新制度下合作社專項應付款的核算實例

□ 周日婷 譚澤新 張月明

專項應付款是專門核算合作社接受國家財政直接補助的資金。根據國家財政直接補助的資金撥付時間不同，可分為“先補后建”和“先建后補”兩種類型。現根據新修訂的《農民專業合作社會計制度》要求，列舉核算實例如下，以供參考。

一、“先補后建”的核算

合作社收到國家財政直接補助的資金時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

【例1】某合作社為省級示范社，2021年5月，收到縣農業農村促進中心撥付的國家財政直補資金10萬元，用于改善合作社基礎設施建設，款項已入開戶銀行。編制會計分錄為：

合作社使用已收到的國家財政直接補助資金時，應按照實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“固定資產”“無形資產”“在建工程”等科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例2】接上例，2021年7月，該合作社購入不需要安裝的聯合收割機2臺，花費采購費、運雜費等費用共計12.5萬元，全部款項已用銀行存款支付，其中使用國家財政直接補助資金10萬元，自有資金2.5萬元。編制會計分錄為：

【例3】某合作社為市級示范社，已收到國家財政直接補助資金5萬元，2021年8月，購入井岡蜜柚果苗一批，花費采購費、運雜費共計5.5萬元。全部款項已用銀行存款支付，其中使用國家財政直接補助資金5萬元，自有資金0.5萬元。編制會計分錄為：

合作社按照國家財政直接補助資金的項目用途，使用已收到的國家財政直接補助資金，用于開展信息、培訓、農產品質量標準認證、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例4】某合作社為縣級示范社，2021年9月，使用縣產業化專項資金3萬元，用于農產品質量標準認證，款項已用銀行存款支付。編制會計分錄為：

二、“先建后補”的核算

為了加強項目資金管理，財政一般要求“先建后補，憑票報賬”。合作社取得生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產之后，收到對應用途的國家財政直接補助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目，同時按照實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】某合作社為省級示范社，為實施中央財政支持合作社發展資金項目10萬元，2021年10月，合作社購入生豬一批，價款100000元，運費600元，所有款項已全部用銀行存款支付。2021年12月，合作社向縣財政部門提供了購買生豬發票，辦理了相關手續后，合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，款已存開戶銀行。編制會計分錄為：

1.購入生豬

2.收到國家財政直接補助資金

合作社發生信息、培訓、農產品質量標準認證、市場營銷和技術推廣等項目支出之后，收到對應用途的國家財政直接補助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目，同時按照實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記“經營支出”“管理費用”等科目。

【例6】某合作社為縣級示范社，2021年9月，開展農產品質量標準認證，共開支了3.5萬元，2021年12月，收到縣產業化獎補資金3萬元，款已存開戶銀行。編制會計分錄為：

1.支付農產品質量標準認證費用

2.收到縣產業化獎補資金

三、退回國家財政直接補助資金的核算

合作社因有結余等情況而退回國家財政直接補助資金時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例7】某合作社為省級示范社，已收到中央財政支持合作社發展資金項目10萬元，因各種原因項目一直未實施，按財務規定，需退回縣財政。合作社退回國家財政直接補助資金時，編制會計分錄為：