大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師財務(wù)報表審計問題及風(fēng)險

梁麗君

（晉中學(xué)院，山西 晉中 030600）

0 引言

所謂的注冊會計師財務(wù)報表審計風(fēng)險，指的就是注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審查時，對財務(wù)報表中重大不實事項產(chǎn)生錯誤判斷的風(fēng)險。審計風(fēng)險主要來源于被審計企業(yè)內(nèi)部和財務(wù)報表制作過程中發(fā)生的重大不實事項，以及審計方因自身問題而對財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷這幾方面。審計風(fēng)險不論是在傳統(tǒng)的審計模式之下還是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下均存在，但對比大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，傳統(tǒng)審計模式下存在的審計風(fēng)險更多。

1 大數(shù)據(jù)時代背景下審計數(shù)據(jù)的特點

1.1 數(shù)據(jù)來源廣泛、數(shù)據(jù)量大

近年來，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也更加廣泛，在注冊會計師財務(wù)報表的審計工作中，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)的來源越來越廣，其中包括公共網(wǎng)絡(luò)平臺、審計單位信息系統(tǒng)及其他渠道的審計數(shù)據(jù)等。伴隨著審計數(shù)據(jù)來源增多，其數(shù)據(jù)量也越來越大，由原來的GB 形式存儲演變?yōu)橐訲B 甚至PB 的形式存儲，其數(shù)據(jù)量的增長幅度極大。此外，由于審計數(shù)據(jù)數(shù)量激增，其數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性也逐漸增強(qiáng)，各種來源的審計數(shù)據(jù)之間均存在一定的關(guān)聯(lián)，如被審計單位的審計數(shù)據(jù)與政府相關(guān)部門的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性越來越大。除此之外，對比傳統(tǒng)審計模式下的審計數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)逐漸多元化，由原本的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸發(fā)展為圖片、視頻、文檔等形式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使得審計結(jié)果的準(zhǔn)確性得到有效保障。

1.2 技術(shù)和應(yīng)用要求更高

從技術(shù)層面來說，受審計數(shù)據(jù)的來源多樣化、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的多元化及數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)等特征的影響，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)技術(shù)要求更高，不但要求數(shù)據(jù)處理的技術(shù)更加先進(jìn)，同時其準(zhǔn)確度也應(yīng)該更強(qiáng)。從應(yīng)用層面來說，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛和復(fù)雜。現(xiàn)階段，審計數(shù)據(jù)的來源十分廣泛，其不再受地域、項目、部門等因素的影響，因此審計數(shù)據(jù)在應(yīng)用時也應(yīng)該滿足不同地域、項目及部門的需求，從而實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用，保證審計結(jié)果的實用性。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師財務(wù)報表審計存在的問題

2.1 注冊會計師的職業(yè)水平相對較低

受傳統(tǒng)審計模式的影響，行業(yè)對注冊會計師的證書要求相對較低，凡是專科畢業(yè)及以上學(xué)歷的高校畢業(yè)生均具備證書考取資格。除此之外，具備中級會計職稱的群體也可以考取該證書。這對于很多非會計專業(yè)的學(xué)生而言，是其獲得轉(zhuǎn)行的絕佳機(jī)會。因此，傳統(tǒng)審計模式下注冊會計師中非本專業(yè)出身的比例相對較大，也正因如此，其職業(yè)水平相較于財會專業(yè)的注冊會計師相對較低，國內(nèi)的平均職業(yè)水平也被拉低。財務(wù)報表審計工作在注冊會計師的從業(yè)工作中難度相對較大，對注冊會計師的專業(yè)水平要求也相對較高，非財會專業(yè)的注冊會計師可能存在不能勝任財務(wù)報表審計工作的情況。此外，作為財務(wù)報表的審計人員，注冊會計師應(yīng)該具備極高的道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，但現(xiàn)階段注冊會計師的道德水平低下，這也成為財務(wù)報表審計的一大問題。

2.2 審計工作的開展步驟和方式存在一定的問題

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作的開展步驟和方式存在一定的問題。一方面，審計工作與審計信息的產(chǎn)生時間不同步。傳統(tǒng)審計模式下，審計工作的開展時間一般都在審計信息產(chǎn)生一段時間后進(jìn)行，導(dǎo)致注冊會計師對被審計企業(yè)財務(wù)報表的監(jiān)管力度不夠，甚至部分被審計企業(yè)還利用兩者的時間差對財務(wù)報表的信息進(jìn)行更改、瞞報，使得注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的重大不實事項審計難度增加，或出現(xiàn)審計工作誤判的狀況。可以說，審計工作時間與審計財務(wù)報表信息產(chǎn)生時間不同步，對審計工作的準(zhǔn)確性存在一定影響。另一方面，注冊會計師一般都采用抽樣審計的方式對被審計企業(yè)的部分財務(wù)報表信息進(jìn)行檢查，但這樣的審計方式具有一定的局限性，很多時候被審計企業(yè)會利用這一審計方式，編制相應(yīng)的財務(wù)報表來“迎接”審計單位的檢查與監(jiān)督。但實際上，抽樣審計的這部分?jǐn)?shù)據(jù)可能是提前做好的虛假數(shù)據(jù)，真正的審計數(shù)據(jù)可能存在重大不實事項。在這樣的審計方式下，重大不實事項難以被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致部分被審計企業(yè)存在舞弊的行為而不被發(fā)現(xiàn)，這在一定程度上影響了審計工作的正常開展。

2.3 財務(wù)報表審計要求滯后

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計內(nèi)容、方法等方面的要求出現(xiàn)了一定的滯后性，無法準(zhǔn)確指導(dǎo)相關(guān)人員精準(zhǔn)、有效地開展財務(wù)報表審計工作。在實際的審計工作中，相關(guān)人員往往是在出現(xiàn)疑問或者發(fā)現(xiàn)問題后才組織開展集中討論和反饋上報，尋求制度上的指導(dǎo)，這在較大程度上影響了財務(wù)報表審計的效率和效果。同時，也容易因為審計規(guī)則不明確而引發(fā)審計人員主觀臆斷的情況，造成審計風(fēng)險發(fā)生的可能性提高。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師財務(wù)報表審計存在的風(fēng)險

3.1 審計準(zhǔn)確性風(fēng)險

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速崛起，現(xiàn)代商業(yè)信息化建設(shè)越來越完善。現(xiàn)階段，很多企業(yè)的經(jīng)營方式都在向電子化方向發(fā)展，紙質(zhì)的財務(wù)報表越來越少，取而代之的是復(fù)雜但準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)審計財務(wù)報表，這樣形式的財務(wù)報表相較于傳統(tǒng)財務(wù)報表更具有高效性和準(zhǔn)確性。但與此同時，需要審計的財務(wù)報表數(shù)據(jù)也越發(fā)繁雜，注冊會計師審計工作的難度大幅增加。一方面，由于財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)量相對較大，注冊會計師無法對財務(wù)報表中每項數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行逐一核對，財務(wù)報表中審計數(shù)據(jù)的全面性受到影響，使財務(wù)報表審計存在準(zhǔn)確性風(fēng)險。除此之外，財務(wù)報表中數(shù)據(jù)信息繁雜容易造成審計過程中出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)報表中的個別重要信息缺失，使得審計工作過程中個別步驟的準(zhǔn)確性受到影響，進(jìn)而造成注冊會計師對審計結(jié)果的誤判，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.2 信息延遲或遺漏風(fēng)險

控制測試是審計工作中的一項重要步驟，而受大數(shù)據(jù)環(huán)境的影響，注冊會計師對審計工作的控制測試也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ嬎銠C(jī)信息的處理與控制。一方面，現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營信息均采用信息化方式存儲，其中大部分企業(yè)采用人工對經(jīng)營信息進(jìn)行錄入，但人工操作對比企業(yè)經(jīng)營的進(jìn)度仍存在一定的滯后性。人工操作的特點主要是操作慢、時間周期長，也正因如此，人工操作存在一定的延遲性，對注冊會計師開展財務(wù)報表審計工作存在一定阻礙，使審計工作存在一定信息延遲風(fēng)險。另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)報表的存儲周期和空間都存在一定的限制，在審計工作開展的過程中，相關(guān)工作人員為了保證審計控制測試工作正常開展，會定期對相應(yīng)的財務(wù)報表進(jìn)行存儲管理，但這樣的話難免會存在一定的工作紕漏，導(dǎo)致部分財務(wù)報表在存儲管理過程中出現(xiàn)報表管理不善的情況，如相關(guān)工作人員容易出現(xiàn)對部分財務(wù)報表遺漏或財務(wù)報表信息缺失的情況，這些都會為注冊會計師財務(wù)報表審計工作增加遺漏風(fēng)險。

3.3 業(yè)務(wù)能力風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代的審計工作相較于傳統(tǒng)審計工作對審計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，但現(xiàn)階段的部分注冊會計師業(yè)務(wù)能力并不達(dá)標(biāo)，其學(xué)歷水平較低，無論是在理解能力還是在學(xué)習(xí)能力方面都與能力要求有相當(dāng)大的差距。此外，大數(shù)據(jù)要求其對財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)的整理和分析，而當(dāng)前部分注冊會計師缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，其在開展財務(wù)報表審計工作中存在業(yè)務(wù)能力風(fēng)險，使得財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性和有效性都存在不足。在大數(shù)據(jù)時代背景下，注冊會計師缺乏勝任審計工作的業(yè)務(wù)能力，使得審計結(jié)果的準(zhǔn)確性面臨挑戰(zhàn)，其應(yīng)該盡量提升自身的業(yè)務(wù)能力和水平，以滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下財務(wù)報表審計工作要求。

3.4 質(zhì)量把控風(fēng)險

國內(nèi)的審計工作大部分由會計師事務(wù)所承接，但有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)財務(wù)報表審計工作失敗很大一部分原因在于會計師事務(wù)所質(zhì)量把控出現(xiàn)問題，會計師事務(wù)所的質(zhì)量把控存在很大風(fēng)險。在審計工作承接的過程中，個別會計師事務(wù)所為提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，對被審計單位的資質(zhì)和誠信度的評價往往僅憑借網(wǎng)絡(luò)上的正面信息，但實際上很多被審計單位的品質(zhì)與網(wǎng)絡(luò)上的信息并不相符，其出具的財務(wù)報表可能存在重大不實事項，會計師事務(wù)所的審查工作不落到實處，就會使得后續(xù)的審計工作存在風(fēng)險。

4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師財務(wù)報表審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

4.1 保障財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

為保障財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，注冊會計師應(yīng)該對已經(jīng)獲得的財務(wù)報表中的每項數(shù)據(jù)追根溯源，但這一措施的實施需要國家相關(guān)部門對審計系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)，使得審計系統(tǒng)與各家企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)融合，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表中數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行核實，提升財務(wù)報表審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。除此之外，相關(guān)單位還應(yīng)該對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，這樣會使繁雜的數(shù)據(jù)能夠得到有效管理，注冊會計師開展審計工作的時候也能夠?qū)ω攧?wù)報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一審計，避免審計過程中重要信息被遺漏，從而提升財務(wù)報表審計的準(zhǔn)確性，推動審計工作的開展。

4.2 延長財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)的存儲周期，拓展存儲空間

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的注冊會計師財務(wù)報表審計工作效率有很大的提升，但與此同時也有一些弊端。例如，人工操作周期長、財務(wù)報表數(shù)據(jù)生成滯后，以及財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)存儲周期時效性差和空間小等。為改善以上情況，國家相關(guān)部門應(yīng)該對現(xiàn)有的審計控制測試環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的優(yōu)化升級，延長財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)的存儲周期，拓展其存儲空間。一方面，企業(yè)經(jīng)營信息的錄入應(yīng)該采用自動生成的方式。例如，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營信息錄入方式，通過升級企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立相應(yīng)的財務(wù)報表模型，使得人工只完成其中的兩項工作就可以得到完善的財務(wù)報表，這一措施需要企業(yè)技術(shù)部門和財務(wù)部門協(xié)同實現(xiàn)。另一方面，審計單位對于現(xiàn)有的控制測試環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行升級，優(yōu)化財務(wù)報表中審計數(shù)據(jù)的存儲方式，使得存儲周期延長，存儲空間不再在短時期內(nèi)進(jìn)行遷移，這一措施的完成需要依賴審計單位信息管理系統(tǒng)的升級，增強(qiáng)信息系統(tǒng)的存儲功能，這樣才能減少注冊會計師的工作量，避免煩瑣的工作步驟帶來的審計風(fēng)險。

4.3 提升注冊會計師的業(yè)務(wù)能力

現(xiàn)階段，審計單位應(yīng)該對注冊會計師進(jìn)行大數(shù)據(jù)環(huán)境下業(yè)務(wù)能力的專業(yè)化培訓(xùn)，使其在大數(shù)據(jù)時代依然能夠勝任財務(wù)報表審計工作。首先，審計單位應(yīng)該定期對注冊會計師進(jìn)行大數(shù)據(jù)專題培訓(xùn)，幫助其提升財務(wù)報表分析、數(shù)據(jù)建模等專業(yè)能力，使其在工作過程中效率更高，審計結(jié)果準(zhǔn)確性更強(qiáng)。其次，在注冊會計師原本的學(xué)歷基礎(chǔ)之上，國家相關(guān)部門應(yīng)該要求注冊會計師進(jìn)行學(xué)歷提升，使專科學(xué)歷的注冊會計師都能夠提升為本科學(xué)歷，讓其在學(xué)歷升級過程中能夠提升自身的文化素養(yǎng)，使其理解力與問題分析能力都能夠得到顯著提高，從而達(dá)到勝任財務(wù)報表審計工作的目的。

5 結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代背景下，財務(wù)報表中的審計數(shù)據(jù)更加繁雜，結(jié)構(gòu)更加多元化，因此審計數(shù)據(jù)所需的技術(shù)更加先進(jìn)，對注冊會計師的業(yè)務(wù)能力也提出了新的要求。相較于傳統(tǒng)審計模式下的審計工作，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作更加高效，但大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財務(wù)報表審計仍存在很多問題和風(fēng)險。因此，注冊會計師首先應(yīng)該保障財務(wù)報表中審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；其次，相關(guān)部分和單位要延長財務(wù)報表數(shù)據(jù)的存儲周期，拓展存儲空間；再次，審計單位應(yīng)該提升注冊會計師的業(yè)務(wù)能力；最后，會計師事務(wù)所要加大質(zhì)量把控力度。