目標(biāo)成本管理在黃金地質(zhì)鉆探施工中的應(yīng)用

肖本鈺 山東黃金地質(zhì)礦產(chǎn)勘查有限公司

成本控制和管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得良好效益的基本途徑。當(dāng)下，目標(biāo)成本管理以其特有的運作流程和優(yōu)勢越來越受到企業(yè)的青睞。本文將以黃金地勘公司為實踐案例，具體探討目標(biāo)成本管理在黃金地質(zhì)鉆探施工中的應(yīng)用及效果。

一、黃金地勘公司現(xiàn)狀及實施目標(biāo)成本管理的意義

黃金地勘公司是一家綜合性的地勘單位，涉及地質(zhì)、物探、測量、鉆探等多項業(yè)務(wù)，擁有在冊員工322 人，其中鉆探施工人員近150 人，組織9 臺鉆機(jī)在不同的勘查區(qū)進(jìn)行鉆探施工。施工過程中發(fā)生的機(jī)物料消耗、人工成本及各類管理費用等是公司的主要鉆探成本，也是公司致力于實現(xiàn)降本增效的著力點。

黃金地勘公司一直將目標(biāo)成本管理作為鉆探成本管控的重要手段。通過嚴(yán)格落實目標(biāo)成本管理所要求的成本測定、計劃制定、監(jiān)督執(zhí)行、成本考核、成本分析等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了直接鉆探成本考核全覆蓋，并能準(zhǔn)確分析各成本部分的節(jié)超情況，進(jìn)而有的放矢、施策降本，最終有效控制了鉆探成本費用。黃金地質(zhì)鉆探業(yè)作為高投入、高風(fēng)險行業(yè)，實施目標(biāo)成本管理尤為必要。

二、鉆探目標(biāo)成本的測定前提

鉆探過程中，鉆進(jìn)難度會隨鉆孔孔深的加大而增加，機(jī)物料消耗水平也會加大。同樣的，鉆孔頂角的加大相比直孔（頂角為0°）要更有難度；水文孔的鉆孔質(zhì)量要求要比普通工程孔更為嚴(yán)格；不同型號鉆機(jī)（目前主要為XY-6 型、XY-8 型、坑道鉆三種型號的鉆機(jī)）的鉆進(jìn)效率和消耗水平也不一樣；在復(fù)雜地層及特殊情況下鉆探會面臨更多的不確定性。考慮到以上客觀情況，同時為了實現(xiàn)目標(biāo)成本管理的公平性，黃金地勘公司以千米內(nèi)直孔、正常地層鉆探時的機(jī)物料消耗，投入的人工及管理費用為基礎(chǔ)，以近幾年的成本數(shù)據(jù)為依據(jù)，在保證企業(yè)利潤空間的前提下，按照“三個定額原則”測定工程單耗控制指標(biāo)，即目標(biāo)成本。而機(jī)臺成本控制總額則為工程單耗控制指標(biāo)與考核工作量的乘積。

（一）“三個定額”原則

根據(jù)鉆機(jī)作業(yè)效率及人員配置，實行勞動定額管理；根據(jù)施工鉆孔的類別、地層復(fù)雜程度及施工條件的差異等情況，實行機(jī)物料消耗及管理費用定額管理；根據(jù)施工投入鉆機(jī)不同型號實行機(jī)臺暫存物料定額管理，使機(jī)臺材料合理儲備。通過三方面的定額管理，確定工程單耗控制目標(biāo)。

（二）考核工作量

考核工作量是相對實際有效工作量而言的。為了考核的公平性，黃金地勘公司“以鉆孔系數(shù)（包括孔深系數(shù)、鉆孔類別系數(shù)、特殊情況及復(fù)雜地層的難度系數(shù)）進(jìn)行調(diào)節(jié)”的方式將不同深孔、鉆孔類別、鉆機(jī)型號、地層復(fù)雜程度的實際有效工作量，統(tǒng)一換算為同等施工條件下的工作量，即考核工作量。此外，增加作業(yè)量指標(biāo)考核系數(shù)進(jìn)行激勵。

1.作業(yè)量指標(biāo)考核系數(shù)

機(jī)臺如當(dāng)月實際施工的有效進(jìn)尺完成或超額完成月初下達(dá)的計劃作業(yè)量，則在當(dāng)月實際有效進(jìn)尺的基礎(chǔ)上按超額完成率上調(diào)最高不超過0.05 的獎勵系數(shù)計算考核工程量。反之，如未完成月初下達(dá)的計劃工作量，則在當(dāng)月實際有效進(jìn)尺的基礎(chǔ)上按未完成率下調(diào)最低不超過0.05 的系數(shù)計算考核工程量。

2.月度鉆探計劃完成率考核

為了提高鉆探施工一線人員的目標(biāo)意識和主觀能動性，最大限度地保證鉆探產(chǎn)量、拉低單位成本，黃金地勘公司對機(jī)臺月度鉆探計劃完成率實行連帶考核，即月度鉆探計劃完成率大于等于80%甚至超額完成月度鉆探計劃時，地區(qū)及艱苦系數(shù)工資、野外補(bǔ)貼均按100%發(fā)放；否則，按實際計劃完成率發(fā)放。此外，當(dāng)遇到客觀情況時，會將因客觀情況耽誤的鉆探工作量從月度計劃中扣除，并按調(diào)整后的月度鉆探計劃進(jìn)行考核。

（三）機(jī)臺鉆探績效考核工資核算及分配方式

機(jī)臺員工的鉆探作業(yè)量實行計件考核，即依據(jù)單位工程績效考核工資及考核工作量核算鉆探績效考核工資。

1.績效考核工資總額核算方式

機(jī)臺月度鉆探績效考核工資總額=單位工程績效考核工資×機(jī)臺月度考核工作量

2.績效考核工資總額分配方式

機(jī)臺月度績效考核工資總額以機(jī)臺員工的崗位分配系數(shù)（按崗位重要性、責(zé)任大小等因素進(jìn)行設(shè)置）、月度出勤天數(shù)為權(quán)重進(jìn)行精準(zhǔn)分配。

三、成本考核方式及要求

為了使目標(biāo)成本管理與工資緊密掛鉤，發(fā)揮最大激勵約束效能，黃金地勘公司實行月度成本考核。具體要求如下。

（一）機(jī)臺月度目標(biāo)成本控制總額

黃金地勘公司以機(jī)臺效率（月度考核工作量）為考核依據(jù)實行月度目標(biāo)成本總額控制，即：機(jī)臺月度目標(biāo)成本控制總額（元）=工程單耗控制指標(biāo)（元/米）×機(jī)臺當(dāng)月考核工作量（米）。

（二）目標(biāo)成本考核范圍

目標(biāo)成本考核范圍包含：機(jī)臺全員工資、動力費、周轉(zhuǎn)性材料攤銷費用、設(shè)備維修及保養(yǎng)費用、項目部管理費用攤銷以及機(jī)臺發(fā)生的其他一切材料消耗及費用（公司統(tǒng)一發(fā)放的獎金、勞保護(hù)品費用、單位負(fù)擔(dān)的社會保險金及住房公積金、設(shè)備折舊費用不計于內(nèi)），即“直接鉆探成本”。

（三）成本考核相關(guān)要求

為了增加可操作性、降低考核復(fù)雜程度，需要在成本考核開始前與被考核對象“約法三章”，黃金地勘公司的做法如下。

機(jī)臺各種周轉(zhuǎn)性材料（各種管材、動力電纜）攤銷費用，以固定測算單價按照鉆探作業(yè)量考核進(jìn)尺進(jìn)行攤銷，并計入鉆探成本。管材、接手當(dāng)月出現(xiàn)報廢或缺失，按照原價計入鉆探成本進(jìn)行考核。

新組建機(jī)臺，以及出現(xiàn)孔內(nèi)施工事故時，機(jī)臺當(dāng)月無進(jìn)尺或進(jìn)尺很少，但集中出庫材料較多，費用較大。出現(xiàn)這種情況，消耗的材料費用分3 個月攤銷。

設(shè)備維修費用按照公司統(tǒng)一核定的《維修工時定額》進(jìn)行核算，并同設(shè)備維修所發(fā)生的備件及材料按實際采購價計入維修費中。

嚴(yán)格控制各機(jī)臺物資材料儲備，對本地施工的不同型號鉆機(jī)實行不同的備品、備件及消耗性材料暫存限額。每月月末，公司對各機(jī)臺庫存材料進(jìn)行盤點，對超出限額部分按50%核算進(jìn)入當(dāng)月鉆探成本進(jìn)行考核。

成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核小組，每月召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核小組會議，對各機(jī)臺、各項目的成本情況進(jìn)行客觀、公正的考核。

（四）成本考核方式

黃金地勘公司施行成本考核的總體思路是落實經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，即：以機(jī)臺為單位，包安全文明施工、包作業(yè)量、包作業(yè)直接單位成本，實行全面核算、嚴(yán)格考核、獎罰對等、當(dāng)月兌現(xiàn)。具體來說，就是根據(jù)機(jī)臺月度考核工作量確定機(jī)臺月度成本控制總額，再扣除機(jī)物料消耗、工人工資、各類管理費用及庫存差額罰款后看成本考核獎罰情況（獎罰均執(zhí)行50%），正數(shù)為獎勵，負(fù)數(shù)為罰款，零則為不獎不罰（詳見表1）。

（五）成本考核獎罰額分配方式

按照責(zé)權(quán)對等及公平性原則，成本考核獎罰額的分配方式與績效考核工資分配方式完全相同。

由表1 可知，員工分配到的績效考核工資及成本獎罰額之和可能為正數(shù)、負(fù)數(shù)或零。當(dāng)為正數(shù)時，績效考核工資及成本考核獎罰額均計入工資表，當(dāng)為零或負(fù)數(shù)時，則執(zhí)行保底工資。

表1 機(jī)臺成本考核明細(xì)表（以★號機(jī)臺★月份為例）

（六）保底工資

由于不可抗因素和孔內(nèi)施工事故造成機(jī)臺無作業(yè)量或作業(yè)量很少時，或者績效考核工資及成本獎罰額之和為負(fù)數(shù)時，機(jī)臺執(zhí)行保底工資。黃金地勘公司鉆探工人的保底工資標(biāo)準(zhǔn)為：基礎(chǔ)工資+崗位系數(shù)工資+（地區(qū)及艱苦系數(shù)工資+野外補(bǔ)貼）×計劃完成率（≥80%時全額發(fā)放）+工齡工資+其他工資性補(bǔ)貼。

執(zhí)行保底工資是保障員工基本生活水平的需要，同時也是公司人文關(guān)懷的一種體現(xiàn)。為了引導(dǎo)發(fā)生孔內(nèi)施工事故的機(jī)臺盡量在短期內(nèi)恢復(fù)生產(chǎn)，黃金地勘公司的做法是：及時組織相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查分析研究，盡快拿出生產(chǎn)恢復(fù)方案組織落實并認(rèn)定事故性質(zhì)，嚴(yán)肅考核責(zé)任事故責(zé)任人；在事故處理完成后，月度生產(chǎn)計劃視情況重新調(diào)整，機(jī)臺處理事故期間的保底工資及恢復(fù)生產(chǎn)后期間的工資分段核算并累計。

（七）其他成本管控措施

為了進(jìn)一步激發(fā)施工人員的工作責(zé)任心和積極性、提高勞動生產(chǎn)率，黃金地勘公司在以上目標(biāo)成本考核的基礎(chǔ)上，又采取了以下輔助性成本管控措施，主要包括實行機(jī)臺設(shè)備運轉(zhuǎn)率考核和全面物資計劃管理。

1.機(jī)臺設(shè)備運轉(zhuǎn)率考核

在正常生產(chǎn)月份，對機(jī)臺設(shè)備運轉(zhuǎn)率（設(shè)備運轉(zhuǎn)率=設(shè)備實際運行時間/設(shè)備有效作業(yè)時間×100%）進(jìn)行月度考核，要求月度設(shè)備運轉(zhuǎn)率達(dá)到95%以上。當(dāng)設(shè)備運轉(zhuǎn)率低于目標(biāo)值時，則對機(jī)臺進(jìn)行考核罰款。

2.全面物資計劃管理

機(jī)臺全面物資計劃管理的具體要求是：機(jī)臺每月只允許出現(xiàn)一次追加計劃，特殊情況由公司特批追加。因計劃工作做得不到位、不周全，影響生產(chǎn)正常進(jìn)行，則對機(jī)臺管理人員進(jìn)行考核罰款。

四、成本考核分析評價

成本考核分析評價是目標(biāo)成本管理不可或缺的重要一環(huán)，分析評價的質(zhì)量直接決定目標(biāo)成本管理的科學(xué)性、有效性，因此，在成本考核結(jié)束后應(yīng)及時進(jìn)行成本考核分析評價。黃金地勘公司在成本考核分析評價時，分月度、季度、年度對不同機(jī)臺、不同施工項目進(jìn)行逐層級分析評價，深刻分析查找成本增長的原因及對策，認(rèn)真總結(jié)成本降低的經(jīng)驗做法并及時推廣。在此基礎(chǔ)上，不斷完善目標(biāo)成本管理制度，實現(xiàn)目標(biāo)成本管理閉環(huán)操作。

五、實施目標(biāo)成本管理取得的成效

黃金地勘公司自實施目標(biāo)成本管理以來，有效控制了鉆探成本，使機(jī)臺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到了進(jìn)一步明確，并有效調(diào)動了機(jī)臺全體員工的工作積極性，提高了勞動生產(chǎn)率，達(dá)到了降本增效的目的。

六、目標(biāo)成本管理在實施過程中應(yīng)注意的幾個問題

目標(biāo)成本管理想要得到順利、有效的實施，需要注意以下幾個問題。

第一，在實施前要充分征求員工意見，征求意見后要及時召開職工代表大會進(jìn)行表決。實施后要加大政策講解力度，確保員工正確理解公司目標(biāo)成本管理理念，避免不必要的勞資糾紛。

第二，要加大對成本數(shù)據(jù)報賬工作的監(jiān)督檢查力度，杜絕弄虛作假現(xiàn)象，確保成本考核數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。

第三，工程單耗控制指標(biāo)是根據(jù)一段時間內(nèi)特定礦區(qū)的成本數(shù)據(jù)測算的，當(dāng)施工條件發(fā)生較大程度的變化時，需要重新進(jìn)行工程單耗控制指標(biāo)測算，確保考核的有效性。

第四，堅持具體問題具體分析、特殊情況特殊對待。對臨時出現(xiàn)的特殊情況，要進(jìn)行實地調(diào)查研究、多方討論，并科學(xué)決策。

七、結(jié)語

目標(biāo)成本管理作為當(dāng)前比較科學(xué)的成本管理方式，得到了多數(shù)企業(yè)的采納和實踐。但隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和“三項制度改革”的深入，該理論仍需在實踐中不斷探索和完善，特別是在企業(yè)利潤和員工收入的分配上，需要深入論證和慎重決策，從而使企業(yè)得到健康、可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而創(chuàng)造更大的價值。