論如何強化制造企業全面預算管理

文彩貽

（湖南智點智能新能源汽車有限公司，湖南 株洲 412000）

國家改革開放以來，伴隨著舉世矚目的中國經濟發展成就，制造業的經濟發展及其內部組織結構升級是企業經濟結構轉型的基礎，企業如何科學、合理地將全面預算管理與經營管理目標、合理開展各項經營活動建立起與各職能部門之間對經營活動進行組織、制約、考核和調節的方法、措施，是企業管理最重要的組成部分，是整合企業所有關鍵問題的體系。所以企業通過制定全面預算管理進行優化企業資源配置、提高經濟效益、監控企業戰略目標和經營目標的實施，規范企業內部關系，完善制約和激勵機制、實現企業發展戰略和年度經營目標。

一、制造企業全面預算管理概述

（一）制造企業全面預算管理的含義

全面預算管理是依據企業戰略規劃和年度經營計劃對未來某一特定時期的生產經營目標的總體規劃，既能反映企業日常經營活動，又能反映企業資本支出和資金籌措和運用，企業應結合自身生產經營規模制定相應的業務預算，將與生產經營活動、投資決策活動、資金運用活動等各項指標分解到各個部門預算，以便能更好地了解各項業務預算在執行過程中出現在的問題并及時尋找解決方案，從而實現全面預算管理和控制的目的，讓企業管理層制定準確、有效的市場占有率，不斷改進和發展新產品，有效的衡量原材料的投入使用價值，不斷提高企業生產產品的數量和質量，同樣也能幫助企業全面了解各類新型產品的使用功能并制定相應的市場定位，獲得物質和金融資源的渠道及對其有效利用，幫助實現企業目標利潤，充分發揮職工激勵的措施，樹立企業社會責任的擔當。

（二）制造企業全面預算管理的重要性

制造企業全面預算管理不僅是企業組織經營管理和控制的基本手段，也是企業所有運營管理的基礎，它對企業的組織效率評估與薪酬激勵有著重要的作用，全面預算管理的編制及執行對于制造企業的經營管理有著重要的意義，主要體現以下幾個方面：

1.全面預算是企業對員工實施績效考核的重要依據

企業全員參與預算編制工作，有助于提高企業員工對公司的責任感，在預算執行過程中會盡自己最大的能力和責任，自覺遵守和規范在工作中的各種行為，盡職盡責，并按照公司的規章制度和職業道德來衡量自身行為和同事的行為，形成員工之間相互監督、相互制約的良好工作氛圍，不斷提升自我價值，從而提高企業預算執行的效率，為企業預算目標的實現貢獻出自己最大的能力。

2.全面預算是衡量企業經營能力的基礎

全面預算與企業的經營業務活動密切相關，通常將全面預算劃分為短期預算、中期預算、長期預算，通過對各個類型的預算設計來分析企業經營狀況，例如企業需要核算收回初始投資且取得理想利潤的時間，那么就可以以這個時間作為基準設計一個短期或長期預算，然后在此期間內細分相關收入與成本數據，企業管理層根據預算報告中出現的相關問題及時采取管理措施，并從中選出最優的預算方案，達到企業管理層所期望的理想預算。

3.全面預算是企業控制風險的重要措施

全面預算的編制能使企業防范不利風險，預防財務危機，減少財務損失，企業通過對全面預算報告的分析能發現經營活動中實際結果與預算執行的差距，從而能及時調整預算方案，與實際經營結果得出的相關因素指標對比，找出偏離的原因，能夠有效地管理各項投資，以達到控制投資風險的目的，并能主動尋找與預算有關的隱含限制因素，對其進行詳細的分析，從而降低或消除企業財務風險。

二、制造企業全面預算管理存在的問題

企業制定完善的全面預算管理制度對企業的經營發展起著舉足輕重的作用，是提高企業管理水平、增強競爭力、實現企業年度經營戰略目標最重要的管理手段之一。但是相關管理者對企業預算管理意識薄弱，普遍認為企業預算管理工作都由是財務部門負責完成，相關職能部門并不重視或不參與全面預算管理工作，致使企業全面預算管理流程不完善，職責劃分不清楚，導致全面預算管理制度缺失，對以下存在的問題進行概括。

（一）缺乏全面預算管理意識

長期以來，企業管理層偏重于企業生產經營效益，而輕視全面預算管理執行成果，例如對于很多公司企業而言，只要努力提高生產效益，就能為企業創造最大的經濟利益，所以高層管理者將全面預算的編制與執行全都交由財務部負責，各個業務部門并不需要參與全面預算的編制與執行，只需要在財務部下發的表格中填入相應的數據，或者隨意估算一些數據上報于財務部，造成公司員工無視預算的編制工作，也不執行預算規章制度執行下發的預算管理制度，導致全面預算無法有效控制企業經營活動，無法保證提供預算執行數據的真實可靠性，預算執行報告也不能讓企業經營決策者做出最準確的判斷。管理層缺乏全面預算管理的意識還會造成企業高估成本，放大或編造一個高于實際經營的預算數據，管理層會利用自己的信息優勢，獲取更多可以利用的資源，在編制下一年度的預算成本中將會增加下一年度費用，認為不高估成本，就可能沒有太多的空間制造預算，故意高估未來一年內可能出現突發情況。同樣管理層也會低估企業的經營能力及生產效率，在預算執行過程中不盡力完成自己的本職工作，故意將生產收益率降低，這樣不但能順利完成預算目標任務而且還能提高自己的業績水平，從而導致所傳遞不真實的信息，給企業管理層造成決策上的失誤，損害企業整體利益。

（二）缺乏高素質的全面預算管理人才

現階段，很多企業并沒有成立專門的預算委員會，沒有制定相關預算管理的規章制度等文件，全部由財務部負責相關業務計劃的編制工作，預算執行的結果也由財務承擔最終責任。而傳統的財務核算工作和全面預算工作兩者間工作內容和崗位要求并不相同，傳統的財務核算人員很難轉變為新型的預算管理會計人員，傳統的會計核算人員主要負責記賬、算賬、報賬、出具財務報表、報送稅務報表等工作，而新型的預算管理會計人員負責解析財務報表、控制及修正預算中的偏差、預測和決策未來經營管理方向，傳統財務人員的工作偏重對企業經營活動中的各項數據進行計量、記錄，新型的預算管理會計人員的工作偏重于在龐大的財務數據基礎上經過加工整理，然后采用信息技術進行統計分析，所以傳統財務人員無法完成現代企業管理會計的工作需求。

（三）預算考核管理體系不完善

在全面預算的編制和執行過程中，不完善的預算考核管理制度會使相關業務部門之間出現相互推諉責任的現象，當預算執行部門之間因雙方利益產生沖突或相互背離時，各部門會保持自身信息優勢，或提供虛假信息給對方造成決策困擾，為實現自身利益創造可能條件，企業并沒有根據不同責任中心的權力控制范圍和責任承擔對象的特點劃分責任中心，當企業實際成本費用與預算成本費用相背離時，責任人沒有對成本費用進行控制，各部門脫離預算制度，對于每項費用都不加以控制，不采用預算指標來衡量企業的投入與產出，也沒有將預算執行責任明確到每一個責任人，造成企業難以確定責任歸屬的費用項目，導致企業的利潤情況和投資效果也沒有相關的責任人承擔責任，直接影響預算參與業績之間的關系。

（四）全面預算編制環境存在不確定性

在具體實踐工作中，全面預算編制環境存在很多不確定性因素，因為預算是面向未來的，我們需要在未來的假設基礎上進行精準估算，而往往這種假定因素可能會跟未來實際情況產生不相同的結果，預算中會受市場環境的影響，而市場環境受交易對象、政策環境等因素制約，例如企業的業務活動和進行投資所必需的資金不足，采購原材料或銷售所需的物資貨源不足，缺少技術人員，缺少現代化設備，缺乏對新市場的必要了解等，基于這種情況下，預算管理者必須最大限度地降低預算的不確定性，從而建立穩定可預期的產權以降低交易成本。

三、加強制造企業全面預算管理的措施

企業在加強全面預算管理措施的同時，不僅需要制定完善的預算管理制度，并且需要具有專業的預算管理人員才能更好地推動企業的經濟發展。

（一）提升全面預算管理意識

第一，企業應成立預算委員會，設立預算管理職能部門，預算管理部門應直接隸屬于預算管理委員會，以確保預算機制的有效運作，預算專職管理部門制定相關預算管理的規章制度等文件，負責處理與預算相關的日常事務管理，組織企業相關業務管理部門或者聘請相關專家對目標利潤進行預測，審議并確定目標利潤，提出合理的預算編制方針，及時審查各相關業務部門編制的預算草案和整體預算方案，例如在預算編制和執行過程中發現部門之間彼此有相互抵觸現象，應予以進行必要的協調，提出合理的改善建議，預算管理部門會將各部門的預算草案匯總編制并上報提交預算委員會審查。第二，預算委員會將通過審查的預算方案正式下達到預算管理部門，預算管理部門將審查通過的預算分發到各個部門并監督預算執行情況，在預算執行過程中，可能存在一些潛在提高經濟效益的改善方法或發生一些部門為了完成預算目標而采取一些短期行為的現象，預算管理部門應及時上報并做出處理方案，及時調整預算工作中帶來的不利影響。第三，在預算執行過程中應實行預算責任制，將預算責任落實到各個業務部門，實現預算責任與預算管理部門相互監控的方式，使它們之間具有內在的互相牽制作用。

（二）提高預算管理人員素質

一方面，企業可以通過對現有財務人員進行管理會計培訓，提升現有財務人員的專業技能，并將學習和職業晉升相掛鉤，制定相關的晉升條件和薪酬待遇，鼓勵財務人員積極主動學習管理會計知識，提高工作效率，從而幫助財務人員從傳統會計轉型為合格的管理會計人員，盡快平衡企業對人才需求的相關計劃。另一方面，企業可以從外部引進更多具有管理會計專業的人員，保證全面預算更好的進行，企業還可以對全體員工開展定期或不定期預算管理知識宣傳講座，通過對全員進行預算管理知識的灌輸，降低員工對預算管理的排斥，提高全員參與的積極性，參與預算還能夠給下級提供一個和上級作分享工作經驗和知識的機會，不但可以降低信息溝通成本，還可以增加員工自我滿足感和自我實現感，充分調動員工的積極性和創造性。

（三）改善預算考核管理

預算考核是預算管理中最重要的環節，完善的預算考核體系，可以提高員工的工作效率，促進企業快速發展，企業應確定預算管理的責任中心，將企業發生的經營活動按照部門責任制劃分責任中心，預算管理考核的責任中心是企業內部成本、利潤、投資的發生業務主體，相關業務主體應按要求完成特定的工作職責，其相關職能部門負責人將被賦予相應的控制權限，并對該控制區域進行有效的掌控。第一，根據各個職能部門責任中心的控制范圍和責任對象的特點，企業管理層可根據企業經營活動根據相關業務的性質將其劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。例如負責企業成本中心管控的部門只對發生的成本費用進行管控，不需要對企業的盈利情況和投資決策承擔責任，成本中心對每項成本費用要加以控制，負責成本管控的部門應明確認劃分清楚相關責任人的責任范圍，并能控制各自責任人工作職責范圍內的可控費用，對于企業中難以確定責任歸屬的費用項目，可由企業財務部門直接控制。負責企業利潤中心管控的部門應屬于企業中較高層次，既能控制成本，又能控制收入。負責企業投資中心管控的部門只具有經營決策權和投資決策權的獨立經營，不僅能控制成本和收入，還能控制企業目標利潤，對企業的目標投資利潤等相關的資本預算負責。第二，預算考核原則的設定應具有公平性，預算管理過程中應不斷完善預算考核制度，建立相應的預算公平機制，形成平等的預算環境，使員工們在工作中所投入的努力與從工作所獲得報酬相平衡，人事部應制定相關的報酬政策、升職政策、績效評價、福利計劃、薪酬獎懲制度等從而增加員工的薪酬福利提升員工對企業的歸屬感，并激勵員工不斷進取工作態度，企業通過相關薪酬制度來評價員工在企業中價值及員工之間的工作關系，充分發揮預算獎懲制度及管理效果兩者間的關系，管理層應將獲取的相關信息及時與下級進行溝通，員工就會積極改變現狀努力重新獲得認可，從面構建一個和諧上進而不失活躍的工作氛圍，最終有助于改善預算執行效果，實現企業戰略目標。

（四）加強預算編制的可行性

對于預算管理層，不能因某些預算限制因素從而放松尋找解決問題的方法，應該在預算工作開始前就主動尋找與預算相關的限制因素，然后對它們進行分析了解，對于限制性因素給企業帶來不利影響，管理人員應采取集中處理的辦法，讓公司的每一個員工都成為預算中的一員，每個人都參與收集預測數據、了解與其相關的預算內容和要求，基層管理人員通過對預算數據及其執行情況進行監督，管理層定期或不定期抽查預算數據和內容以及由基層管理人員監控工作狀況，通過這種方式將預算工作滲透到每一個員工的工作中，最大限度地降低限制因素對預算編制帶來的不利影響，只有在預算開始前對限制預算編制工作的各項因素認識得非常清楚，才能分析得越透徹，預算編制工作就會開展得越來越順利。

四、結束語

在經濟高速發展的時代，企業間的競爭愈演愈烈，制造業是我國經濟發展的頂梁柱，企業應結合自身實際情況，制定并優化全面預算，并不斷提高企業自身價值，發揮企業自身優勢，才能在行業競爭中尋找到生存的空間，現階段很多企業在全面預算方面都不成熟，企業更應該不斷提高員工專業素養，培養出優質高端的新型人才，以實現企業戰略目標。