科研企業全面預算管理體系初探

陸聞艷

(中國石油化工股份有限公司石油勘探開發研究院，北京 102206)

面對企業高質量發展的轉型要求，科研企業迫切需要通過精細化管理提升盈利能力。通過業財融合，做好預算管理是關鍵之舉，企業急需建立完善的全面預算管理體系。文章分析了科研單位預算管理存在的問題，就如何提升預算管理效率提出對策建議。

1 科研企業預算管理存在的問題

黨的十九屆五中全會強調，堅持創新在我國現代化建設全局中的核心地位，把科技自立自強作為國家發展的戰略支撐，擺在規劃任務的首位?？蒲衅髽I的重要性和使命感不斷提高。在科研企業的日常運營過程中，科研經費是科研活動順利開展的根本保障，也對科研事業的發展起著非常重要的作用。因此，科研經費的投入力度和規模，科研經費的管理水平，科研經費“怎么花，如何花好”，是制約科研企業發展的重要因素，這更凸顯出“預算管理”在科研企業經營管理中的重要性。

科研企業，有別于一般企業，其專業性強，科學研究具有不確定性，需要多個部門共同努力，部門之間的業務交叉增加了預算管理的難度。同時，受傳統的集團型企業預算管理模式的束縛，內部預算管理職能相對薄弱，預算管理機制不夠健全，不能充分有效地發揮預算管理對業務管控的指導作用。

1.1 財務預算與業務執行的關聯度差，不能有效指導業務執行

在預算編制過程中，各業務部門提供的基礎信息相對離散，且基礎數據受業務部門人為因素干擾較多，科研生產業務的專業性又強，導致財務部門缺乏對數據來源和形成預算編制的業務基礎數據的掌握，靠人力很難將業務數據與預算數據進行精確銜接，公司預算與業務執行的關聯度差，預算編制結果對實際業務的指導、約束、改善作用未能充分發揮出來。同時，科研企業比較“重科研、輕管理”，責任部門利用“預算工具”持續改善管理的意識、手段相對匱乏。

1.2 缺乏可靠的手段保障預算的剛性執行

預算管控與實際業務的發生過程相互獨立，企業的預算管理工具與ERP、財務共享平臺等相互獨立運行，信息化建設還不夠完善，信息孤島依然存在。沒有直接的數據共享和分析穿透功能，造成預算形成后成本費用的發生通過ERP、財務共享、業務流程等平臺或線下就可以執行完畢，而預算的管控更多的是依靠人工控制，準確性不高、時效性不夠，同時缺乏嚴格的控制流程，預算的剛性執行得不到有效的保障。

2 全面預算管理體系設計原則

為更有效地服務于企業生產經營管理的精細化提升，加強財務與業務的融合，充分發揮財務部門對企業挖潛增效、價值創造的專業指導作用，全面預算管理體系的設計需遵循“三融合、三結合”的原則，并以其為主線深入推進業財融合體系的建設。

2.1 在應用廣度層面推進“三融合”

(1)強化預算與業務事項的事前融合。強化預算編制、調整的業務依據信息化，系統性地歸集與管理，通過預算與對應業務的信息關聯，實現預算向業務事項的事前融合，提升預算管理對物資采購、全成本歸集分攤等具體業務的分析、約束和指導作用。

(2)細化預算與核算的事中融合。借助細化的預算管理明細項目，提升ERP實際費用核算的細度，在成本費用的實際發生過程中，通過預算數據與核算數據的相互驗證、深度融合，及時進行實際發生額與預算的對比，強化預算執行過程的事中分析，及時糾偏，以確保成本費用的精細化管控。

(3)追蹤預算與分析的事后融合。通過加強預算執行差異及其原因分析，以細化提升經濟活動分析，針對不同的成本費用項目，細化不同因素對預算的影響。通過多方位管控和分析，剔除客觀不可控因素的影響，深入挖掘所有經營事項的降本增效空間。

2.2 在業務深度層面實現“三結合”

(1)預算與科研生產相結合。預算編制與年度、季度、月度的科研生產計劃相結合，年度預算分解落實到執行季度或月度，以月保季，以季保年。結合實際生產經營進度，客觀分析可控與不可控因素的影響，確保成本預算的有效執行，挖掘科研生產過程中成本費用的進一步優化空間。

(2)預算與前端控制相結合。針對業務費用的實際發生過程，通過預算管理系統與財務共享、ERP等信息系統的結合，建立相互融合的業務控制和審批流程，在業務流程的提報前端，實現對費用發生是否有預算的控制和審批，做到“有預算才花，有計劃不亂”，強化業務費用預算的事前剛性控制。通過保證預算的精準執行，減少科研生產過程中的浪費，起到降本增效的作用。

(3)預算與內外市場相結合。強化對外部市場的分析，根據市場變化和需求，將預算分析和市場生產效益分析相結合，合理安排科研生產計劃，實現公司效益最大化；實行內部市場化管理，通過預算的形式將市場同公司內部經營過程的各環節相銜接，強調執行性，實現目標的過程控制，引入市場化結算，推動全面預算的有效落地。

3 全面預算管理體系結構

作為企業內部的精細化管理平臺，全面預算管理體系包括數據層、業務處理層、管理控制層和決策支持層，貫穿企業經營管理的各層面。其體系結構如圖1所示。

圖1 全面預算管理體系結構

全面預算管理體系在各系統集成的基礎上，將數據穿透，財務與業務相融合，做到數據精準統一。在數據信息化集成的基礎上，進行預算管理五大模塊(預算編制、預算分解、預算調整、預算執行監控、預算執行評價)的業務集成。同時，將預算系統的業務預算數據與財務共享系統和ERP數據交互對接，做到預算的前端控制，進而分析指標完成情況、預算差異、效益測算等，為管理者提供決策支持。

4 全面預算管理的業務內容

4.1 預算編制與分解

在預算編制與分解過程中，遵循精細預算管理和成本動因原則，對財務會計對象進行細化，對預算管控對象采取對應的細化預算編制措施，為管控提供基礎信息支持。

對于費用預算，采用“成本中心+預算要素+業務項目+財務核算”四維一體的預算編制方式，規范業務預算編制信息、細化預算管理力度，收集使用對象、項目內容及用途描述等編制業務信息，做到預算編制有據可依，基礎數據完整。按照不同業務、各個預算科目進行填報，實現預算管理系統與財務共享和ERP的數據統一。

4.2 預算調整管理

應對企業內部預算調整的需求，為了嚴格控制預算調整事項的發生，強化預算調整的嚴肅性，保障預算指標的執行，增加預算中期調整管理。在調整的表單設計和流程管理上，做到合理清晰，在審核流程上采用“二上二下”，人性化考慮科研人員的應用需求。實現預算調整的線上處理，調整審批結果的自動更新，保障系統內數據更新以及與共享服務平臺的數據聯動，確保預算調整管理效率、提高預算控制的實時性。

4.3 預算前端控制

與共享服務平臺相結合，對業務費用按照“部門單位+(項目類別)+費用要素+業務項目”的方式進行費用的預算控制。通過向共享服務平臺傳輸預算數據，在業務發生過程中，依據接收的預算數據，控制業務事項的實際發生，并將實際發生費用傳輸回預算管理系統，作為判斷年度預算剩余額度的依據。

4.4 預算執行監控

預算執行監控主要是基于ERP、共享系統提供的實際核算信息，及時展示各項費用的預算與實際發生間的差異，對費用發生過程進行及時的監控，對偏離預算的指標進行警示，實現多維度預算執行過程監控，以便于業務部門及時了解各項費用項目執行情況，有計劃地合理安排各項指標任務。同時，也幫助財務部門及時控制當月費用的發生，提高預算的可控性，確保預算項目的剛性執行。

4.5 預算差異分析

預算差異分析旨在以預算為目標，強化業務部門的成本效益意識，落實全員成本管控，實現生產成本持續優化提升，以實現真正意義上的降本增效。在具體分析過程中，提供預算指標、實際發生、預算實際對比以及預算執行符合率的信息，為深入分析造成預算與實際差異的具體原因提供數據支持。分析方法的選擇上，采用多角度多維度的方式，采用因素分析法、百分比法、比較法等分析方法，綜合全面地進行預算差異分析。

4.6 預算執行考核評價

對于預算執行效果，從多維度進行考核評價，設計包括調整次數、完成時間、預算執行符合率等多指標因素的考核體系。通過對預算執行偏差率、預算完成情況和預算調整分別設置不同的指標權重，綜合考慮各責任對象的橫向、縱向預算執行情況的對比，綜合評價各責任對象的預算執行情況。預算執行考核評價體系的建立和執行，從根本上實現預算的閉環管控，確保預算管理的成效。

5 實施全面預算管理體系的成效

全面預算管理體系的建設和實施，深入踐行“大計劃、大預算”的管理理念，擴展管理的深度、廣度和精細度，推動“預算、計劃、業務”的深度融合，強化剛性指標、剛性預算等綜合管理，推進剛性預算、精細預算的扎實落實，其推廣應用能通過精細化財務管理有效提高企業的創效能力。

5.1 預算編制向業務的延伸，提高了預算的透明度和可控度

對業務費用預算的編制，細化了預算編制的業務依據信息，要求責任主體單位提供費用明細構成和費用發生動因，財務部門能有效掌握費用相關的業務信息。這樣有效提高了費用預算的透明度和可控度，預算執行偏差分析能向具體業務延伸，使得預算編制脫離“拍腦袋”，走向更加科學合理、專業化的道路。

5.2 通過預算與共享服務平臺的融合，實現預算剛性管控

以預算與業務結合為出發點，通過預算管理平臺與ERP系統、共享服務平臺等的有效融合，提升ERP核算的精細度，實現預算制定與業務執行的無縫結合，提供財務管理向業務延伸的通道和基礎。同時，強化預算執行過程中的事中分析，及時糾偏，切實做到通過預算管控業務事項的發生，提升預算管理對具體業務的分析、約束和指導作用，落實成本費用預算的剛性管控，為業務的規范執行管控提供支持。

5.3 通過預算與實際生產相結合，細化提升經濟活動分析

在科學預算定標的基礎上，強化預算管理在經濟活動分析中的重要作用。結合科研企業的特點，將預算分析與實際生產過程有效結合，進行總費用預算分析、月度預算分析、部門預算分析、項目預算分析等。通過深入分析各科研成本項目的具體成本費用，找出預算執行差異，以及造成差異的具體原因，剔除部分不可控因素的影響后，挖掘科研生產過程中可控范圍內的成本優化空間，提供專業的指導意見，落實挖潛增效，推動高質量發展。

5.4 實現預算閉環管理，提高全員的成本效益意識

在全面預算管理體系中，在基礎的預算編制和預算分解流程中，建立與執行預算調整和預算評價體系，將企業的經營指標細化、分解至對應的責任部門和責任人，實現經營效益與個人利益相掛鉤，進一步樹立和提高全員的成本計劃和預算管理意識。通過預算執行的閉環管理，強化規范意識，切實提升企業的經營管理效益。

建立科學合理的全面預算管理體系和系統工具，加強信息系統之間的數據共享，是保證全面預算管理工作落地實施的有效保障。通過不斷完善全面預算管理體系，充分發揮預算牽引作用，科學整合有效資源，推動經濟效益穩定增長、發展質量不斷提高、經營風險穩健可控，從而保障科研生產的正常開展，提高科研經費的使用效率，有效推動科研單位更好更全面地快速發展。