新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃探析

陳 菁

（通化師范學(xué)院，吉林 通化 134000）

0 引 言

隨著高校創(chuàng)收項(xiàng)目不斷增多，高校教師的收入水平也在不斷提升，在這種情況下，高校教師逐漸成了稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的對象。目前高校教師的收入主要由工資、獎金、勞務(wù)報(bào)酬以及稿酬所得構(gòu)成。在新個(gè)稅法實(shí)施之前，教師的稅負(fù)較大，新個(gè)稅法的實(shí)施，為教師提供了優(yōu)惠政策，從而減輕了高校教師的稅負(fù)壓力。

1 新個(gè)人所得稅相關(guān)政策變化

1.1 個(gè)人綜合所得計(jì)稅方法和范圍變化

在新個(gè)稅法中，將個(gè)人的工資、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)都納入了綜合所得征稅范圍中，并且根據(jù)之前的稅率計(jì)算方法，對稅率級距進(jìn)行了重新調(diào)整。在舊個(gè)稅法中，工資收入采用的是超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法，一共分為七檔稅率。在新個(gè)稅法實(shí)施以后，對30%的稅率級距進(jìn)行了成倍增加，同時(shí)也對10%和20%的低稅率級距進(jìn)行了擴(kuò)大，并把20%和25%的高稅率降低到10%，同時(shí)對25%的稅率級距進(jìn)行了縮減。新個(gè)稅法為更多中等收入的高校教師帶來了利益，減輕了他們的稅負(fù)重?fù)?dān)。此外，在新個(gè)稅法中還特意增加了贍養(yǎng)老人、住房租金、住房貸款利息、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，高校教師根據(jù)自身情況享受相應(yīng)的扣除優(yōu)惠。新個(gè)稅法提出了專項(xiàng)附加扣除政策實(shí)現(xiàn)了不同收入水平范圍內(nèi)的稅收公平，優(yōu)化了收入分配方式。除此之外，新個(gè)稅法還將按月繳納改成了按年計(jì)算、分月預(yù)繳的形式，通過此種方法減輕了納稅個(gè)體的稅負(fù)壓力。

1.2 全年一次性獎金方面的計(jì)稅政策變化

在新個(gè)稅法實(shí)施之前，財(cái)稅文件中對居民個(gè)人全年一次性獎金的納稅方法曾規(guī)定，凡是2021 年12 月31 日之前取得的獎金不納入當(dāng)年綜合所得，但是可以選擇并入綜合所得計(jì)算納稅，也可以單獨(dú)計(jì)算納稅。個(gè)人可以根據(jù)自己全年的應(yīng)稅收入及專項(xiàng)附加扣除情況合理選擇自己全年一次性獎金的計(jì)算方式。另外，對于2022 年1 月1 日開始取得的個(gè)人全年一次性獎金應(yīng)該納入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

2 高校代扣代繳教師個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

從當(dāng)前高校教師的收入構(gòu)成來看，其具有多元化的特點(diǎn)，而且大部分高校為了吸引更多的優(yōu)秀人才，留住高校現(xiàn)有教師人才并激勵他們不斷進(jìn)步，采取了各種提升教師薪資待遇的方法。教師的收入不斷增加，勢必會增加個(gè)人所得稅稅負(fù)。但是，由于高校對教師的工資收入設(shè)定的扣繳系統(tǒng)采取的是超額累進(jìn)制，而教師每個(gè)月的工資薪金和其他一些作為工資性質(zhì)的額外收入在發(fā)放時(shí)間和金額方面都不固定，導(dǎo)致代扣代繳工作具有很強(qiáng)的隨意性和不合理性，因此，各大高校在對教師進(jìn)行工資發(fā)放的過程中需要做好納稅籌劃，降低教師的稅負(fù)，在一定程度上激發(fā)教師的工作熱情。

目前，我國高校代扣代繳個(gè)人所得稅的情況主要有：第一，教師工資要進(jìn)行扣稅，但對其他的收入則不需要扣稅。由于教師的工資是固定不變的，而且在總收入之中只占很小的一部分，因此，教師不需要承擔(dān)過重的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。第二，教師的工資和其他收入要根據(jù)不同的比例來進(jìn)行扣稅。工資一般都是采用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行扣稅，其他收入是根據(jù)較低的固定稅率來進(jìn)行扣稅的，這樣就會導(dǎo)致教師之間存在不公平的稅收負(fù)擔(dān)，也不能將縮小貧富差距的作用充分體現(xiàn)出來。第三，工資和其他收入進(jìn)行合計(jì)扣稅。教師的收入不再進(jìn)行類型劃分，無論是工資、薪資還是其他的收入都經(jīng)過合計(jì)之后，采用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行扣稅。這樣的方式無疑加重了教師的稅收負(fù)擔(dān)，所以，一些高校為了降低教師的稅負(fù)，采取了提升每月抵扣額來降低稅收負(fù)擔(dān)的方法。大部分高校嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行代扣代繳工作，但在這種方式之下有可能會出現(xiàn)實(shí)際繳納稅額高于應(yīng)繳納稅額的情況。

3 新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

目前高校教師的收入構(gòu)成具有多樣化的特征，高校為了提升自身的教學(xué)水平和教學(xué)效果，采用提升教師待遇的方式來吸引人才并留住人才。但是隨著教師收入的提升，教師的個(gè)人所得稅也相應(yīng)增長，由于教師的收入構(gòu)成不同，額外收入的時(shí)間和金額不確定，因此，在對教師個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候如果采用的方式不正確，就會增加教師的稅負(fù)壓力，為此，需要制訂科學(xué)、有效的納稅籌劃方案。

3.1 對高校教師的工資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理劃分，實(shí)行分塊籌劃

高校教師的收入是由基本工資、績效考核獎金、科研獎金、課時(shí)費(fèi)、崗位津貼等構(gòu)成的。一般情況下，計(jì)算高校教師的個(gè)人所得稅可分為兩大部分：一部分是來自雇用單位的工資薪金；另一部分是其他收入，主要指高校教師在其他單位獲得的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面的收入。高校對教師正常的工資薪金收入依然采用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法，納稅人的應(yīng)納稅所得額越高，所采用的稅率就越高。所以，在發(fā)放工資薪金等方面的收入時(shí)，應(yīng)該按月對其實(shí)行平均分配，這樣就可以防止出現(xiàn)計(jì)稅基數(shù)不穩(wěn)定，稅率檔次上升等問題，從而減輕教師的總體稅負(fù)壓力。與此同時(shí)，還可以通過“三險(xiǎn)一金”來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅法中規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及個(gè)人繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，都可以從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是事實(shí)上，很多高校在具體的執(zhí)行過程中，為了將單位負(fù)擔(dān)降到最低，都是選擇較小的計(jì)算基數(shù)，按照最低的比例進(jìn)行繳存。高校為了保證教師應(yīng)有的利益，可以適當(dāng)提升繳費(fèi)比例和繳費(fèi)基數(shù)。由于當(dāng)前我國在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，是依據(jù)固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來扣除相應(yīng)的額度，而沒有結(jié)合個(gè)人的實(shí)際支出情況，這就造成了一種通過非貨幣支付形式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的現(xiàn)象發(fā)生。例如為教師提供免費(fèi)的午餐、定期為教師發(fā)放生活用品、提供班車方便教師上下班等。對于高校教師而言，他們除了正常的工資薪金收入之外，課時(shí)費(fèi)、科研費(fèi)、獎金等也是他們的重要收入來源。科研費(fèi)和獎金一般都是按年發(fā)放的，科研費(fèi)和獎金可以看作補(bǔ)貼性質(zhì)的收入，如果用交通、差旅、圖書、實(shí)驗(yàn)材料等發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，這部分收入是可以免交稅的。

3.2 高校對教師的工資薪金發(fā)放形式需制訂合理的方案

新個(gè)稅法實(shí)施背景下，高校在針對教師個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要結(jié)合高校的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出合理的工資薪金發(fā)放辦法，以此來保證各項(xiàng)工作的順利開展。一般情況下，高校教師每個(gè)月的收入高于5 000 元的，按照新個(gè)稅法的規(guī)定，需要按照3%到45%的稅率級距進(jìn)行計(jì)算，要在開展具體工作的過程中，特別關(guān)注稅率的上限值，如果教師有獎金、安家費(fèi)等相關(guān)收入可以選擇不一次性發(fā)放的，可以避開較高稅率分年進(jìn)行發(fā)放。高校教師平均每個(gè)月的收入低于5 000 元的，要避免將部分收入集中發(fā)放，導(dǎo)致某些月份收入過高，產(chǎn)生個(gè)人所得稅，這種情況下產(chǎn)生的個(gè)人所得稅需要在往后月份逐漸抵減，不能抵減的可以在匯算清繳時(shí)申請退稅。學(xué)校還可以合理地根據(jù)個(gè)人情況結(jié)合稅率來計(jì)算相應(yīng)的扣除數(shù)，發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，在計(jì)算當(dāng)月工資薪金的所得稅時(shí)就需要減去當(dāng)月教師的工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額，然后對余額進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算，通過這種計(jì)算方式，對全年一次性獎金的適用稅率進(jìn)行計(jì)算。在納稅年度范圍內(nèi)，只能采取一次這種計(jì)算方法，同時(shí)還要按照個(gè)人年終獎的一次性獎金的實(shí)際發(fā)放情況來確定適合的計(jì)稅方法，而且在實(shí)際的執(zhí)行過程中還要對這種方法的應(yīng)用范圍進(jìn)行進(jìn)一步明確，不能對全體教師采取一樣的計(jì)稅方法，為避免計(jì)算存在誤差，可以選擇在12 月份發(fā)放全年一次性獎金，這樣就能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。高校財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員還要對新個(gè)稅法的優(yōu)惠政策實(shí)施情況進(jìn)行深入解讀和關(guān)注，從而為開展實(shí)際工作提供正確的引導(dǎo)和有力的支撐，同時(shí)還要在實(shí)際的執(zhí)行過程中對細(xì)節(jié)問題加強(qiáng)關(guān)注和引導(dǎo)。

3.3 將教師的工資薪金以福利的形式進(jìn)行籌劃

在新個(gè)稅背景下，高校還可以把教師的工資薪金以福利的形式進(jìn)行籌劃，從而促進(jìn)實(shí)際工作順利開展，同時(shí)要求高校財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員根據(jù)我國新個(gè)稅法中有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，將教師的收入分成不同層次。此外，雖然高校當(dāng)前為教師發(fā)放的工資薪金呈逐漸上升的趨勢，但是教師在生活當(dāng)中擔(dān)負(fù)的交通、租房等各方面的必要支出，并不全在免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目范圍內(nèi)，高校可以從這些必要支出項(xiàng)目入手，以發(fā)放福利的形式來代替教師的一些計(jì)稅補(bǔ)貼收入，這樣就可以在不改變教師實(shí)際收入的基礎(chǔ)上，來降低教師的稅負(fù)壓力。而且學(xué)校也可以通過這些項(xiàng)目支出為教師提供更多方面的福利，這樣不僅可以幫助教師減輕稅負(fù)壓力，還能在一定程度上提升教師的工作熱情和積極性。

3.4 與其他部門加強(qiáng)交流和溝通

稅法是隨著實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整和變化的，而且每個(gè)納稅個(gè)案都會存在很多不確定性因素，使納稅籌劃過程中存在很多不容易掌控的風(fēng)險(xiǎn)。由于高校教師的收入總金額固定，除了工資之外的收入的時(shí)間也不好確定，采用的計(jì)算方式自然也具有差異性，這樣就會給納稅籌劃工作帶來一定的影響。另外，如果高校的相關(guān)工作人員沒有對納稅籌劃工作進(jìn)行深入的了解和掌控，就會給代扣代繳工作增加困難。基于此，高校為了有效提升教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃水平與效率，并制訂出有效的、便捷的計(jì)算方式，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要在實(shí)際的工作開展過程中，與相關(guān)部門加強(qiáng)交流和溝通，以此提升代扣代繳工作的水平和效率。與此同時(shí)，高校還應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)與軟件公司的合作與聯(lián)系，讓財(cái)務(wù)人員掌握更多先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，并開發(fā)出與高校實(shí)際情況相符，能夠滿足高校教師個(gè)人稅務(wù)籌劃需求的代扣系統(tǒng)，提升代扣代繳工作的便捷性和效率，同時(shí)也充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理具有的人性化特點(diǎn)，使高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃更加科學(xué)、合理。不僅如此，高校在實(shí)際工作的開展過程中，還應(yīng)該對國家財(cái)稅政策方面多加關(guān)注，對最新的政策內(nèi)容進(jìn)行更加全面的了解和掌握，還要與高校當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，這有助于高校對目前我國制定的關(guān)于稅收方面的政策以及相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行全方位的了解和解讀，高校只有對各方面都有所了解和掌握，才能在開展實(shí)際工作的過程中得到有效的引導(dǎo)，并為開展代扣代繳工作提供理論依據(jù)，這樣對提升教師收入有一定的幫助作用。因此，各個(gè)高校要進(jìn)一步認(rèn)識和解讀這一重要問題，并結(jié)合高校的實(shí)際情況開展工作，只有制訂出科學(xué)、合理、有效的納稅籌劃方案之后，才能切實(shí)緩解教師的稅負(fù)壓力，全面提升高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃水平和效率。

4 結(jié) 語

綜上所述，在新個(gè)稅法下，加強(qiáng)高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃具有重要意義，同時(shí)高校還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的納稅意識和對新個(gè)稅法的正確解讀，也要幫助高校教師對之前在個(gè)人所得稅納稅籌劃方面存在的不足之處進(jìn)行改正，針對教師收入制訂有效的發(fā)放方案，以便提升教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的效果。