博大高速公路公司固定資產內部控制的缺陷與優化

鄭家鵬 何慧華

(廣東省公路建設有限公司)

高速公路是國家交通運輸的經濟命脈，在國民經濟中發揮著至關重要的作用。高速公路公司具有高資產投入、高負債比例、周轉速度慢、回報率低、投資回收期長、融資需求大的特點，其固定資產在總資產中占據巨大的比例。對于資產權屬不明晰、固定資產管理效率低下的企業來說，如何優化固定資產內部控制管理體系，間接降低經營成本，提高經營水平，是高速公路企業面臨的重要問題。

一、博大高速公路公司的固定資產管理情況

（一）博大高速公路公司基本情況

博大高速公路公司于2009年9月10日成立，主要負責投資、建設、經營管理粵湘高速公路博羅至深圳段項目（以下簡稱“博深項目”）、梅州市梅縣三角至大埔三河段高速公路項目（以下簡稱“梅大項目”）以及梅州市梅縣至大埔高速公路東延線（以下簡稱“梅大東延線項目”）兩條高速公路，三個項目分別于2013年1月、2013年底、2014年底完成并交付使用，但由于部分線路地處偏遠、覆蓋地區經濟不發達、通行費收入低等原因，博大公司一直面臨著較為嚴峻的財務壓力。

（二）法人治理結構

博大高速公路公司是廣東省交通集團有限公司（以下簡稱集團）下屬三級公司，是由廣東省公路建設有限公司（以下簡稱建設公司）和廣東省路橋建設發展有限公司（以下簡稱路橋公司）于2009年共同投資組建，股權比例分別為建設公司51%、路橋公司49%。路橋公司于2018年開始將所持股份無償劃轉至廣東交通實業投資有限公司。博大高速公路公司實行董事會領導下的總經理負責制，下轄2個獨立核算的分公司，組成了公司現有經營架構。

（三）固定資產情況

截至2020年12月博大高速公路公司固定資產原值共計154億元，非流動資產總計156.3億元，固定資產占非流動資產比重高達98.5%。博大高速公路公司的固定資產按照實際業務劃分為五種類型：路產、房屋建筑物、機器設備、運輸工具、辦公設備。各類固定資產原值占比分別為：96.18%、1.38%、2.39%、0.02%和0.01%。

固定資產折舊除路產按車流量法計提，不留殘值外，其余根據固定資產的原值和預計可使用年限及估計的剩余價值按直線法計提，預留3%或5%的殘值；公司固定資產分類年折舊率如表1所示。

表1 博大高速固定資產折舊率表

二、博大高速公路公司固定資產內部控制缺陷

將博大高速公路公司固定資產實際業務流程與《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》對比發現，公司固定資產新增、使用、報廢處置、信息與溝通渠道等方面尚不完善。

（一）固定資產新增環節

1.部分在建工程轉固定資產不及時

按照規定，在建工程驗收合格達到使用標準后，應當在不超過投入使用期限1個月內發起在建工程轉固定資產驗收單。但實際執行時，因工程竣工情況復雜，在建工程達到可使用狀態的判斷存在主觀隨意性，重要在建工程項目進度變動較大，存在在建工程轉固不及時的問題。

2.驗收交接缺乏全程動態監管跟進

驗收工作不嚴謹，操作不規范，容易造成審批漏洞。此外，部分驗收人員監管能力不足，缺乏專業技能和資質，影響驗收測量結果。

3.新增固定資產臺賬信息記錄不全

資產類型、編號、名稱等信息都應當反映在固定資產管理的臺賬中，并及時對資產詳細情況進行記錄，否則易造成臺賬信息缺失，形成賬外資產，不利于后續資產盤點、折舊、處置等管理。

（二）固定資產使用環節

1.固定資產的使用與管理脫節

固定資產使用部門對于資產使用狀況無法做到信息及時更新，在與財務部門賬實核對、賬賬核對時存在出入。一方面，固定資產日常保養不規范，維護不足，磨損程度大，損害運轉精度和使用效率，臨時維修成本高。另一方面，固定資產的系統技術升級，機器設備、車輛過磅技術、高清車牌一體自動識別系統改造升級等需要匹配當前的收費與網絡監控平臺共同使用，新舊設備系統間不匹配造成更高的維護成本。

2.固定資產內部轉移手續不規范

固定資產在內部的流動轉移管理不到位，出現部分固定資產隨資產使用人流轉調動轉移，而系統信息卻未及時更新的情況，易造成實際情況與資管部門信息不相符的結果，不利于對固定資產的有序管理。設備不經過審批流程就隨意借用，無人進行資產的追回，導致固定資產無序管理，被隨意轉移甚至丟失。

3.固定資產清查力度不夠

鑒于公司資產多、分布廣的特點，清查難度較大，博大高速公路公司設立循環盤點制度進行管理，有計劃地實施年度連續盤點工作。但執行過程中仍有以下問題：清查盤點覆蓋面有限，只針對在用資產展開清查，對于閑置資產、經營租入資產的清查力度不夠，盤點不全，造成責任不清；監盤人員專業性不足，例如對專有設備、專業設施的使用情況不了解，無法開展有效的賬實核對。

（三）固定資產處置環節

1.報廢程序不規范

根據博大高速公路公司《固定資產報廢管理辦法》，固定資產的報廢處置應依據審批流程進行報廢處理并及時變更資產卡片信息。資產申請報廢后，依規定由采購部門負責賣出報廢資產，再由財務人員依據清理收入和費用進行損益結轉。但實際執行過程中存在隨意報廢資產及部分閑置資產的報廢處理不及時的情況。

2.處置程序可操作性不強

資產處置應該遵循嚴格的審批程序，但實際工作中難以避免地遇到執行困難的情況。由于資產的特有特征，在實際處理中存在許多問題。例如儀器設備普遍存在的高購置價低回收價，根據規定，限額以上待處置資產原則上應當先交由第三方專業機構進行價值評估后,再交資產交易中心招標或拍賣。但是，大部分儀器設備報廢后，其經濟回收價值幾乎為零，從成本效益角度出發這一規定是否應該執行是值得商榷的。又如，有些固定資產的地址位置較為偏僻，無法解決電子設備的環保回收難題。

（四）信息與溝通渠道不夠完善

1.信息系統利用不足

雖然公司引入了較為先進的資產管理信息系統，但現階段仍存在員工對該系統使用不熟的情況，平臺盡管搭建但人員使用率不高，或者即使下載安裝了軟件仍然缺乏日常使用，因此難以發揮該固定資產管理系統在實際工作中的效用。由于博大高速公路公司子公司較多，部門與公司之間的信息化接受程度與開展情況略有不同，因此造成了目前階段信息系統的使用情況與理想狀態不符。并且由于技術設計問題，因此與其他系統出現了難以兼容的情況。

2.信息系統更新維護不佳

固定資產管理系統劃分多個模塊，由于技術原因更新速度慢，或者由于設計方底層邏輯還有亟待完善的地方，會出現信息不同步的情況。比如不同版本流程的更新維護，缺乏專門的人員管理和技術支持，一旦出現技術故障會對固定資產平臺的使用造成不便，影響工作開展。流程設計不完善，信息溝通難以因為形式改變而取得改善效果，反而比傳統方式更加難以傳遞信息，影響工作的完成。

三、博大高速固定資產內部控制缺陷成因分析與優化建議

（一）內部控制缺陷成因

1.內部控制環境相對薄弱

現階段，公司內部控制環境薄弱的原因主要在于缺乏良好的內部控制文化，全員認識與參與不足，無法形成內部控制合力，難以營造良好的內部控制文化氛圍。公司內部控制環境建設方面缺乏深入的研究和分析，甚至有些管理層認為企業建設內部控制制度只是為了應付監管需要，認為內部控制只是一種形式走過場，缺乏意識層面的重視。

2.內部管理人員分工不明確

公司依據《固定資產管理制度》進行固定資產管理人員分工，對資產使用者和資產管理部門的職級內容權限分工不明確，造成許多資產多個部門共同管理。各部門的協調配合不足，出現推諉責任的現象，歸口部門的整體管控意識和能力不足，無法對固定資產統一協調，以實現資產的及時調配，進而導致資產的使用不充分，固定資產管理出現漏洞，甚至購置過多不必要資產，造成企業資金浪費。

3.內部監管和內部審計松散

公司固定資產數量多、類型多樣，在資產日常管理過程中，由財務部、實物管理部、業務部聯合進行管理，但缺乏互相牽制的約束。對于固定資產的監督盤點工作，也只是由固定資產管理員兼任，缺乏獨立客觀性。

（二）優化建議

1.優化內部控制環境

一要提高固定資產內部控制水平，管理層是公司的領導核心，主導公司制度的制定、決策的實施，要想從根本上提升固定資產內部控制的信息質量，必須加強公司管理層對固定資產內部控制的深入理解，如果管理層只是追求營業額和利潤，固定資產內部控制往往會被忽視，即便設立了也無法切實的實施。

二要提高全體員工的參與度，應在公司內加強固定資產內部控制相關的宣傳，管理層、部門領導起帶頭作用，鼓勵全體員工共同參與，增強全員共管的意識。例如，工程建設部門要加強對建設工程進度的實時跟蹤和質量監督，確保在建工程轉固的規范處理。資產使用部門人員要切實做好資產的驗收交接工作，并且在日常使用過程中注重對資產的保管與維修養護。財務部門人員則需加強對固定資產價值的核算，及時處理資產盤盈盤虧，確保財務信息真實準確。

2.完善內部控制配套制度

企業如果要更好的針對自身進行風險分析，對各種風險的危害及影響程度進行分級評價，制定應對各種風險的方案并判斷方案的可行性，就需要建立完備的風險評估體系。如在博大高速公路公司的固定資產中，公路采用車流量法作為計提折舊方法。假如公司建立了完備的風險評估體系，就能夠結合自身針對實際情況根據各個因素對風險進行全面評估。選取其他同行業可比高速類公司的公路資產折舊會計政策進行對比分析，并結合公司過往的經驗，同時考慮近期發展和未來經營規劃，評估其政策的合理性。

3.加強業務流程控制

定期盤點保護控制是指企業對各類資產定期進行賬實核對，對盤盈盤虧情況做出相應處理，厘清原因調查是否有失職情況，落實后續追責。建立健全資產管理的實物臺賬，保持每個實物對應一個標簽，做到單據齊全、賬目完整清晰、數據無誤。結合信息系統的二維碼技術，從效率和效果兩個維度改善固定資產清查工作。建立常態化資產盤點清查機制，對每一件資產，及時錄入上傳固定資產系統，及時督促張貼標簽。公司展開全面盤點，清查固定資產使用狀況，賬實是否相符，入賬是否及時。對符合報廢條件的固定資產提出報廢意見，報總經理辦公會同意后辦理報廢相關手續。處置固定資產應經審核批準，通過認真徹底的資產清查及多方措施，彌補近年因為辦公場所搬遷、項目完工、人員更替等原因造成的資產管理不規范的現象，經固定資產卡片、實物以及財務賬三方面信息對應，完善固定資產實物臺賬及固定資產管理系統。另外，對于清查篩選出使用頻率不高的資產，也要積極加以調撥使用，提高資產的使用率，避免閑置與重復購置資產。

4.建立有效的監管與審計機制

加強固定資產內部控制的日常監督要做到定期、常規性的檢查。主要從以下幾方面開展工作：一要做好預算監督，合理編制預算目標,嚴格執行預算管理,避免固定資產過度投資的出現；二要做好盤點監督，集團制定好固定資產的盤點辦法，下屬企業按照規定定期對企業固定資產進行盤點，保持賬實相符；三要做好交接監督，頻繁的人事調動會造成小額固定資產交接管理失效，因此要加強這方面的約束。

對于重點公路段投資建設工程，可以進行以下五方面的專項監督：第一，檢查新增投資項目管理、資金管理、工程進度、建設效果；第二，檢查是否嚴格按照項目制度要求實施和管理；第三，檢查是否認真落實固定資產投資項目建設協調會、專題會議紀要；第四，檢查是否按規定的時間和要求推進，完成審批、征地拆遷、招投標、按進度要求完成投資等各項對應的固定資產投資任務；第五，檢查固定資產投資年度任務是否分解到位和落實責任。