制造企業全面預算管理的問題與解決辦法

王 泳

（河南中宏建筑技術發展有限公司，河南 商丘 476800）

近幾年來，商品銷售價格不斷下跌，原材料價格持續提高，人工成本和輔助成本價格也都不斷提升，這些因素導致制造業企業競爭加劇，制造企業要想在這種市場經濟環境下實現銷量的穩定增長，必須采用合適的管理方法提高自身管理水平。全面預算管理能夠有效的協調制造業企業的各種資源配置，促進制造業企業戰略目標的實現，能幫助企業降低運營風險，促進企業經營活動的有序運行。科學合理的全面預算管理可以將企業內部的各項資源和日常經營結合起來，充分發揮作用，對預算執行情況進行整理和分析，對全面預算執行結果進行評價和績效考核，能夠有效規范制造業企業的經營活動。

一、制造企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理定義

全面預算管理是指制造企業以市場發展形勢為導向，通過對未來一段時間內的經營運行情況和財務運行情況進行全面的預計，對企業內部各項資源進行合理配置，將預算期內經營管理目標逐層分解、下達于制造企業內部的各個經濟單位，并對全面預算執行的過程進行整理和分析，對全面預算執行的結果進行評價管理和反饋，以指導企業改善和調整經營方向，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。

（二）制造企業全面預算管理的主要內容

對于制造企業來說，包括經營、投資、融資、財務等在內的一切經濟活動以及人力、財力、物力各方面與供應、生產、銷售各環節，都須納入全面預算管理，且應保證全員參與，形成由銷售預算、投資預算、融資預算、財務預算等一系列預算組成的、全面預算范圍全面覆蓋的綜合預算體系。全面預算管理統籌企業的長期和短期目標、戰略方案和年度經營計劃，通過對預算的編制、實行、分析，考核、可以促使制造企業戰略目標的落地。

（三）制造企業全面預算管理的主要方法

全面預算在制造企業管理方面有很大的靈活性，編制預算的方法種類繁多，比如：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法等。

定期預算法是以一個固定區間作為預算期間進行預算編制的方法。使用定期預算法編制預算，可以保證預算期間相對固定，方便固定數據與預算數據進行比較，且便于對預算執行結果進行考核和分析。但是該預算方法不利于保證前后各個期間預算的連貫性，也不能適應連續不斷的業務活動的過程管理。

滾動預算法，是在前期預算完成的基礎上，根據實際情況滾動調整和編制后期預算的預算編制方法，其預算期間是滾動的，并需保持一定的時期跨度。

增量預算法，是指以前一年的預算為基礎，通過深入分析和推算預算期經營業績情況及相關影響因素的變動水平，編制全面預算的方式。增量預算法的缺點是如果預算期間的經營情況出現了重大變化，增量預算會受到前一年預算中不正常因素的困擾，間接導致預算變得不合理。

零基預算法是“以零為開始編制預算”的方法，采用該種預算法編制預算時，不考慮以往期間發生的預算情況，而是根據最新的預算期的需要，綜合各個方面重新編制預算的過程。該種預算編制方法的具體步驟是：根據企業預算期戰略方向、資金要求等，逐條分析預算期各種費用發生的原因，并對預計要發生的費用進行預測；根據制造企業的預算總目標的要求，按照各項費用發生的必要性，將費用目標進行分解，制作相適應的費用預算。使用該種預算編制方法的優點主要是可以不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠有效控制各個部門的費用。該預算的主要缺點是編制工作量大。

固定預算法，在運用該種方法編制預算時，以預算期內確定的業務量（如生產量、銷售量等）為基礎來編制固定預算。固定預算法的缺點是適應性差、可比性差。比較適合業務、成本較穩定，規劃原則比較高的制造企業，如果能合理預測產品需求和產品成本的制造企業，也可以使用固定預算法編制預算。

彈性預算法又稱為動態預算法，該方法是在對各項成本進行分析的基礎上，按照銷量、固定成本、變動成本和利潤之間的關聯關系，根據預算期間可能發生的業務量情況編制整套預算的辦法。理論上，彈性預算法比較適用于編制制造企業全面預算中變動成本占比較多的有關預算。

綜上所述，每個制造企業都應根據自身的情況，選擇全面預算編制方法，進而對企業的資源進行合理配置，以充分發揮全面預算管理的作用。

二、制造企業實施全面預算管理的意義

（一）可以提高企業各部門的管理水平

全面預算管理的實施，需要企業全部部門的聯動。首先，需要業務部門根據下一年的國內行情、市場情況制定銷售目標，確定銷售定價，然后由計劃部門根據業務部的業務承接情況，依據所核定的成本數據，并根據發貨情況計算出存貨進銷存數據，進而計算出主營業務成本，同時人力資源部門也需要根據廠內用工情況，做出人員需求計劃，根據市場薪酬情況，預估下一年的應發工資金額，根據當地的社保政策做好“五險一金”預算。全面預算的編制需要制造企業所有部門合作完成。因此，這會促使各個部門對自身情況進行深入的研究，進而提高了各個部門的管理能力和管理水平。

（二）可以使制造企業更好的調配內部資源

以全面預算管理作為基礎，可以對制造企業內部資源的使用進行有序調配，并可以合理制定各個部門的考核目標。制造企業成本核算復雜，管理中容易出現各種問題，做好全面預算可以對整個企業進行有效控制，對各個方面可能出現的漏洞提前預知，并做好統籌安排，減少資源的浪費和低效利用，從而實現企業利潤最大化。

（三）全面預算管理的開展可以促進公司內部的溝通

全面預算的實施需要全員參與，需要明確和落實各項分工，而預算的各項指標也需要得到細化和分解，以對所有資源進行合理配置。由于在全員參與資源配置的過程中，會進行反復的討論，因此能有效避免無序行為和責任推諉問題，同時會促進制造業企業內部的有效溝通。

（四）全面預算管理可以降低企業的經營風險

制造企業在預算編制的過程中，需要全面梳理制造企業的資源情況，在此過程中管理者可以查漏補缺，對公司的情況進行整體掌握。在全面預算執行的過程中，通過定期或者不定期跟蹤預算執行企業的實際結果與預算目標或標準的差異，制造企業可以發現經營中存在的問題和風險，從而有針對性的調整經營戰略。

（五）全面預算管理可以促使制造企業實現戰略管理目標和經營管理目標

制造企業戰略管理是在深入分析企業內外部環境的基礎上，制定、執行制造企業目標戰略，并對戰略進行控制和評價的過程。戰略管理一般歷時較長，因此要將目標進行細分，而細分目標需要以全面預算作為保障。全面預算管理能夠把企業的戰略和經營目標進行層層分解，落實到每一年、每一月，及每一個部門與員工，推動全員參與，調動員工的積極性，提高企業整體的凝聚力，促進企業戰略和經營管理目標的實現。

（六）通過全面預算管理能夠有效的執行過程控制

全面預算管理涉及的數據多、范圍廣，能夠把制造企業各方面的資源都包含進來。在生產預算中，因為已經把預算細分到責任人，因此能夠有效的執行過程控制。通過總結一段時間的預算執行情況，讓預算數據和實際數據進行對比，企業可以對差異比較大的項目進行深入分析，并進行改善，進而保證預算目標的實現。

（七）能促進績效管理、內部控制、風險管理的有效實施

全面預算管理可以給績效管理提供有效的數據保障，使績效管理有據可依。全面預算也是制造企業內部控制的主要工具，通過全面預算編制過程中的自檢，能給制造企業內部控制指明問題，讓制造企業內部控制作用得到最大程度的發揮。風險管理在內部風險管控的過程中，同樣也需要預算管理給予數據支撐。因此，全面預算能夠有效提高內部控制、風險管理及績效管理效果。

三、制造企業全面預算管理存在的問題

（一）不重視預算的組織和編制工作

制造企業管理人員對全面預算工作不夠重視，對全面預算的作用和意義不了解，認為全面預算應由財務部負責，未實現全員參與，導致財務人員沒有與業務人員充分溝通，缺乏業務基礎和發展視角，致使預算不合理，不符合制造業企業的實際情況。全面預算管理工作費時、費力，使制造企業內部有關人員增加了工作量，且在預算執行過程中會影響一些部門的利益，因此相關人員工作積極性不強，會產生怠工情緒。

制造業企業沒有形成預算管理體系，缺乏專門的預算管理部門。在人員選用上沒有選擇專業的財務人員，在編制預算的過程中，其專業知識不扎實，導致數據歸集易出現較大問題，致使全面預算沒有有效的數據來源。

（二）全面預算執行力度不夠，缺乏有效的監督

部分制造企業缺乏專門的預算管理組織，全面預算編制完成后，責任、權力、利益之間分配不合理，考核評價工作沒有合理的開展。在預算執行的過程中沒有進行執行分析和監督控制，導致全面預算形同虛設，沒有發揮實際作用。

（三）制造企業內部信息溝通不暢

制造企業核算過程復雜、品種多、工作量大，由于數據龐雜瑣碎。因此，各部門對預算均有抵觸心理，往往僅是象征性的配合預算；在編制預算的過程中，各個部門對數據指標的統計沒有進行深層次的考慮，導致整體預算結果失真。

（四）全面預算與公司戰略目標差異太大

制造企業很多沒有明確的戰略目標，對戰略目標的定位不清楚，沒有從企業的實際情況出發；戰略目標和實際目標不匹配，從而造成全面預算在分解戰略目標的時候，脫離制造企業實際情況。

（五）全面預算執行缺乏必要的靈活性

部分企業的管理者在制定全面預算以后，未考慮市場的意外變化，對預算的費用考核過于嚴格，沒有彈性。在新的市場環境下，成本費用預算的增加或可帶來收入和利潤的增長，但是由于部分管理者對預算目標過于堅持，不愿意增加投入，從而給企業造成了利潤損失。更有甚者，為了預算目標的完成，會壓縮各項費用和成本，致使產品質量下降，最終影響了制造企業的口碑，導致產品銷量、利潤下滑，使企業無法實現可持續發展目標。

（六）預算編制的方式選擇有誤

預算的編制有權威式預算、參與式預算、混合式預算。權威式預算是由企業高層決定的，低層只是按照預算原則機械執行，由于下級員工缺乏對預算的認識、責任感和動力，因此會影響預算的執行效果。參與式預算是由各個層級共同制定預算，最后由高層進行批準，這可以使下級員工的動力有所提高，但是預算執行者為了逃避最終的責任，可能會出現預算松弛問題，導致利潤下降。混合式預算方式綜合了權威式預算、參與式預算兩種方式的優點，比較適合制造型企業，但是編制難度比較大，當管理者和執行者存在較大分歧時，將產生比較多的溝通成本，編制過程也會消耗較多的時間和精力。

四、加強制造企業全面預算管理的對策建議

（一）制造企業應強化預算的執行力度

制造企業應選聘專業的財務人員，提高其業務水平，打好數據基礎，提高預算的編制質量。在市場穩定的情況下，要強化全面預算的貫徹執行。加強對預算執行的定期分析，由財務部門定期收集和匯總預算的執行情況，并提供差異化分析結果，促使執行部門進行整改。

（二）提高預算的可執行性

全面預算應充分考慮制造企業的內外部環境因素。在制定預算目標的同時要充分考慮企業的戰略目標和制造企業當期所在的經營階段，避免全面預算與企業的實際情況背離。還需要定期進行分析并執行差異比較。如果經營環境發生比較大的變化，要及時進行修訂，保證企業的資源得到合理的配置。

（三）提高全體員工的意識，促進全員參與

制造企業應要求各級負責人積極學習全面預算的管理知識和方法。對全體員工進行全面預算培訓，讓其明白全面預算這項工作的目的和意義，了解全面預算的流程和編制方法。公司管理層應成立專門的預算小組。預算小組成員應包括財務人員、生產計劃人員、銷售人員、供應鏈人員等專業人員組成，編制年度預算時，要求各部門分工協作，可按照自上而下、自下而上，上下結合的原則進行預算編制。

（四）加強信息化體系建設

全面預算覆蓋面廣、信息量大，構建有效的信息化平臺可以快速調取各種維度的數據，供企業進行預算參考。在大數據時代，各種信息化軟件不斷涌現，為制造企業提高全面預算信息化水平、降低人工預算成本，提供了很大的幫助。企業應將ERP系統及其他信息化軟件及時上線并根據企業內部情況進行調整，在此基礎上，實現統籌規劃、信息共享。

（五）選擇適合制造企業情況的預算方法

全面預算的編制有很多種方法，在預算方法的選擇上，制造企業要結合企業的實際情況，選擇一種或多種預算方法，以保證預算編制結果符合制造企業的生產經營特點。

五、結束語

綜上所述，全面預算管理是制造企業強化管理的重要方法。全面預算提高了資源配置效果，通過分析全面預算的差異，可以發現制造企業存在的問題，促進企業持續發展。因此，制造企業要大力推進全面預算，不斷提高預算結果的準確性。