程序推進(jìn)預(yù)算工作順利完成。此外，還要建立規(guī)范的預(yù)算制度。預(yù)算制度的建立讓預(yù)算工作的開展有章可循，比如制定與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，制定把預(yù)算考核與績效獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)聯(lián)的考核激勵(lì)制度，建立起健全的預(yù)算管理制度可以防范“人管制度”現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障預(yù)算流程順利通暢的按照既定的目標(biāo)完成。

（七）提高相關(guān)人員的專業(yè)能力

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)人員職業(yè)理論及職業(yè)技能等方面的培訓(xùn)力度。首先，企業(yè)人力資源部門為企業(yè)全面預(yù)算管理提供人才保障。人力資源部門應(yīng)重視企業(yè)重點(diǎn)崗位人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，加大預(yù)算管理工作的宣傳力度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定行之有效的工資績效考核制度。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力的提升，利用科學(xué)合理的預(yù)測及核算方式進(jìn)行財(cái)務(wù)分析及核算，為預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供保障。再次，生產(chǎn)部門人員應(yīng)加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)技能，提高生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本。最后，銷售部門人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)共享平臺采集產(chǎn)品信息，關(guān)注本行業(yè)整體發(fā)展趨勢，使預(yù)算管理作用得到有效發(fā)揮。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)重要的管理手段，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)重視和應(yīng)用，但是在企業(yè)實(shí)行過程中還存在一些問題，由此導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作開展和運(yùn)行受到阻礙，因此企業(yè)需要在開展預(yù)算管理工作時(shí)不斷地發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的根源，提出解決方案，提高全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而推波助瀾。