淺析新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

溫韶丹

（煙臺(tái)大學(xué) 審計(jì)處，山東 煙臺(tái) 264000）

0 引 言

黨的十八大以來，為了實(shí)現(xiàn)以教育現(xiàn)代化支撐國家現(xiàn)代化、加快教育現(xiàn)代化進(jìn)程、推進(jìn)教育總體發(fā)展水平提升的目標(biāo)，黨中央、國務(wù)院始終把教育放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置予以重點(diǎn)投入，確保教育經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例連續(xù)6 年保持在4%以上。教育經(jīng)費(fèi)的大量投入使我國教育發(fā)展水平總體上進(jìn)入世界中上行列，但當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)投入使用管理中仍存在教育經(jīng)費(fèi)多渠道籌集的體制不健全、監(jiān)管制度有待進(jìn)一步完善、教育發(fā)展不平衡不充分等問題。審計(jì)署新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》新增了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用一章，強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)注。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)工作的兩個(gè)抓手，缺一不可，在新形勢(shì)下高校應(yīng)當(dāng)從提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量、相關(guān)部門職能作用的發(fā)揮程度等方面，解決如何提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果的問題。

1 新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

我國普通高等教育在國家整體發(fā)展進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，在其長期發(fā)展規(guī)劃過程中需要內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。教育部重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，先后修訂制定了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（教財(cái)〔2016〕2 號(hào)）《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)程》《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》（教財(cái)廳〔2016〕2 號(hào)）《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》（教財(cái)〔2017〕3 號(hào)）《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要風(fēng)險(xiǎn)提示清單》（教財(cái)〔2019〕1 號(hào)）等文件。新時(shí)代背景下國家對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，在需要保障教育資金使用安全的同時(shí)還要促進(jìn)提高教育資金使用效益與效率，規(guī)范內(nèi)部控制制度，提高教育資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是審計(jì)部門必須重視的工作，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用可以有效促使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并轉(zhuǎn)化為促進(jìn)組織管理完善的抓手，同時(shí)推動(dòng)審計(jì)部門提升自身審計(jì)能力和水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，一方面，大量投入的審計(jì)資源所產(chǎn)出的不僅僅是審計(jì)報(bào)告，更有多種形態(tài)的審計(jì)成果；另一方面，審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也充分提升了審計(jì)工作創(chuàng)造的價(jià)值，并且提高了審計(jì)部門在組織中的地位。

2.1 有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理

黨的十八大提出要健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間做出的經(jīng)濟(jì)決策和管理活動(dòng)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)過程和結(jié)果不但有利于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)，還有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理。

2.2 有利于健全問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)執(zhí)政能力建設(shè)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受組織部門委托，審計(jì)結(jié)果需要向?qū)徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)送，作為干部監(jiān)督管理、選拔任用等工作的依據(jù)，還對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)，有利于健全問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力建設(shè)。

2.3 有利于從源頭預(yù)防和治理腐敗

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不僅包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還包括任職期間執(zhí)行國家法律法規(guī)、方針政策，重大決策情況，內(nèi)部控制設(shè)置，遵守廉潔從政規(guī)定等情況，需要從全局出發(fā)考察領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的深入分析和有效運(yùn)用，有利于體制漏洞的修補(bǔ)，有利于從源頭預(yù)防和治理腐敗。

3 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過程中出現(xiàn)的問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)事求是、客觀公正、及時(shí)公開、注重實(shí)效的原則，在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范行政管理行為、提高干部執(zhí)政能力方面發(fā)揮功能及價(jià)值。在實(shí)際工作中，有些高校的審計(jì)結(jié)果利用效果并不是很好，審計(jì)工作往往僅以審計(jì)報(bào)告的出具為終點(diǎn)，審計(jì)過程中消耗了大量人力、物力、財(cái)力，但使用效率并不理想。

3.1 審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是審計(jì)人員依法履職得到的工作成果，但由于沒有具體法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)予以細(xì)化、量化規(guī)定，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的分散性，可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)不合理、審計(jì)評(píng)價(jià)格式化、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題重要性分析的缺失，直接降低了評(píng)價(jià)指標(biāo)量化的可操作性。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要將定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，但審計(jì)人員在實(shí)際工作中需要憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不科學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn)，可能會(huì)削弱審計(jì)結(jié)果的客觀性、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的權(quán)威性和可持續(xù)發(fā)展。

3.2 審計(jì)發(fā)起方式限制結(jié)果運(yùn)用

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍主要采用組織部門委托方式進(jìn)行，根據(jù)審計(jì)時(shí)間點(diǎn)可以分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是離任審計(jì)，屬于事后審計(jì)，與干部任用調(diào)動(dòng)過程不同步，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用滯后現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與運(yùn)用脫節(jié)，降低審計(jì)監(jiān)督作用，影響審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮。

3.3 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)大

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，并作為依據(jù)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎(jiǎng)懲，受到干部本人、學(xué)校、直接管理部門、政府和社會(huì)的高度重視，在收集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)、出具審計(jì)結(jié)果過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，后果嚴(yán)重。除此之外，《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（教財(cái)〔2016〕2 號(hào)）《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》（教財(cái)廳〔2016〕2 號(hào)）等文件僅對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用具有指導(dǎo)意義，具體實(shí)施辦法需要各高校建立健全自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度，審計(jì)環(huán)境的不同也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.4 審計(jì)結(jié)果公開力度不足

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開渠道和范圍不明確，也未明確規(guī)定審計(jì)結(jié)果如何被紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門運(yùn)用及運(yùn)用結(jié)果，審計(jì)結(jié)果不公開、不透明且隨意性較大，在一定程度上導(dǎo)致與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，不便于被廣大群眾和社會(huì)了解，不利于社會(huì)監(jiān)督力量的形成，限制了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的廣泛性。

3.5 審計(jì)人才隊(duì)伍有待加強(qiáng)

面對(duì)迅速增長的資金和業(yè)務(wù)量，短時(shí)間集中大批量干部離任委托，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論從專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備方面還是人員精力方面已經(jīng)不足以適應(yīng)當(dāng)前高校高速發(fā)展的趨勢(shì)，超負(fù)荷的工作量導(dǎo)致內(nèi)審人員接受培訓(xùn)、學(xué)習(xí)時(shí)間縮短，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高，在審計(jì)進(jìn)度、數(shù)量的壓力下審計(jì)質(zhì)量也難以得到保障。目前高校審計(jì)人才資源緊缺，不僅埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患，還直接影響審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

4 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用流程改善

與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相比較，國家審計(jì)機(jī)關(guān)已形成成熟和完備的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度及方法體系：向本級(jí)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告制度、審計(jì)工作報(bào)告制度、審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度、專題報(bào)告、審計(jì)信息和綜合報(bào)告制度、審計(jì)移送制度、審計(jì)結(jié)果公告和通報(bào)制度。盡管治理結(jié)構(gòu)有所不同，但高校內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的科學(xué)實(shí)踐方法，逐步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度，充分發(fā)揮監(jiān)督之外的咨詢職能。

4.1 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)過程規(guī)范化

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立應(yīng)遵循全面客觀準(zhǔn)確、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)懲分明的原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，需要建立統(tǒng)一、操作性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)置相應(yīng)差異化類別評(píng)價(jià)指標(biāo)，做到基本指標(biāo)與特定指標(biāo)結(jié)合，并以此為契機(jī)總結(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過程中出現(xiàn)的共性和特性現(xiàn)象及問題，更好地識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)過程和結(jié)果更加科學(xué)客觀。

4.2 提高質(zhì)量，降低審計(jì)結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)并存，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低需要從提高審計(jì)獨(dú)立性、補(bǔ)充審計(jì)力量入手，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.1 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，合理制訂審計(jì)計(jì)劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織和發(fā)起方式嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，能否全面、客觀、公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的可靠性。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本單位監(jiān)督需要科學(xué)制訂審計(jì)中長期規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)評(píng)價(jià)中客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)和責(zé)任，全面看待問題，客觀分析原因，不越線、不退縮，防范廉政和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2 加強(qiáng)審計(jì)力量建設(shè)，建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系

高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是其運(yùn)用的前提，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)部門自身建設(shè)，積極組織內(nèi)部審計(jì)人員參加各類專業(yè)能力培訓(xùn)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，鼓勵(lì)開展科研課題研究和發(fā)表論文，更新審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和思維，提高審計(jì)人員勝任能力，提升審計(jì)服務(wù)和保障能力。建立審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督體系，將審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督完全覆蓋審計(jì)準(zhǔn)備、計(jì)劃、實(shí)施、出具報(bào)告、后續(xù)整改和評(píng)價(jià)全部階段。

4.2.3 審計(jì)前移，建立持續(xù)性審計(jì)機(jī)制

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅注重評(píng)價(jià)職能，還需要強(qiáng)調(diào)發(fā)揮任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)防、監(jiān)督作用，將離任審計(jì)與任中審計(jì)結(jié)合，倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過大數(shù)據(jù)分析將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果加工整理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)前端風(fēng)險(xiǎn)，形成持續(xù)性審計(jì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員和所在單位配合調(diào)查的積極性，保證審計(jì)信息溝通的有效性，最大限度提高審計(jì)結(jié)果利用率，共享審計(jì)成果的同時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。

4.2.4 嚴(yán)肅整改，維護(hù)審計(jì)工作權(quán)威性

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的方式包括問題整改、結(jié)果開發(fā)和信息共享，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作成效直接影響審計(jì)結(jié)果能否得到良好運(yùn)用。維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性、形成良好的“閉環(huán)”管理模式，需要充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，落實(shí)后續(xù)審計(jì)整改工作不做表面文章，強(qiáng)化整改監(jiān)督，將“短期整改”變?yōu)椤伴L期監(jiān)管”。《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》（教財(cái)〔2017〕3 號(hào)）針對(duì)審計(jì)整改問題明確了整改責(zé)任主體、整改責(zé)任內(nèi)容、整改期限、整改報(bào)告內(nèi)容、跟蹤檢查情況分析及處理措施等內(nèi)容，有效確保“審計(jì)工作最后一公里”問題得到解決。不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制，持續(xù)做好干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作的跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位根據(jù)整改通知、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單及時(shí)反饋整改情況，逐步消除“屢審屢犯”現(xiàn)象。

4.2.5 宣講培訓(xùn)，提高紅線底線意識(shí)

審計(jì)部門可以利用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，整合內(nèi)審、外審發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合各單位實(shí)際情況探討其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，聽取各交流單位對(duì)審計(jì)工作的意見和建議。對(duì)重要崗位相關(guān)人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、合規(guī)管理等方面的培訓(xùn)，促進(jìn)交流單位強(qiáng)化底線思維，全面樹立各層面的紅線意識(shí)和自我防范意識(shí)。

除此之外，高校還需要建立審計(jì)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在審計(jì)過程中充分與被審計(jì)單位溝通，定期召開審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果“可批示、能落實(shí)”，提出具有可操作性的建設(shè)性意見，明確審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、黨委組織部、人事處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理處在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過程中的主要職責(zé)，將揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革相統(tǒng)一。

5 結(jié) 語

審計(jì)監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用可以反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完整性，旨在最大程度挖掘?qū)徲?jì)結(jié)果的內(nèi)在價(jià)值。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用目前還處于探索階段，想要整合審計(jì)資源、突出審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)揮審計(jì)效用，實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用閉環(huán)管理，需要組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門等多部門通力合作，從實(shí)際出發(fā)，立足校情，科學(xué)設(shè)計(jì)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到長遠(yuǎn)發(fā)展，從源頭預(yù)防和治理腐敗，推進(jìn)教育現(xiàn)代化，建設(shè)教育強(qiáng)國。