淺談科教經費“預收賬款轉科教收入”在醫院會計實務中的應用

李 晶

（首都醫科大學附屬北京安貞醫院，北京 100029）

0 引 言

自2019 年1 月1 日起，醫院執行《政府會計制度》，并提供科研教學等服務、按合同或協議約定預收接受服務單位的款項通過預收賬款核算。月末結算在收支結轉前，醫院需先進行“預收賬款轉科教收入”操作。醫院以合同完成進度確認科教收入時，應當根據業務實質合理確定合同完成進度。

如何快速準確從財務賬簿上抓取科教項目完成進度數據。首先，要從執行政府會計制度新舊銜接開始說起；其次，要了解業務核算的變化方式；最后，確定“預收賬款轉科教收入”金額并驗證其準確性。

1 醫院執行《政府會計制度》新舊銜接變動

根據醫院執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定（財會〔2018〕24 號）中有關財務會計、預算會計科目的新舊銜接規定。政府會計制度下，無須對醫院會計制度下“待沖基金”對應內容進行核算。醫院將原賬的“待沖基金——待沖科教項目基金”科目余額、“科教項目結轉（余）”科目余額分別轉入新賬的財務會計“累計盈余——科教盈余”科目。將原賬的“科教項目結轉（余）”科目余額進行逐項分析，登記新賬的預算會計的“非財政撥款結轉”“資金結存——貨幣資金”科目。

2 《政府會計制度》與《醫院會計制度》在科教經費核算方面發生的變化

《政府會計制度》擴大了“預收賬款轉科教收入”的適用范圍：從原來的科學事業單位擴大到基本所有行政事業單位。新增了輔助核算，“預收賬款”科目設立“單位”“項目”“功能分類”輔助核算。會計核算方式發生變動，“資本性支出”“折舊費用”“攤銷費用”科目使用均發生變化，取消《醫院會計制度》下“待沖基金”科目。

3 《政府會計制度》下醫院“預收賬款轉科教收入”執行規則

3.1 從財務賬上獲取合同完成進度確認發生額

首先篩選出需要進行“預收賬款轉科教收入”的科教項目，逐一獲取科教項目的如下財務會計科目金額，并進行邏輯計算，具體分為以下3 項：

第1 項：“1601 固定資產”“1613 在建工程”“1701無形資產”3 個科目的合計凈增加額（剔除在建工程轉資產因素）。

第2 項：“5001-02 業務活動費用—科研費用”借方發生額（不含：“5001-02-05 固定資產折舊費”“5001-02-06 無形資產攤銷費”）。

第3 項：“5001-03 業務活動費用—教學費用”借方發生額（不含：“5001-03-05 固定資產折舊費”“5001-02-06 無形資產攤銷費”）。

以上3 項金額相加確認為發生額，擬命名為“當期發生額a”。

注：考慮到固定資產、無形資產實際計提折舊及攤銷時間一般都長達幾年，在折舊攤銷計提完畢前，極有可能課題經費已驗收結題。為保證及時按照支付進度及合同完工程度確認科教收入，采用固定資產、無形資產、在建工程的3 個科目的發生額為“預收賬款轉科教收入”的依據，而不采用固定資產折舊費、無形資產攤銷費發生額為“預收賬款轉科教收入”的依據。

3.2 進一步確認“預收賬款轉科教收入”轉賬金額

3.2.1 計算科教經費“結轉期初余額b”

若科教課題經費存在于2019 年以前，考慮到此科教經費執行《政府會計制度》新舊銜接后，其經費在2019 年度及以后的任意會計期間可用額度可能分別存在于“累計盈余—科教盈余”“本期盈余—科教盈余”“預收賬款”這3 個會計科目。

為適用《政府會計制度》，在計算出科教專項的某一期發生額后，首先要判斷其是否有足額的結轉期初余額。判斷依據是“累計盈余—科教盈余”余額與“本期盈余—科教盈余”期初余額相加，再扣除某一期期初的固定資產凈值、無形資產凈值及在建工程金額，命名為“結轉期初余額b”。

之所以要扣除固定資產凈值、無形資產凈值、在建工程是因為在《政府會計制度》銜接時，上述凈資產從醫院的“待沖基金”科目轉入“累計結余-科教盈余”，此部分金額按照預收賬款以合同完成進度確認科教收入原則已確認過收入，為準確反映科教經費可用額度，此部分應予以剔除。

3.2.1.1 取數規則（共涉及以下5 項）

第1 項：“3001-03 累計盈余—科教盈余”科目的期初余額。

第2 項：“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目的期初余額。

第3 項：期初固定資產凈值＝固定資產余額-累計折舊余額=“1601 固定資產”-“1602 固定資產累計折舊”。

第4 項：期初無形資產凈值＝無形資產余額-累計攤銷余額=“1701 無形資產”-“1702 無形資產累計攤銷”。

第5 項：“1613 在建工程”科目的期初余額。

3.2.1.2 計算規則

“結轉期初余額b”＝“3001-03 累計盈余—科教盈余”期初余額+“3301-03 本期盈余—科教盈余”期初余額-（固定資產期初凈值+無形資產期初凈值+在建工程期初余額）。

3.2.2 計算并比較“當期發生額a”與“結轉期初余額b”的大小

一般情況下，“當期發生額a”大于0，即a＞0時，情況如下：①若a ≤b，則當期已發生額小于等于結轉期初余額，或者說累計發生額小于累計已確認收入金額，當月不用執行“預收賬款轉科教收入”操作。②若a ＞b，則當期已發生額大于結轉期初余額，進一步計算“待轉收入金額c”，c ＝a-b。

特殊情況下，若涉及調賬等因素，可能發生“當期發生額a”小于0，即a ＜0 時，情況如下：①若此時“結轉期初余額b”≥0，本期無需執行“預收賬款轉科教收入”操作。②若此時“結轉期初余額b”＜0，計算c＝a-b，若c ≤0，本期無需執行“預收賬款轉科教收入”操作；若c ＞0，則確定c 為待轉收入金額。

若“當期發生額a”等于0，即a ＝0，本期不用執行“預收賬款轉科教收入”操作。然后，比較“待轉收入金額c”與“2305 預收賬款”余額大小。若c ≤“2305 預收賬款”余額時，即有充足的預收賬款余額可執行“預收賬款轉科教收入”操作，確定c 為“預收賬款轉科教收入”金額。

若c ＞“2305 預收賬款”余額時，即預收賬款余額不足，根據“2305 預收賬款”余額確定為“預收賬款轉科教收入”金額。

以上判斷金額均是取自某一會計期間當期期初余額及發生額的數據，也可以采用累計發生額數據進行邏輯判斷，計算累積“預收賬款轉科教收入”金額，進而計算當期“預收賬款轉科教收入”金額，此處不再展開。

執行“預收賬款轉科教收入”邏輯推演流程如圖1所示。

圖1 執行“預收賬款轉科教收入”邏輯推演流程

3.3 確定財務會計科目及輔助核算信息

根據已設定的會計科目與核算輔助信息（項目、單位、功能分類）之間的關系，進行批量或逐項匹配。

根據不同的項目層級批量匹配會計科目 “預收賬款”“事業收入”下具體的明細科目。如：項目層級隸屬于本級橫向財政撥款、非本級財政撥款，執行“預收賬款轉科教收入”時，由科目“2305-02-01/02預收科研/教學經費”轉入“4101-02-01/02-01 事業收入—科教收入—科研/教學收入—非同級財政撥款”科目。項目層級隸屬于其他時，由科目“2305-02-01/02預收科研/教學經費”轉入“4101-02-01/02-02 事業收入—科教收入—科研/教學收入—其他”科目。

根據不同的項目逐項匹配功能分類、單位輔助核算信息。確定預收賬款、事業收入的單位輔助核算信息時，若某一個項目存在多個單位預收款的，逐一對各單位預收賬款余額轉入科教收入，可以按照先進先出原則選擇或平均分配。

4 《政府會計制度》下醫院“預收賬款轉科教收入”執行案例演示

列舉醫院1 個典型的案例，進行科教項目執行“預收賬款轉科教收入”時的邏輯推演，假設本期發生額a為正數。

4.1 第一步：查看并提取案例簡要科目余額表

202X 年1 月，某醫院預收科研經費期初余額20 000 元；累計盈余—科教盈余期初余額20 000 元；本期盈余—科教盈余期初余額0 元；固定資產期初余額14 400 元，本期借方發生額7 200 元；固定資產累計折舊期初余額300 元，本期貸方發生額30 元。在建工程期初余額3 000 元，本期貸方發生額3 000 元；無形資產期初余額為0，本期借方發生額4 800 元；無形資產累計攤銷期初余額為0，本期貸方發生額40 元；商品和服務費用本期借方發生額6 000 元。

4.2 第二步：根據科目余額表進行邏輯計算

①當期發生額a=（固定資產+在建工程+無形資產）本期凈增加額+商品服務費用借方發生額-（本期計提固定資產折舊+無形資產攤銷）=7 200-3 000+4 800+6 000-(30+40)=14 930

②結轉期初余額b=“累計盈余—科教盈余”期初余額+“本期盈余—科教盈余”期初余額-（固定資產期初凈值+無形資產期初凈值+在建工程期初余額）=20 000-(14 400-300+3 000)=2 900

③待轉收入金額c=a-b=“當期發生額a”-“結轉期初余額b”=14 930-2 900=12 030

④確認收入：通過比較“待轉收入金額c”與“2305預收賬款”余額大小，“待轉收入金額c”為12 030 元小于預收賬款余額20 000 元，確定“待轉收入金額c”12 030 元為預收賬款轉科教收入金額。

4.3 第三步：進行賬務處理

會計分錄1：預收賬款轉科教收入。借記“2305-02-01 預收科研經費”科目12030 元，貸記“4101-02事業收入—科教收入”科目12030 元。

會計分錄2：收支結轉。借記“4101-02 事業收入—科教收入”科目12 030 元，貸記“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目12 030 元。同時，借記“3301-03 本期盈余—科教盈余”科目6 000 元，貸記“5001 商品和服務費用”6 000 元。

4.4 第四步：查看并提取月末執行預收賬款轉科教收入、收支結轉后的科目余額表

202X 年1 月末，某醫院預收科研經費期初余額20 000 元，本期借方發生額12 030 元，期末余額7 970元；累計盈余—科教盈余期初余額20 000 元；本期盈余—科教盈余期初余額0 元，本期借方發生額6 000元，本期貸方發生額12 030 元，期末余額6 030 元；固定資產期末余額21 600 元；固定資產累計折舊期末余額330 元；在建工程期末余額為0；無形資產期末余額4 800 元；無形資產累計攤銷期末余額40 元；商品和服務費用本期借方、貸方發生額6 000元，期末余額為0；事業收入本期借方、貸方發生額12 030元，期末余額為0。

4.5 第五步：根據科目余額表數據進行邏輯驗證

驗證標準：預收賬款期末余額≥0，且驗證結轉期末余額≥0，驗證為已完成充足的“預收賬款轉科教收入”，判定此次轉賬正確。

計算邏輯過程：

預收賬款期末余額=7 970（取自結轉后科目余額表）。

結轉期末余額=“累計盈余—科教盈余”期末余額+“本期盈余—科教盈余”期末余額-（固定資產期末凈值+無形資產期末凈值+在建工程期末余額）=20 000+6 030-(21 600-330+4 800-40)=0

驗證結果：當預收賬款余額=7 970，且驗證結轉期末余額≥0，驗證為已完成充足的“預收賬款轉科教收入”，判定此次轉賬正確。

若假設“本期發生額a”為負數，也進行如上邏輯推演，并進行相應邏輯判斷完成驗證。驗證標準：當驗證結轉期末余額＜0 時，且預收賬款余額=0，驗證為所有的預收賬款已完成“預收賬款轉科教收入”，判定此次轉賬正確。預收賬款不足部分待以后期間預收賬款到賬后，再次進行邏輯推演，進行相應金額轉賬操作，完成邏輯驗證即可。

5 結 論

通過以上邏輯推演及計算，可以準確地依據財務賬簿執行“預收賬款轉科教收入”操作，并得到驗證。可以把上述邏輯計算及驗證內置到財務核算系統中，依托財務軟件促使業務核算更準確、財務工作更高效便捷。