高校內部審計工作中存在的問題及對策探討

陳路路

（洛陽師范學院 審計處，河南 洛陽 471934）

0 引言

高校內部審計作為高校監督體系的重要組成部分，能夠有效推動高校治理體系建設，進一步促進高校發展。但在目前新形勢下，高校內部審計依然存在很多問題，對內部審計工作質量提升產生了一定影響。因此，如何進一步提高內部審計工作質量，充分發揮內部審計的監督、評價、建議等作用，以及更好地促進高校治理情況的改善和發展目標的實現，是高校必須認真研究的問題。

1 高校內部審計現狀

目前，大部分高校的審計部門已經從財務或監察部門獨立出來，成為一個獨立的部門。內部審計業務主要包括兩個方面：一是預算執行情況審計、離任經濟責任審計等財務方面的審計，二是工程變更簽證、工程結算等工程建設方面的審計。同時，高校內部審計部門也會對日常物資采購活動進行監督審計，主要是招標前的文件會審、招標后的合同審簽及合同完成后的項目驗收?？傮w而言，目前高校內部審計工作基本上仍停留在事后控制階段，比較注重對經濟活動產生的結果進行常規性審計，對事前的風險防范和事中的過程參與涉及較少。2020 年，為加強教育系統內部審計工作，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計作用，推動教育事業科學發展，教育部發布第47 號令，修訂出臺了《教育系統內部審計工作規定》（以下簡稱《規定》），對高校內部審計工作提出了更高的要求。但是，高校內部審計的廣度和深度、審計人員素質、審計結果運用、審計技術方法及對審計部門的監督等方面均與《規定》的要求存在一定差距，這些差距不可避免地影響了高校內部審計工作質量，從而進一步影響了高校內部審計各項職能作用的有效發揮。

2 高校內部審計工作中存在的問題

2.1 審計范圍不夠廣

目前，高校的內部審計工作主要包括預算執行情況審計、離任經濟責任審計等財務方面的審計，以及工程變更簽證、工程結算等工程建設方面的審計兩部分內容，對專項資金的審計涉及較少，對于內部控制、風險管理、績效管理等方面的審計涉及更少。2020年，教育部修訂出臺的《教育系統內部審計工作規定》對內部審計進行了明確定義。《規定》指出，內部審計的范圍不僅包含財務收支，還涉及內部控制和風險管理等方面。內部審計人員不僅要對相關的經濟活動進行審計，而且要逐漸擴展到業務活動全過程。內部審計不只有監督、評價職能，還具有建議職能。但目前高校內部審計范圍較窄，依然停留在對經濟活動的審計層面，與國家對內部審計工作的各項要求存在一定差距。高校內部審計范圍窄嚴重影響了審計工作的質量，從而導致內部審計職能作用難以有效發揮。

2.2 審計人員素質低、不夠獨立

首先，審計人員的素質低。審計人員的素質主要體現在政治素質和專業素質兩個方面。第一，政治素質方面。高校部分審計人員政治素質低，在審計過程中沒有始終把集體利益放在首位，總是以領導的態度、個人的得失為首要考慮因素，用領導的指示代替制度，致使審計監督制度淪為一紙空文。第二，專業素質方面。高校在招聘內部審計人員的過程中比較注重學歷，這就導致審計隊伍中多是學歷高、理論強但實際審計經驗缺乏的人，而審計工作的專業性是需要通過大量的審計案例培養起來的。另外，高校內部審計人員多為會計、造價、工程等專業的人員，很少有計算機、法律等專業的人才，目前的高校內部審計人員素質無法滿足審計需要。

其次，缺乏獨立性。審計人員不僅要做到精神上的獨立，還要保持實際工作上的獨立。精神上的獨立主要是指審計人員精神層面的獨立，其要遵守職業道德規范，保證審計工作客觀、公正，不屈從于各項壓力。實際工作上的獨立是指審計工作不與其他工作重復、交叉。在實際工作中，部分內部審計人員因為自身擔任其他崗位工作，在進行審計評價時會趨向于主觀、片面，這嚴重影響了內部審計工作質量。另外，原財務部門人員到審計處工作后，會承擔近期財務方面的審計工作，導致審計內容與其在財務部門任職期間的工作存在交叉，這與審計人員獨立性的要求嚴重不符。

2.3 審計結果未得到充分運用

一方面，高校內部審計結果只對少數人員公開，導致共性問題依然存在。審計工作結束后，審計結果只在財務部門、審計部門、被審計單位之間進行公開，審計結果并未得到充分共享。因此，審計過程中發現的共性問題并沒有得到有效解決，這就導致同一類問題在之后的審計過程中依然會不斷出現。

另一方面，高校內部審計部門雖然針對審計過程中發現的問題提出了解決建議，但是并沒有進行有效的后續跟蹤。審計整改報告只是體現出被審計單位短期內需要整改的內容，并不能保證被審計單位在未來一定會嚴格按照整改報告的內容去執行。特別是制度完善方面，如果審計部門提出被審計單位存在制度不完善的問題，被審計單位短期內可以制定完善的規章制度，但是制度實際執行的情況需要長時間審計監督，這就需要審計部門在審計結束后回頭看一看，被審計單位是已經徹底解決問題，還是僅停留在口頭整改上。

2.4 審計工作缺乏信息化建設

目前，高校的內部審計工作基本上是通過Word、Excel 等日常的辦公軟件來開展，并沒有運用大數據等較為先進的技術，且未建立完善的審計系統，缺乏信息化建設。這就造成了數據的處理、匯總及分析等工作難度增大，審計效率低下。就財務審計而言，由于缺少信息化建設和審計信息系統，審計人員并不能根據實際需要迅速在財務部門和被審計單位提供的固化格式數據基礎上進行數據收集、分類及必要的延伸審計，同時也難以發現財務數據和其他相關數據之間的關聯。例如，在內部審計工作開展的過程中，審計人員發現被審計單位在同一家公司消費金額較大，存在連號發票分散報銷的問題，為了統計審計期間被審計單位在該公司的消費總金額，審計人員需要增加憑證抽查量，而如果審計部門有完善的審計信息系統，審計人員就能夠根據需要，直接通過系統導出數據，找出關聯信息，大大提高工作效率。

2.5 審計部門缺少監督

高校內部審計部門對學校其他管理部門（學院）等二級單位的各項業務活動進行監督和評價，不斷促使相關部門完善管理制度、實現任務目標。但是，對于內部審計部門的工作完成情況、制度建設情況及在實際工作過程中的制度執行情況，并沒有相關的機構或部門進行專門的審查和評價，這就可能造成內部審計部門的相關規章制度不夠完善，甚至內部審計制度并沒有得到很好的執行。另外，審計人員在開展工作的過程中，缺少必要的內外部監督和約束，審計人員容易按照領導的要求、以往經驗做法等進行審計，導致審計工作的質量大大降低。

3 高校內部審計工作問題的對策

3.1 增強審計工作的全面性

《規定》指出，內部審計的范圍不僅包含財務收支，還包括內部控制和風險管理等方面。因此，內部審計人員要擴大審計范圍，不局限于相關的經濟活動，而是逐漸擴展到所有的業務活動，增強審計工作的全面性。為了更好地完成內部審計工作，高校內部審計部門可以通過多渠道了解情況、征求意見，在了解高校各項業務活動具體工作流程和要求的基礎上，對各項業務活動的潛在風險進行梳理。對于核心業務、重要環節和關鍵崗位，要著重檢查內部控制制度設計是否合理、其能否有效降低業務開展過程中的風險，同時要關注內部控制制度實際執行的效果如何。另外，內部審計人員要結合審計情況，對各項業務開展過程中遇到的具體問題、造成的影響提出合理的解決建議，促進高校進一步完善管理制度，從源頭上進行風險防控，逐步提高管理效率。

3.2 提升審計人員的素質和獨立性

首先，提升審計人員的素質。第一，審計人員要加強政治學習，增強職業道德。審計人員必須加強政治學習，秉持對工作高度負責的原則，在工作中實事求是，堅持原則，秉公辦事，敢于擔當。第二，高校要注重提升審計人員的專業素質。審計人員的能力不僅要看學歷，更要注重其審計經驗。高校要注重計算機、法律等專業人才的引進，同時注重對審計人員進行最新的國家政策、審計方法等內容的培訓，不斷提升審計人員的專業素質。

其次，增強審計人員的獨立性?！吨腥A人民共和國審計法》中明確規定，對于可能影響審計機關和審計人員依法獨立履行審計監督職責的活動，審計機關和審計人員均不能參加?！秲炔繉徲嬋藛T職業道德規范》中也提到，審計本人曾經參與過的業務活動可能成為影響審計客觀性的因素。因此，審計人員一定要遵守相關規定，保持獨立、客觀、公正，相關領導要選派合適的人員參加審計工作，審計人員遇到參加過的業務活動要主動申請回避。

3.3 加強審計結果運用

要想完全發揮審計工作的作用，高校需要充分運用審計結果，可以從以下幾個方面著手。第一，在一定范圍內公開審計結果。提高審計結果的公開度和透明度，既能督促被審計單位整改問題，也可以促進其他單位和部門自查自糾。第二，建立健全內部控制制度。審計部門要及時與管理部門溝通，基于審計結果制定和完善相關管理制度，加強源頭治理，避免同樣的問題重復出現。第三，審計人員要做好跟蹤檢查。針對審計結果中出現的問題，要進行定期與不定期的“回頭看”，促使各項整改工作認真落實。

3.4 強化內部審計工作信息化建設

高校內部審計部門要樹立大數據審計思維，將財務、科研、人事等諸多業務系統進行整合，統籌數據歸集，強化數據管理，規范數據使用，打造完善的數據管理體系，建立高校內部大數據平臺，逐漸實現大數據分析技術與審計工作的有效結合。同時，內部審計人員在審計過程中要堅持以問題為導向，充分利用大數據技術，把自然語義分析、智能關系查找、關聯數據分析等技術和方法引入審計工作中，通過對相關部門的數據進行比對分析，確認可能存在的風險，精確鎖定疑點問題，并能夠運用大數據技術迅速查找問題、核實重點問題，從而進行判斷評價，提高內部審計工作效率和質量。

3.5 加強對內部審計部門的監督

對高校內部審計部門的監督可以分為內部監督和外部監督兩個方面。第一，對高校內部審計部門的內部監督權可以由高校審計委員會行使。審計委員會由高校的黨委書記擔任主任，校長、校紀委書記擔任副主任，財務審計專家、相關職能部門負責人擔任委員會成員。審計委員會的主要職能包括對內部審計工作的部署、年度審計工作報告的審議、內部審計改革方案的制訂及對內部審計重大事項的審議和決策等。第二，上級部門要加強對高校審計部門的監督檢查，強化外部監督。上級教育主管部門、上級審計機關及行業協會要定期或不定期對高校內部審計部門進行檢查，進一步加強高校內部審計制度的規范化建設，增強制度的約束力和執行力。

4 結語

在目前新形勢下，高校管理層要根據上級管理部門、行業協會等的相關要求，結合學校實際情況，對內部審計工作中遇到的問題進行深入分析和研究，不斷擴大審計范圍，提高審計人員的素質，加強審計結果運用，強化內部審計工作信息化建設，加強對審計部門的監督，進一步提高內部審計工作的質量，更好地發揮審計工作的各項職能作用。