“雙功能、雙基礎、雙報告”核算模式對高校會計核算的影響

楊紫鈺，熊 艷，周思維

(四川大學 財務處，四川 成都 610000)

按照財政部統一部署，我國行政事業單位自2019年1月1日開始統一實施《政府會計制度》，同時取消了13個行業的會計制度。此次改革是我國會計制度歷史上非常重要的變革。高校是政府會計制度的重要踐行者，在實施過程中，高校財務部門及時對制度進行深入研究學習、理解到位、準備工作充分，體現了高校的財務管理人員專業知識儲備較深，職業素養較高。同時高校財務工作分工明確，各司其職，協同完成制度的轉換銜接，過渡工作順利開展。

實施工作開展至今已近3年，在實施過程中，根據政府會計制度要求的“雙功能、雙基礎、雙報告”核算模式，各行政事業單位經過銜接、修正、優化、出臺具體解釋辦法等流程，各項工作已逐步趨于常規，更符合政府會計制度的準則要求。

1 政府會計制度改革的亮點

1.1 會計制度、會計體系統一

新的政府會計制度將不同行業行政單位、事業單位的會計制度、會計體系統一起來，全部執行新的政府會計制度。在新的政府會計制度總賬科目基本框架下，根據行業特色，適當增加少量的總賬科目和統一增加明細科目的方法，滿足各級各單位行業的需要。在統籌兼顧的特點下，既按要求滿足了整體層面的統一，又照顧到單位層面的獨有特點，實現了全國政府會計主體會計報表信息口徑的統一，有利于會計報表的數據匯總和財務信息的可比分析，為各級單位制定合理的發展決策和中長期規劃提供依據，提高了制度實施效果和管理效率。

1.2 科學的核算模式

新政府會計制度實行“雙功能、雙基礎、雙報告"的核算模式，即采用收付實現制和權責發生制的“雙基礎”核算模式進行賬務處理，實現預算會計和財務會計同時核算的“雙功能”，年終決算時生成決算報告和財務報告的“雙報告”。這一科學、規范、連貫的核算體系，既能反映行政單位的預算執行情況，又能反映整體財務狀況，幫助管理者更加科學地進行決策以及執行政府相關的各項任務。

1.3 規范的會計要素

新的政府會計制度規范了會計要素，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。在進行賬務處理時，財務會計的平衡等式為“資產-負債=凈資產”，預算會計的平衡等式為“預算收入-預算支出=預算結余”。

2 ”雙基礎“核算模式的業務處理舉例

2.1 受托代理資產、負債

高校受托代理常見的業務活動有:黨費、團費、學會(協會)會費、個人維修基金或其他受托代理等。根據專項經費管理和高校銀行賬戶管理，黨費需通過銀行賬戶獨立核算，具體黨費賬務處理如表1所示。

表1 具體黨費賬務處理

黨費以外的受托代理業務，賬務處理如表2所示。

表2 黨費以外的受托代理賬務處理

若因開設銀行賬戶有限，無法單獨設置受托代理銀行賬戶，則可以在基本戶賬戶下設置三級科目進行歸集過渡。如表3所示。

表3 過渡三級科目

這樣靈活的處理方式，既完整地反映了該筆經濟業務活動，又提高了會計核算的工作效率。

2.2 長期股權投資

根據《政府會計準則第2號——投資》的解釋說明，行政事業單位按持有時間是否超過1年(含1年)分為短期投資和長期投資，其中長期投資又根據性質分為長期債券投資和長期股權投資。長期股權投資根據核算方法，分為權益法核算的長期股權投資和成本法核算的長期股權投資。以高校常見的貨幣資金取得的長期股權投資為例。

2.2.1 成本法核算的長期股權投資

表4 成本法核算的長期股權投資

續表

2.2.2 權益法核算的長期股權投資

表5 權益法核算的長期股權投資

新政府會計制度按時間長短對投資進行了區分，可以更好地反映事業單位對外投資的性質，加強對事業單位短期和長期投資的監督管理。同時，將對外投資所帶來的收益都及時地反映在賬務處理中，可以使對外投資的賬務處理更加規范，使得賬面價值能更加準確地反映實際投資的價值。

3 新政府會計制度對高校財務工作的影響

新政府會計制度的實施，自上而下建立了一套完整的行政事業單位會計體系。對高校財務管理工作的影響是多方面、多層次、多維度的。既顛覆了舊會計制度的核算模式，又對財務管理水平提出了更嚴格、更高效的要求。

3.1 注重會計基礎核算的準確性

高校財務核算工作是財務管理工作的基礎，是財務數據真實性、可靠性和有效性的重要保障。在工作中，要注重資金來源、預算類型、經濟科目、收支類型等是否正確；單位管理費用和業務活動費用的判斷是否正確；對在建工程達到使用條件或竣工有驗收的要及時進行轉固工作，賬實不符的，厘清關系后進行賬務調整，確保一致。

3.2 提升財務人員的專業儲備

財務人員的專業儲備直接影響著會計信息的準確性，會計制度改革不僅是政策、條款、規范的變動，還是會計制度所依據的理論體系發生了結構性的變化。高校財務人員需要及時“充電”，充分理解、掌握新政府會計制度實質內容。新政府會計制度的實施，提高了基層會計人員的學習熱情和學習積極性。通過多方面、多途徑對財務人員進行培訓和答疑，強化了高校財務人員對新政府會計制度的理解和實際運用，比如積極參加培訓班集中學習、集中討論；到其他高校調研、相互學習；開展內部自身的學習，外出學習的同志傳授學習經驗、邀請專家進行現場授課、業務骨干“傳幫帶”的方式、組織研討。將制度規定的新核算要求融入實際業務操作當中，以此提高財務人員的專業儲備及會計核算的工作效率。

3.3 優化單位預算管理工作

新政府會計制度實施后，高校加強了預算管理工作的重視，并通過各二級單位預算執行情況來確定該單位次年預算安排。同時，通過完善的預算績效考核和評價機制，提高預算執行度，加強二級單位的預算管理意識。

3.4 促進高校財務信息化的建設

新制度要求“雙基礎”核算和財務報告信息披露，增加財務人員核算步驟，無形中增加了工作量。為提高財務核算工作效率，通過與財務系統提供方及時溝通，采用信息化建設手段，將財務會計和預算會計有效地銜接起來，關聯相關信息披露數據，大大減少了財務人員的工作量。

3.5 簡化基建業務會計核算方式

新政府會計制度根據《基本建設財務規則》和有關預算管理的規定，取消了基建會計專門核算的要求，將基建財務并入學校大財務，高校把基本建設項目作為一項業務活動進行歸集管理，設置相應的基建項目進行會計核算，不再單獨核算。這樣就簡化了基本建設業務的會計核算，提高了會計信息質量和財務核算效率，有利于提高單位會計信息的完整性。